Дело № 3а-32/2023

УИД 57OS0000-01-2023-000056-98

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

11 декабря 2023 года город Орел

Орловский областной суд в составе:

председательствующего судьи Чуряева А.В.

при секретаре Трухановой А.И.

с участием прокурора Амелиной Е.М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Департаменту государственного имущества и земельных отношений Орловской области об оспаривании нормативных правовых актов,

установил:

приказами Департамента государственного имущества и земельных отношений Орловской области (далее – Департамент) от 24 декабря 2021 года № 1053 и от 19 декабря 2022 года № 1145 определены Перечни объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Орловской области, в отношении которых в 2022 и в 2023 годах налоговая база по налогу на имущество определяется как их кадастровая стоимость (далее – Перечень 2022 года и Перечень 2023 года). 

Данные приказы размещены соответственно 28 декабря 2021 года и 22 декабря 2022 года на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru) и в государственной специализированной информационной системе «Портал Орловской области – публичный информационный центр» (http://orel-region.ru).

Под пунктом 893 в Перечень 2022 года и под пунктом 1572 в Перечень 2023 года включено нежилое помещение с кадастровым номером №, площадью 

<

...>., расположенное в многоквартирном доме по адресу: 

<

адрес>.

ФИО1, являясь собственником указанного нежилого помещения, обратилась в суд с административным исковым заявлением о признании недействующими пункта 893 Перечня 2022 года и пункта 1572 Перечня 2023 года, а также об исключении этого нежилого помещения из данных перечней.

В обоснование заявленных требований указала, что принадлежащее ей нежилое помещение не обладает признаками, предусмотренными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), поскольку фактически в качестве торгового объекта используется лишь часть данного помещения, составляющая менее 20 % от общей его площади.

Полагала, что одно лишь указание в Едином государственном реестре недвижимости и техническом паспорте помещения на использование его в качестве магазина без установления его фактического использования для этих целей не позволяет отнести спорный объект недвижимости к объектам, подлежащим включению в оспариваемые перечни.

Ссылалась на то, что она обращалась к административному ответчику с заявлением об исключении принадлежащего ей нежилого помещения из указанных перечней, но в удовлетворении заявления было отказано. 

В судебном заседании ФИО1, обладающая высшим юридическим образованием, поддержала заявленные требования.

Представитель Департамента по доверенности ФИО2 в судебном заседании возражала против удовлетворения административного искового заявления.

Полагала, что оспариваемые нормативные правовые акты приняты правомочным органом в рамках установленной правотворческой процедуры.

Просила учесть, что принадлежащее ФИО1 нежилое помещение включено в оспариваемые перечни на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ в связи с содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости сведениями о наименовании данного помещения как магазина. 

Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, заключение прокурора, возражавшей против удовлетворения административных исковых требований, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

В НК РФ разграничены полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения.

Из подпункта 2 статьи 15, абзаца первого пункта 1 статьи 399 НК РФ следует, что налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно статье 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ, пунктом 1 которой закреплено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Решением Орловского городского Совета народных депутатов от 24 ноября 2016 года № 16/0359-ГС на территории г. Орла установлен и введен в действие с 1 января 2017 года налог на имущество физических лиц, уплачиваемый исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, в том числе включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ.

Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 данной статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Постановлением Правительства Орловской области от 8 мая 2019 года № 258 уполномоченным органом исполнительной государственной власти специальной компетенции Орловской области, определяющим перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определен Департамент. 

На основании частей 1 и 2 статьи 53.1 Закона Орловской области от 15 апреля 2003 года № 319-ОЗ «О правотворчестве и нормативных правовых актах Орловской области» органы исполнительной власти специальной компетенции области принимают приказы в пределах полномочий данных органов. Принятие приказа органа исполнительной власти специальной компетенции области осуществляется путем его подписания руководителем органа исполнительной власти специальной компетенции области, принимающего данный приказ.

