УИД 70OS0000-01-2025-000228-65

Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

8 сентября 2025 года Томский областной суд в составе

судьи Бондаревой Н.А.

при секретаре Каличкине С.Н.,

с участием прокурора Кофман Е.Г., представителя административного истца ООО «Арсенал» ФИО1, представителя Департамента по управлению государственной собственностью Томской области ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Томске административное дело № 3а-60/2025 по административному иску общества с ограниченной ответственностью «Арсенал» о признании недействующими пункта /__/ перечня объектов для целей налогообложения на 2023 год, определенного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25 ноября 2022 года № 160-о, и пункта /__/ перечня объектов для целей налогообложения на 2024 год, определенного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2023 года № 117-о,

установил:

25 ноября 2022 года Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области издано распоряжение № 160-о, пунктом 1 которого определен перечень объектов для целей налогообложения на 2023 год (далее – перечень).

Согласно пункту /__/ указанного перечня нежилое здание с кадастровым номером /__/, расположенное по адресу: /__/, является объектом недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость. 

Названное здание включено также в перечень объектов для целей налогообложения на 2024 год, определенный распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2023 года № 117-о (пункт /__/).

ООО «Арсенал», являющееся собственником данного объекта недвижимости, обратилось в Томский областной суд с административным исковым заявлением о признании не действующими названных перечней объектов недвижимого имущества в части включения в них нежилого здания с кадастровым номером /__/.

Ссылалось на то, что спорный объект используется в личных целях и не предусматривает размещение в нем офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Обследование здания на предмет установления его фактического использования уполномоченным органом не проводилось, в этой связи у административного ответчика отсутствовали предусмотренные статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации основания для включения данного здания в перечени. 

Поскольку нежилое здание не обладает признаками объектов налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, включение его в перечни не соответствует положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает права общества, поскольку неправомерно возлагает обязанность по уплате налога в завышенном размере. 

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1 настаивал на удовлетворении требований административного иска по приведенным в нем основаниям. Дополнительно пояснил, что вид разрешенного использования земельного участка не является определенным, поскольку допускает размещение на нем как нежилых зданий, так и магазинов, в связи с чем спорное здание не могло быть включено в перечени лишь по формальному основанию.

Представитель Департамента по управлению государственной собственностью Томской области ФИО2 в письменных возражениях и в пояснениях суду считала административный иск не подлежащим удовлетворению, поскольку процедура включения в перечни объектов недвижимости для целей налогообложения и принятия оспариваемых актов была соблюдена. Определение вида фактического использования спорного здания не проводилось ввиду его включения в перечни по одному из видов разрешенного использования земельного участка, который допускает использование земельного участка для размещения объектов торговли.

Заслушав участвующих в деле лиц, заключение прокурора о наличии оснований для удовлетворения административного иска, проверив оспариваемые распоряжения на предмет соответствия федеральным законам и иным нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд находит заявленные требования подлежащими удовлетворению.

Из материалов дела следует и судом установлено, ООО «Арсенал» с 21 февраля 2020 года является собственником нежилого здания с кадастровым /__/, расположенного по адресу:/__/, общей площадью /__/ кв.м, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости.

Поскольку включение спорного здания в перечни затрагивает права и законные интересы ООО «Арсенал», как собственника объекта недвижимости, возлагая на него обязанность по уплате налога на имущество организаций в большем размере, следовательно, общество вправе обратиться в суд с соответствующим административным иском.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Пунктом 67 части 1 статьи 44 Федерального закона от 21 декабря 2021 года № 414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов, определения элементов налогообложения по федеральным налогам в случаях, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. 

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (подпункт 1 статьи 14, пункт 1 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации).

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации, и порядок уплаты налога.

Налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 373 Налогового кодекса Российской Федерации).

На основании подпункта 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Таким образом, формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество организаций, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и конкретизирующими его положения актами. 

Постановлением Администрации Томской области № 454а от 3 декабря 2014 года утвержден Порядок определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение № 1); создана комиссию по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение № 2); а также утверждено Положение о комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение № 3).

В силу подпункта 1 пункта 6 Положения о комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения комиссия рассматривает перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, в том числе объектов, в отношении которых в установленном порядке проведены мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества, и принимает решения об утверждении сводных перечней объектов недвижимого имущества для целей налогообложения.

