Дело №2а-185/2020

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Челябинск 14 февраля 2020 года

Ленинский районный суд г. Челябинска в составе:

председательствующего Пашковой А.Н.,

при секретаре Райс А.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 22 по Челябинской области к ФИО1 о взыскании недоимки по земельному налогу, пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 22 по Челябинской области (далее по тексту Межрайонная ИФНС № 22 Челябинской области) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании недоимки по земельному налогу за ДД.ММ.ГГГГ года в размере 2 225 243 рубля, пени в размере 1 668 рублей 93 копейки.

В обоснование требований административный истец указал, что ФИО1 является собственником имущества: земельного участка с кадастровым номером: №, расположенного по адресу: 

<

адрес>; земельного участка с кадастровым номером: №, расположенного по адресу: 

<

адрес>; земельного участка с кадастровым номером: №, расположенного по адресу: 

<

адрес>; земельного участка с кадастровым номером: №, расположенного по адресу: 

<

адрес>; земельного участка с кадастровым номером: №, расположенного по адресу: 

<

адрес>; земельного участка с кадастровым номером: №, расположенного по адресу: 

<

адрес>; земельного участка с кадастровым номером: №, расположенного по адресу: 

<

адрес>; земельного участка с кадастровым номером: №, расположенного по адресу: 

<

адрес> земельного участка с кадастровым номером: №, расположенного по адресу: 

<

адрес>; земельного участка с кадастровым номером: №, расположенного по адресу: 

<

адрес>; земельного участка с кадастровым номером: №, расположенного по адресу: 

<

адрес>; земельного участка с кадастровым номером: №, расположенного по адресу: 

<

адрес>; земельного участка с кадастровым номером: №, расположенного по адресу: 

<

адрес>; земельного участка с кадастровым номером: №, расположенного по адресу: 

<

адрес>; однако налоги и пени своевременно не уплатила.

В связи с несвоевременной оплатой налогов, истец обратился с заявлением в порядке приказного производства за взысканием с ФИО1 задолженности по налогам и сборам. Мировым судьей судебного участка № 1 Ленинского района г. Челябинска вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по земельному налогу. В соответствии со ст. 123.7 КАС РФ судебный приказ отменен в связи с поступившими возражениями.

Представитель административного истца Межрайонная ИФНС № 22 Челябинской области ФИО2, действующая на основании доверенности № от ДД.ММ.ГГГГ. в судебном заседании на удовлетворении исковых требований настаивала по основаниям, указанным в иске.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, извещена надлежащим образом.

На основании ст. 150 КАС РФ суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся сторон.

Суд, исследовав материалы дела, находит исковые требования подлежащими частичному удовлетворению.

Согласно части 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Исследовав и оценив представленные доказательства, суд приходит к выводу об удовлетворении заявленных исковых требований.

В ходе судебного разбирательства установлено, что ФИО1 являлась собственником в соответствующие периоды:

- с ДД.ММ.ГГГГ до ДД.ММ.ГГГГ земельного участка с кадастровым номером: №, расположенного по адресу: 

<

адрес> поле, 2 000 м на север (л.д. 87); 

- с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ земельного участка с кадастровым номером: №, расположенного по адресу: 

<

адрес> поле, 1 400 м на север (л.д. 64);

- с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ земельного участка с кадастровым номером: №, расположенного по адресу: 

<

адрес>, 1 920 м на северо-восток от центра д. Моховички (л.д. 65);

- с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ земельного участка с кадастровым номером: №, расположенного по адресу: 

<

адрес>, д. Моховички (л.д. 85); 

- с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ земельного участка с кадастровым номером: №, расположенного по адресу: 

<

адрес> поле, 3 000 м на север (л.д. 86);

- с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ по земельного участка с кадастровым номером: №, расположенного по адресу: 

<

адрес>, ориентир от центра 

<

адрес> примерно в 2 020 м от ориентира по направлению на северо-восток (л.д. 66);

- с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ земельного участка с кадастровым номером: №, расположенного по адресу: 