По итогам рассмотрения данных вопросов комиссия принимает решения о включении или об отказе во включении объектов недвижимого имущества в перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения. Решение комиссии об утверждении перечней объектов носит рекомендательный характер при определении Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области перечня объектов недвижимого имущества для целей налогообложения. Решения комиссии оформляются протоколом заседания комиссии, который подписывается председателем комиссии, а в его отсутствие - председательствующим на заседании заместителем председателя комиссии. Решения комиссии (копии протокола заседания комиссии или выписки из него вместе со сводным перечнем объектов недвижимого имущества для целей налогообложения) в срок не позднее пяти рабочих дней с даты проведения заседания комиссии направляются секретарем комиссии в Департамент по управлению государственной собственностью Томской области для подготовки проекта распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (пункты 12, 15 приведенного Положения).

Пунктом 15 Порядка определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения предусмотрено, что в срок не позднее 30 ноября года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество организаций, Департамент по управлению государственной собственностью Томской области осуществляет подготовку распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов для целей налогообложения.

Департамент по управлению государственной собственностью Томской области согласно пункту 1 Положения, утверждённого постановлением Губернатора Томской области № 68 от 11 июня 2013 года, является исполнительным органом государственной власти Томской области, входящим в систему исполнительных органов государственной власти Томской области, а значит, наделён правом издавать нормативные правовые акты. При этом Департамент уполномочен на определение перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, для целей налогообложения, направление указанного перечня в электронной форме в налоговый орган по Томской области и размещение перечня на официальном сайте (подпункт 15 пункта 10).

Таким образом, Департамент принимает распоряжения об утверждении перечней на основании рекомендательных решений комиссии об утверждении сводных перечней объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, включающих в себя как объекты, в отношении которых проведены мероприятия по определению вида фактического использования, так и те объекты, в отношении которых такие мероприятия не проводились.

В соответствии с протоколами заседания комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (далее - комиссия) № 13 от 28 октября 2022 года и № 14 от 26 октября 2023 года комиссией единогласно принято решение рекомендовать Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области утвердить сводный перечень объектов для целей налогообложения на 2023 год и 2024 год соответственно.

Из содержания указанных протоколов заседания комиссии следует, что во всех случаях в заседаниях принимали участие более половины ее членов.

Оспариваемые распоряжения приняты Департаментом на основании перечисленных решений комиссии, изложенных в соответствующих протоколах заседаний, в пределах своей компетенции и в порядке, установленном нормативными правовыми актами.

Распоряжения подписаны начальником Департамента по управлению государственной собственностью Томской области, чьи полномочия подтверждены представленным в материалы дела распоряжением Администрации Томской области о приеме на работу.

Распоряжения с приложениями были официально опубликованы в полном соответствии со статьей 30 Закона Томской области № 9-ОЗ от 7 марта 2002 года «О нормативных правовых актах Томской области», статьей 5 Закона Томской области № 19-ОЗ от 12 мая 2000 года «О порядке опубликования и вступления в силу законов и иных нормативных правовых актов Томской области» на официальном интернет-портале «Электронная администрация Томской области» https://tomsk.gov.ru в разделе нормативные правовые акты и интернет-портале Департамента по управлению государственной собственностью Томской области в телекоммуникационной сети «Интернет» http://dugs.tomsk.gov.ru.

Таким образом, оспариваемые административным истцом в части распоряжения приняты уполномоченным органом в пределах компетенции с соблюдением требований законодательства к порядку и процедуре принятия, официально опубликованы для всеобщего сведения в сроки, предусмотренные подпунктом 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и по этим основаниям не оспариваются.

Разрешая вопрос о соответствии оспариваемых в части распоряжений требованиям нормативных актов, имеющих большую юридическую силу, суд принимает во внимание, что федеральный законодатель указал критерии, при наличии которых нежилое здание, помещение признаются объектом налогообложения, налоговая база которого определяется как его кадастровая стоимость.

В соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении таких видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1 пункта 1) и нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2 пункта 1).

Согласно пунктам 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым и торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения либо торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания соответственно (подпункты 1 названных пунктов); здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения или в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения или в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения либо в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки) либо торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания соответственно (подпункты 2 названных пунктов).