<

адрес>, ориентир от центра 

<

адрес>, примерно в 2 020 м от ориентира по направлению на северо-восток (л.д. 67);

- с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ земельного участка с кадастровым номером: №, расположенного по адресу: 

<

адрес> поле (л.д. 78);

- с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ земельного участка с кадастровым номером: №, расположенного по адресу: 

<

адрес>, д. Моховички (л.д. 79);

- с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ земельного участка с кадастровым номером: №, расположенного по адресу: 

<

адрес> поле (л.д. 80);

- с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ земельного участка с кадастровым номером: №, расположенного по адресу: 

<

адрес>, д. Моховички (л.д. 82); 

- с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ земельного участка с кадастровым номером: №, расположенного по адресу: 

<

адрес>, д. Моховички (л.д. 81);

- с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ земельного участка с кадастровым номером: №, расположенного по адресу: 

<

адрес>, д. Моховички (л.д. 83); 

- с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ земельного участка с кадастровым номером: №, расположенного по адресу: 

<

адрес>, д. Моховички (л.д. 84).

Налоговым орган в адрес ФИО1 направлены: 

- налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ (перерасчет) об уплате земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ года в размере 761 000 рублей, срок исполнения до ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 12);

- налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ год в размере 1 525 922 рублей, налога на имущество физических лиц, срок исполнения до ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 15);

- требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате недоимки по земельному налогу в размере 2 225 243 рублей, пени 8 381 рубль 75 копеек со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 17, 18);

Таким образом, налоговым органом совершен перерасчет задолженности по уплате земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ год по следующим объектам:

- в отношении земельного участка с кадастровым номером: №, доначислен налог в размере 42 851 рублей;

- в отношении земельного участка с кадастровым номером: №, доначислен налог в размере 222 442 рублей;

- в отношении земельного участка с кадастровым номером: №, доначислен налог в размере 495 707 рублей;

Итого земельный налог, начисленный ответчику в связи с перерасчетом за период ДД.ММ.ГГГГ года составил 761 000 рублей.

Также налоговым органом рассчитана сумма налоговых платежей за период ДД.ММ.ГГГГ год по следующим объектам:

- в отношении земельного участка с кадастровым номером: №, в размере 67 447 рублей;

- в отношении земельного участка с кадастровым номером: №, в размере 305 136 рублей;

- в отношении земельного участка с кадастровым номером: №, в размере 228 750 рублей;

- в отношении земельного участка с кадастровым номером: №, в размере 57 061 рублей;

- в отношении земельного участка с кадастровым номером: №, в размере 610 604 рублей;

- в отношении земельного участка с кадастровым номером: №, в размере 68 791 рублей;

- в отношении земельного участка с кадастровым номером: №, в размере 189 рублей;

- в отношении земельного участка с кадастровым номером: №, в размере 110 558 рублей;

- в отношении земельного участка с кадастровым номером: №, в размере 68 980 рублей;

- в отношении земельного участка с кадастровым номером: №, в размере 3 218 рублей;

- в отношении земельного участка с кадастровым номером: №, в размере 104 рублей;

- в отношении земельного участка с кадастровым номером: №, в размере 833 рублей;

- в отношении земельного участка с кадастровым номером: №, в размере 410 рублей;

- в отношении земельного участка с кадастровым номером: №, в размере 3 841 рублей;

Итого земельный налог, начисленный в связи с нахождением в собственности ответчика указанных земельных участков за ДД.ММ.ГГГГ год составил 1 525 922 рубля.

На основании п. 6.1 ст. 391 Налогового кодекса РФ инспекция при непредставлении налогоплательщиком, имеющим право на применение налогового вычета, уведомления о выбранном земельном участке, предоставила льготу по земельному участку с максимальной начисленной суммой налога с кадастровым номером № в размере 3 019 рублей.

Одновременно ФИО3 предоставлена льгота на земельный участок с кадастровым номером № в размере 522 рубля.

В связи с изменением кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером № решением суда до стоимости 17 348 000 рублей, сумма к уменьшению рассчитанного земельного налога составила 9 354 рубля. Также в связи с изменением кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером № решением суда до стоимости 6 558 000 рублей, сумма к уменьшению рассчитанного земельного налога составила 49 306 рублей.

За вычетом сумм налоговых льгот и сумм к уменьшению налога в связи с изменением кадастровой стоимости, сумма земельного налога ко взысканию составила 2 225 243 рубля (с учетом суммы перерасчета за ДД.ММ.ГГГГ года и рассчитанных сумм за ДД.ММ.ГГГГ год).

Со стороны административного ответчика ФИО1 суду представлены возражения относительно совершенных истцом расчетов недоимки, также ответчик возражала относительно взыскания задолженности по земельному налогу за период ДД.ММ.ГГГГ года с учетом перерасчета, указав на ранее вынесенное судебное решение о взыскании суммы задолженности по налоговым платежам за период ДД.ММ.ГГГГ года (л.д. 95).

Между тем, ссылаясь в обоснование перерасчета суммы налоговых платежей - суммы земельного налога на иную кадастровую стоимость земельных участков, установленных судебными решениями, ФИО1 не учитывает то обстоятельство, что налоговым органом произведен расчет взыскиваемой денежной суммы с учетом уменьшения кадастровой стоимости земельных участков.

Производя расчет земельного налога за период 2017 год по земельному участку с кадастровым номером №, представитель ответчика в своем отзыве указывает на то, что с учетом изменения кадастровой стоимости данного земельного участка судебным решением, надлежит производить расчет налога, исходя из иной кадастровой стоимости и приходит к выводу о размере налога за ДД.ММ.ГГГГ год по указанному участку в сумме 19 674 рубля (л.д. 95 оборот).

Между тем, именно в такой сумме со стороны налогового органа и заявлено о взыскании спорной задолженности. Так в таблице расчетов, включенной в иск размер налога за период ДД.ММ.ГГГГ год по земельному участку с кадастровым номером № отражен 68 980 рублей (л.д. 5 оборот), равно как и в налоговом уведомлении, а далее налоговым органом указано на снижение суммы налога по данному участку в связи с изменением сведений о кадастровой стоимости на сумму 49 306 рублей (л.д. 6). Таким образом, сумма взыскиваемого налога за период 2017 года по земельному участку с кадастровым номером №, составляет 19 674 рубля (68 980 рублей минус 49 306 рублей), и равна размеру, исчисленному ответчиком в своем отзыве.

Аналогично произведен расчет налоговым органом за период ДД.ММ.ГГГГ год по земельному участку с кадастровым номером №, в таблице расчетов и налоговом уведомлении отражена сумма налога 57 061 рубль (л.д. 5 оборот), далее налоговым органом указано на снижение суммы налога по данному участку в связи с изменением сведений о кадастровой стоимости на сумму 9 354 рубля (л.д. 6). Таким образом, сумма взыскиваемого налога за период ДД.ММ.ГГГГ года по земельному участку с кадастровым номером №, составляет 47 707 рублей (57 061 рубль минус 9 354 рубля), и равна размеру, исчисленному ответчиком в своем отзыве (л.д. 95 оборот).

Также не состоятельны и доводы ответчика о неправильном расчете налоговым органом суммы земельного налога за период ДД.ММ.ГГГГ года по земельным участкам №, №, №, поскольку расчет по данным земельным участкам произведен с применением коэффициента 2, предусмотренного положениями пункта 15 ст. 396 Налогового кодекса РФ.

В соответствии со ст. 65 Земельного кодекса РФ использование земли в РФ является платным. Одной из форм платы за использование земли является земельный налог. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством РФ о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 388 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (п. 1 ст. 389 НК РФ).

На основании п. 4 ст. 397 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают земельный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговыми органами.

В силу п. 1 ч. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с пунктом 2 статьи 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах обстоятельств, предусматривающих его уплату.