В соответствии с абзацем 2 пункта 1 части 1 статьи 4-1 Закона Томской области от 27 ноября 2003 года № 148-ОЗ «О налоге на имущество организаций» налоговая база определяется как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества в отношении административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 квадратных метров (с 2018 года - свыше 500 квадратных метров; с 2019 года - свыше 250 квадратных метров, с 2020 года - свыше 100 квадратных метров) и помещения в них.

По смыслу приведенных положений законодательства в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, подлежат включению такие объекты, которые отвечают одному из критериев, установленным перечисленными правовыми нормами.

Из позиции административного ответчика по заявленным требованиям следует, что здание включено в оспариваемые перечни объектов недвижимого имущества исходя из одного из видов разрешенного использования земельного участка «магазины».

Подпункт 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации действительно предусматривает возможность включения здания в перечень на основании вида разрешенного использования земельного участка.

Вместе с тем в рассматриваемом случае вид разрешенного использования земельного участка не позволяет безусловно сделать вывод о размещении на нем зданий коммерческого назначения или в целях размещения торговых объектов.

Согласно сведениям из Единого государственного реестра недвижимости, спорный объект недвижимости имеет назначение «нежилое» и наименование «нежилое здание», и на момент принятия оспариваемых распоряжений и до 8 декабря 2023 года он был расположен в пределах земельного участка с кадастровым номером /__/, местоположение которого установлено относительно ориентира, расположенного в границах участка. Почтовый адрес ориентира: /__/, площадью /__/ кв.м, относящегося к землям населенных пунктов и имеющего вид разрешенного использования: промышленные предприятия и коммунально-складские организации IV-V классов вредности, магазины.

Названный земельный участок принадлежал на праве собственности ООО «Арсенал». 

По решению собственника от 20 ноября 2023 года произведен раздел участка с кадастровым /__/ и образование двух земельных участков с кадастровыми номерами /__/ и /__/, которые 8 декабря 2023 года поставлены на кадастровый учет с регистрацией права собственности ООО «Арсенал». Образованные земельные участки имеют такой же вид разрешенного использования: промышленные предприятия и коммунально-складские организации IV-V классов вредности, магазины. Спорное нежилое здание с кадастровым номером /__/ расположено в границах названных земельных участков.

При этом земельный участок с кадастровым номером /__/ был образован по решению собственника ООО «Арсенал» от 14 июля 2015 года путем раздела земельного участка с кадастровым номером /__/, вид разрешенного использования которого: для эксплуатации и обслуживания зданий авторемонтного производства, на два земельных участка площадью /__/ кв.м и /__/ кв.м.

Принимая решение о разделе земельного участка с кадастровым номером /__/ и определяя виды разрешенного использования для вновь образованных земельных участков, собственник исходил из информации, представленной МБУ «АПУ» от 19 июня 2015 года № 748, и для земельного участка площадью /__/ кв.м (кадастровый номер /__/) в качестве видов разрешенного использования указал: промышленные предприятия и коммунально-складские организации IV-V классов вредности, магазины.

В соответствии с названным письмом от 19 июня 2015 года № 748 муниципальное бюджетное учреждение «Архитектурно-планировочное управление» (МБУ «АПУ») сообщило, что земельный участок с кадастровым номером /__/ в соответствии с картой градостроительного зонирования Правил землепользования и застройки муниципального образования «Город Томск» расположен в границах территориальной зоны П-4 (зона производственно-коммунальных объектов IV-V классов вредности), в которой в качестве основного вида разрешенного использования предусмотрен вид «промышленные предприятия и коммунально-складские организации IV-V классов вредности»; вид разрешенного использования «магазины» относится к вспомогательным видам разрешенного использования.

В действующей в настоящее время редакции Правила землепользования и застройки муниципального образования «Город Томск», утвержденные решением Думы г. Томска от 27 ноября 2007 года № 687, в территориальной зоне П-4 (зона производственно-коммунальных объектов IV-V классов вредности) не предусматривают такого вида разрешенного использования, как «промышленные предприятия и коммунально-складские организации IV-V классов вредности», вид разрешенного использования «магазины (4.4)» относится к вспомогательным видам.