Согласно п. 1 и п. 2 ст. 390 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Согласно п.4 ст. 85 Налогового кодекса РФ органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 1 марта представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

В соответствии с Федеральным законом от 04.10.2014 №284-ФЗ, в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в порядке, установленном статьей 24.18 Федерального закона от 29 июля 1998 года №135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определенииналоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости,но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Согласно ст. 391 Налогового кодекса РФ в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие исправления технической ошибки в сведениях Единого государственного реестра недвижимости о величине кадастровой стоимости, а также в случае уменьшения кадастровой стоимости в связи с исправлением ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости, пересмотром кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в случае недостоверности сведений, использованных при определении кадастровой стоимости, сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.

В случае изменения кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

Кадастровая стоимость земельных участков изменена на основании решений Челябинского областного суда после периода, за который начислен налог, в связи с чем налоговым органом правомерно рассчитан налог исходя из измененной кадастровой стоимости.

Согласно пункту 15 статьи 396 Налогового кодекса РФ в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.

Таким образом, условием для применения при исчислении земельного налога коэффициентов, предусмотренных пунктами 15 и 16 статьи 396 Налогового кодекса РФ, является вид разрешенного использования земельного участка, предусматривающий жилищное строительство либо индивидуальное жилищное строительство соответственно.

К земельным участкам административного истца, в отношении которых был произведен перерасчет земельного налога за 2015 год в налоговом уведомлении № от ДД.ММ.ГГГГ, применен повышающий коэффициент 2.

Как следует из пояснений представителя административного истца, данных в ходе судебного разбирательства, такой перерасчет совершен налоговым органом после предъявления ФИО1 судебных решений о снижении кадастровой стоимости принадлежащих ей земельных участков. Так налоговым органом при совершении пересчета налоговой базы, было выявлено, что не применен коэффициент 2 пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса РФ. После чего составлен перерасчет земельного налога, в связи с которым сумма земельного налога, взимаемого с ФИО1 по земельным участкам с кадастровыми номерами №, №, №, возросла на сумму 761 000 рублей, предоставлен срок уплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ. 

Согласно налоговому уведомлению земельный налог за ДД.ММ.ГГГГ год увеличен: в отношении земельного участка с кадастровым номером №, на сумму 42 851 рублей; в отношении земельного участка с кадастровым номером № на сумму 222 442 рублей; в отношении земельного участка с кадастровым номером: №, на сумму 495 707 рублей, суммы ранее исчисленного налога учтены в уведомлении и не заявлены в настоящем исковом заявлении.

Решением Челябинского областного суда от ДД.ММ.ГГГГ по исковому заявлению ФИО1 изменена кадастровая стоимость земельных участков с кадастровыми номерами №, №, № (л.д. 96-103). Одновременно данным решением установлено то обстоятельство, что перечаленные земельные участки находятся в собственности ФИО1 и относятся к категории земель: земли населенных пунктов, имеющих разрешенное использование - для жилищного строительства (л.д. 98).

Пунктом 4 статьи 85 Налогового кодекса РФ установлено, что органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Сведения о видах разрешенного использования налоговые органы также получают от регистрационного органа. В целях исчисления земельного налога инспекция обязана использовать сведения, полученные в установленном порядке от уполномоченного органа.

Следовательно, предусмотренный Налоговым кодексом РФ порядок применения при расчете земельного налога повышающих коэффициентов, предусмотренных пунктом 15 статьи 396 указанного закона, не зависит от фактического использования земельного участка и устанавливается исходя из вида разрешенного использования, содержащегося в ЕГРН.

Классификатор видов разрешенного использования земельных участков утвержден Приказом Минэкономразвития России от 01.09.2014 №540. Виды разрешенного использования земельных участков «жилая застройка» и «для индивидуального жилищного строительства» имеют в нем самостоятельные коды 2.0 и 2.1 соответственно. 

Таким образом, у налогового органа имелись основания для применения коэффициента 2, предусмотренного пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса РФ, при исчислении земельного налога по указанным земельным участкам.

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 54 Налогового кодекса РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Из абз. 2 п. 6 ст. 58 Налогового кодекса РФ следует, что в случае перерасчета налоговым органом ранее исчисленного налога уплата налога осуществляется по налоговому уведомлению в срок указанный в налоговом уведомлении.

В соответствии с пунктами 3, 4 ст. 409 Налогового кодекса РФ, направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Так, согласно п. 4 ст. 52, п. 6 ст. 69 Налогового кодекса РФ налоговое уведомление, требование об уплате налога могут быть переданы физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. Форматы и порядок направления налогоплательщику налогового уведомления, требования об уплате налога в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Согласно п. 2.1. ст. 52 Налогового кодекса РФ перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 (налог на имущество физических лиц) статьи 15 настоящего Кодекса, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Перерасчет, предусмотренный абзацем первым настоящего пункта, в отношении налогов, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов.

Норма статьи 52 Налогового кодекса РФ, устанавливающая запрет на перерасчет земельного налога, введена статьей 1 Федерального закона РФ от 3 августа 2018 года №334-ФЗ «О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

Пунктом 2 статьи 3 указанного закона №334-ФЗ установлена дата, с которой положения о запрете перерасчета, влекущего увеличение суммы земельного налога, вступают в законную силу - с 1 января 2019 года.

Спорный перерасчет совершен налоговым органом в уведомлении от ДД.ММ.ГГГГ.

Необходимо отметить, что Федеральным законом № 334-ФЗ не предусмотрено, что действие абзаца второго пункта 2.1 статьи 52 Кодекса в редакции Федерального закона №334-ФЗ распространяется на перерасчеты сумм налогов, осуществленные налоговыми органами до 01 января 2019 года, равно как и не предусмотрена отмена перерасчетов сумм налогов, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 15 Кодекса, осуществленных до 01 января 2019 года, если такие перерасчеты повлекли увеличение ранее уплаченных сумм таких налогов.

В силу ст. 52 Налогового кодекса РФ в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

На основании п. 4 ст. 52 Налогового кодекса РФ налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 Налогового кодекса РФ.

С направлением предусмотренного статьей 69 Налогового кодекса РФ требования налоговое законодательство связывает последующее применение механизма принудительного взыскания налога и пеней в определенные сроки.

Требование об уплате налога согласно статье 70 Налогового кодекса РФ должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если указанное требование не является результатом налоговой проверки. При этом, при выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Пункт 2 ст. 70 Налогового кодекса РФ устанавливает срок, в течение которого требование об уплате налога по результатам налоговой проверки подлежит направлению налогоплательщику. Ограничивая деятельность налоговых органов по предъявлению требования об уплате налога определенными сроками, оспариваемое законоположение преследует цель упорядочения процесса взыскания недоимки и повышения эффективности работы налоговых органов.

Согласно ст. 363 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, указанные в абзаце первом настоящего пункта, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце втором настоящего пункта.

Судом установлено, что налоговое уведомление и требование отправлены налогоплательщику своевременно заказной корреспонденцией. 

В добровольном порядке административным ответчиком ФИО1 не приняты меры для погашения текущей задолженности.

В силу п. 1, 3, 4 ст. 75 Налогового кодекса РФ в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние сроки, по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах, подлежит уплате пеня. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Доказательств уплаты указанных в иске сумм налога, пеней ответчиком суду не предоставлено.

В соответствии с п. 2 ст. 48 Налогового кодекса РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3000 рублей. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Как следует из материалов дела, требование об уплате недоимки по земельному налогу ответчиком в установленный требованием исполнены не были, в связи с чем Межрайонной ИФНС № 22 Челябинской области подано заявление о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу и пени. 

11 февраля 2019 года мировым судьей судебного участка № 1 Ленинского района г. Челябинска вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 спорной суммы задолженности по уплате земельного налога, пени.

15 марта 2019 года судебный приказ мирового судьи судебного участка № 1 Ленинского района г. Челябинска о взыскании с ФИО1 задолженности по уплате земельного налога, пени отменен, разъяснено право обращения с указанными требованиями в порядке административного искового производства.