При этом такой вид разрешенного использования земельного участка, как «промышленные предприятия и коммунально-складские организации IV-V классов вредности» в Классификаторе видов разрешенного использования земельных участков, утвержденном приказом Росреестра от 10 ноября 2020 года № П/0412, а также в ранее действовавшем Классификаторе, утвержденном приказом Минэкономразвития России от 1 сентября 2014 года № 540, не поименован.

В соответствии с предусмотренным подпунктом 8 пункта 1 статьи 1 Земельного кодекса Российской Федерации принципом земельного законодательства правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к определенной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий и требованиями законодательства.

Разрешенное использование земельных участков и объектов капитального строительства может быть следующих видов: основные виды разрешенного использования; условно разрешенные виды использования; вспомогательные виды разрешенного использования, допустимые только в качестве дополнительных по отношению к основным видам разрешенного использования и условно разрешенным видам использования и осуществляемые совместно с ними (часть 1 статьи 37 Градостроительного кодекса Российской Федерации).

Как указано в пункте 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации, в отношении земельного участка в соответствии с федеральным законом могут быть установлены один или несколько основных, условно разрешенных или вспомогательных видов разрешенного использования. Любой основной или вспомогательный вид разрешенного использования из предусмотренных градостроительным зонированием территорий выбирается правообладателем земельного участка в соответствии с настоящим Кодексом и законодательством о градостроительной деятельности. Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

В силу абзаца 3 пункта 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации внесение в Единый государственный реестр недвижимости сведений о вспомогательных видах разрешенного использования земельного участка не требуется.

Из приведенных правовых предписаний и фактических обстоятельств следует, что один из видов разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером /__/ «магазины» по отношению к основному виду разрешенного использования «промышленные предприятия и коммунально-складские организации IV-V классов вредности» является вспомогательным и допустим только в качестве дополнительного по отношению к основным видам разрешенного использования и не может самостоятельно реализовываться без реализации основанного вида разрешенного использования.

Таким образом, вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером /__/, содержащийся в Едином государственном реестре недвижимости «промышленные предприятия и коммунально-складские организации IV-V классов вредности, магазины», не является однозначно определенным, поскольку исходя из буквального прочтения допускает размещение объектов недвижимости разного назначения, обладает признаками множественности видов, которые по отношению друг к другу не являются равнозначными, и не тождественен указанным в подпунктах 1 пунктов 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации видам разрешенного использования земельного участка, в связи с чем не свидетельствует безусловно о том, что этот вид разрешенного использования предусматривает размещение на земельном участке исключительно офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

В этой связи данный объект недвижимости не мог быть включен в оспариваемые перечни исключительно по виду разрешенного использования земельного участка.

Следовательно, для того чтобы признать нежилое здание в целях размещения объектов делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, более 20 процентов общей площади этого здания должны включать в себя помещения, предназначенные и (или) фактически используемые для перечисленных целей.

В соответствии с данными технического паспорта на здание с кадастровым номером /__/, расположенное по адресу: /__/, имеющего общую площадь /__/ кв.м, в состав объекта входят различные помещения, в том числе: основное, подсобное, туалет, коридор, санузел. Помещения с назначением, которое предусматривает размещение объектов торговли, общественного питания, бытового обслуживания или офисов отсутствуют.

Таким образом, ни вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание, ни наименование, ни техническая документация здания не позволяют сделать вывод о предназначении спорного объекта для использования в целях коммерческого назначения или в целях размещения торговых объектов.

Мероприятия по определению фактического использования спорного здания уполномоченным органом никогда не проводились.

Представленные административным ответчиком в материалы дела сведения, размещенные в свободном доступе в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» на сайте геоинформационной системы «2ГИС», о расположении в здании по адресу: /__/, различных организаций, среди которых магазины, торговая компания, торговая фирма, а также сведения из УФНС России по Томской области о наличии по данному адресу зарегистрированной контрольно-кассовой технике, не являются убедительными доказательствами того, что такое нежилое здание по фактическому использованию относится к торговому центру (комплексу), поскольку из названных документов невозможно установить какие конкретно помещения и какой площадью используются для размещения торговых объектов. Кроме того, информация с сайта «2ГИС» получена и является актуальной по состоянию на 8 августа 2025 года, и не может достоверно свидетельствовать или опровергать факт использования здания в прошлом (два года назад). 