С административным иском в суд Межрайонная ИФНС № 22 Челябинской области обратилась ДД.ММ.ГГГГ, следовательно, срок для обращения в суд с административным исковым заявлением по конкретным требованиям, предъявленным в рамках настоящего дела, истцом не пропущен. 

Решением Ленинского районного суда г. Челябинска от 17 сентября 2019 года с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС № 22 Челябинской области взыскан недоимка по уплате земельного налога за 2015 год в размере 953 985 рублей, пени в размере 5 072 рублей 02 копей (л.д. 143-145).

Сторона ответчика ссылается на данное решение, указывая на то обстоятельство, что за спорный период 2015 года уже произведено взыскание налога.

Между тем, из приведенного решения суда следует, что недоимка по земельному налогу за 2015 год, рассчитанная в ином порядке, а именно путем перерасчета сумм налога в связи с изменением кадастровой стоимости.

В решении Ленинского районного суда г. Челябинска от ДД.ММ.ГГГГ, имеющим для рассмотрения настоящего спора преюдицальное значение, указано на то, что в адрес ФИО1 направлялись:

- налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате земельного налога в размере 762 638 рублей, налога на имущество физических лиц в размере 7 242 рублей в срок до ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 88);

- налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате земельного налога в размере 955 623 рублей в срок до ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 12);

- требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате недоимки по земельному налогу в размере 953 985 рублей, пени 5 072 рублей 02 копейки со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, доводы ответчика ФИО1 о состоявшемся взыскании суммы земельного налога за 2015 год судебным решением, как на основания для отказа в удовлетворении настоящего иска налогового органа, не состоятельны, поскольку в рамках гражданского дела, рассмотренного ранее, взыскивались суммы налога, истребованные по иным основаниям.

Само по себе обстоятельство совпадения периода, за который взыскивается земельный налог и земельного участка, на который он исчислен, не является основанием для отказа в иске, поскольку налоговым органом рассчитаны различные суммы налога, направлены различным уведомления по различным основаниям.

Налоговое законодательство не устанавливает ограничений в отношении количества перерасчетов земельного налога, а лишь устанавливает для этого конкретные основания, наличие которых установлено судом в ходе судебного разбирательства.

Проанализировав собранные по делу доказательства в их совокупности, суд считает, что исковые требования Межрайонной ИФНС № 22 Челябинской области подлежат удовлетворению, поскольку ответчик задолженность по земельному налогу не оплатил, суммы земельного налога в порядке перерасчета, рассчитаны при наличии на то законных оснований.

Кроме того, истец согласно п. 19 ст. 333.36 НК РФ освобожден от уплаты государственной пошлины.

В соответствии со ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета. 

Поскольку исковые требования ИФ Межрайонной ИФНС № 22 Челябинской области к ФИО1 удовлетворены частично, суд приходит к выводу о взыскании с административного ответчика госпошлины в доход местного бюджета в размере 15 526 рублей 71 копейка.

На основании вышеизложенного и руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 22 по Челябинской области к ФИО1 о взыскании недоимки по земельному налогу, пени, удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 22 по Челябинской области недоимку по уплате земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ год в размере 761 000 рублей, недоимку по уплате земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ год в размере 1 464 243 рубля, пени по земельному налогу в размере 1 668 рублей 93 копейки, а всего взыскать 2 226 911 (два миллиона двести двадцать шесть тысяч девятьсот одиннадцать) рублей 93 копейки.

Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 15 526 (пятнадцать тысяч пятьсот двадцать шесть) рублей 71 копейка.

На решение суда может быть подана апелляционная жалоба в Судебную коллегию по административным делам Челябинского областного суда через Ленинский районный суд г. Челябинска в течение одного месяца со дня изготовления решения суда в окончательной форме.

Председательствующий А.Н. Пашкова

Мотивированное решение составлено 27 февраля 2020 года.