В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения спорных зданий в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Обстоятельства административного дела, которые согласно закону должны быть подтверждены определенными средствами доказывания, не могут подтверждаться никакими иными доказательствами (часть 1 статьи 61 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

На территории Томской области действует Порядок определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, утвержденный постановлением Администрации Томской области от 3 декабря 2014 года № 454а (далее - Порядок).

Как следует из указанного Порядка обследование объектов недвижимого имущества в целях определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения проводится уполномоченной организацией на основании плана по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения в Томской области (пункт 3).

По результатам проведенного мероприятия представителями уполномоченной организации составляется акт о фактическом использовании зданий (строений, сооружений, нежилых помещений) для целей налогообложения по форме, утверждаемой Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области. Неотъемлемой частью акта являются материалы фотосъемки объекта недвижимого имущества (пункт 10 Порядка).

Исходя из системного анализа взаимосвязанных положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, включение в перечень объекта по его фактическому использованию как торгового центра является правомерным при наличии акта обследования фактического использования объекта недвижимости, проведенного в отношении нежилого здания до издания нормативного правового акта в строгом соответствии с Порядком, при условии, что содержание акта позволяет сделать однозначный вывод о том, какие помещения и на какой площади используются для размещения торговых объектов, объектов общественного питания или бытового обслуживания и что их общая площадь превышает 20 процентов от общей площади здания.

При установленных при рассмотрении настоящего административного дела обстоятельствах информация с сайта «2ГИС» и из налогового органа, в которых отсутствуют необходимые сведения, предусмотренные статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, не могут заменить надлежаще оформленного акта о фактическом использовании здания и с достоверностью подтвердить соответствие объекта условиям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации и необходимым для включения его в перечни.

Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорного здания условиям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации и необходимым для включения его в перечни, не представлено.

Поскольку имевшиеся в распоряжении административного ответчика сведения на дату формирования перечней не позволяли с достоверностью отнести спорное здание к объекту налогообложения, предусмотренного статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, оспариваемые нормы нельзя признать соответствующими налоговому законодательству, которое в качестве одного из основных начал правового регулирования в названной сфере закрепило принцип толкования всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) (пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, установив, что оспариваемый нормативный правовой акт или его часть не соответствуют иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, суд признает нормативный правовой акт недействующим полностью или в части со дня его принятия или иного указанного судом времени.

Учитывая, что защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений в силу статьи 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации является задачей административного судопроизводства, а оспариваемые положения распоряжений Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25 ноября 2022 года № 160-о и от 27 ноября 2023 года № 117-о вступили в противоречие с нормативными правовыми актами, имеющими большую юридическую силу, со дня принятия, суд пришел к выводу о том, что названные пункты перечней подлежат признанию недействующими со дня принятия распоряжений.

В соответствии с требованиями пункта 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятии данного решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу на официальном интернет - портале Администрации Томской области и сайте Департамента по управлению государственной собственностью Томской области (https://tomsk.gov.ru и http://dugs.tomsk.gov.ru), предусматривающих официальное опубликование нормативных правовых актов.

Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление общества с ограниченной ответственностью «Арсенал» удовлетворить;

признать недействующим со дня принятия пункт /__/ перечня объектов для целей налогообложения на 2023 год, определенного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25 ноября 2022 года № 160-о, о включении в перечень нежилого здания с кадастровым номером /__/, расположенного по адресу: /__/;

признать недействующим со дня принятия пункт /__/ перечня объектов для целей налогообложения на 2024 год, определенного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2023 года № 117-о, о включении в перечень нежилого здания с кадастровым номером /__/, расположенного по адресу: /__/.

Сообщение о принятии настоящего решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу на официальном интернет портале «Электронная Администрация Томской области» и официальном сайте Департамента по управлению государственной собственностью Томской области (tomsk.gov.ru и dugs.tomsk.gov.ru).

На решение может быть подана апелляционная жалоба, а прокурором принесено апелляционное представление в Пятый апелляционный суд общей юрисдикции через Томский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме. 

Судья 

Мотивированное решение принято 22 сентября 2025 года.