Нормативные правовые акты органов исполнительной власти специальной компетенции области подлежат официальному опубликованию в порядке, установленном данным Законом, и размещению в государственной специализированной информационной системе «Портал Орловской области – публичный информационный центр» (http://orel-region.ru) в порядке, установленном законодательством Орловской области. Нормативные правовые акты органов исполнительной власти специальной компетенции области вступают в силу по истечении десяти дней после дня их официального опубликования, если федеральным законодательством, законодательством Орловской области и (или) самими нормативными правовыми актами органов исполнительной власти специальной компетенции области не установлен другой порядок вступления их в силу (часть 3 статьи 53.2 Закона Орловской области от 15 апреля 2003 года № 319-ОЗ «О правотворчестве и нормативных правовых актах Орловской области»).

В судебном заседании установлено, что оспариваемые административным истцом приказы Департамента от 24 декабря 2021 года № 1053 и от 19 декабря 2022 года № 1145 изданы уполномоченным органом, подписаны его руководителем, внесены в реестр нормативных правовых актов органов исполнительной государственной власти специальной компетенции, надлежащим образом опубликованы и введены в действие. Доводов о нарушении порядка принятия и введения в действие оспариваемых нормативных правовых актов административным истцом не заявлялось.

Проверяя содержание оспариваемых нормативных правовых актов в части включения в них принадлежащего административному истцу нежилого помещения на предмет соответствия федеральному и региональному законодательству, суд исходит из следующего.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база по налогу на имущество определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества в том числе в отношении нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В целях применения статьи 378.2 НК РФ фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 5 статьи 378.2 НК РФ).

В силу пункта 9 статьи 378.2 НК РФ вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Во исполнение приведенных норм постановлением Правительства Орловской области от 30 августа 2019 года № 494 утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Орловской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения (далее – Порядок).

Согласно пункту 6 данного Порядка определение вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений осуществляется на основании сведений о назначении, разрешенном использовании, наименовании помещений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости, или документов технического учета (инвентаризации). 

В случае если на основании сведений из Единого государственного реестра недвижимости не представляется возможным определить один из видов использования объектов недвижимости, Департамент запрашивает сведения из Единого государственного реестра недвижимости о видах разрешенного использования земельных участков, на которых расположены соответствующие объекты недвижимости (пункт 8 Порядка).

В случае если земельный участок, на котором расположены объекты недвижимости, не поставлен на государственный кадастровый учет, либо в случае, если на основании сведений из Единого государственного реестра недвижимости не представляется возможным определить один из видов использования объектов недвижимого имущества, Департамент организует проведение бюджетным учреждением Орловской области «Межрегиональное бюро технической инвентаризации» (далее – БУ ОО «МР БТИ») выездного обследования таких объектов недвижимости (пункт 9 Порядка). 

Пунктом 22 Порядка предусмотрено, что правообладатели зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых принято решение об определении вида фактического использования, вправе подать в Департамент заявление о пересмотре указанного решения в течение 60 календарных дней после дня размещения решения об определении вида фактического использования соответствующего здания (строения, сооружения) и помещения на официальном сайте.

Полномочиями по рассмотрению такого заявления наделена межведомственная комиссия по рассмотрению вопросов определения перечня объектов недвижимого имущества (далее – межведомственная комиссия), которая анализирует представленные правообладателями зданий (строений, сооружений) и помещений документы. При недостаточности или противоречивости сведений о фактическом использовании объектов недвижимого имущества межведомственная комиссия предлагает Департаменту организовать проведение БУ ОО «МР БТИ» дополнительного выездного обследования здания (строения, сооружения) и помещения. По результатам проведения дополнительного выездного обследования в межведомственную комиссию направляется акт обследования объекта недвижимого имущества, на основании чего Департаменту вносится предложение об оставлении ранее определенного вида фактического использования объектов недвижимого имущества без изменения или об его изменении. Департамент на основании сведений, подтверждающих соответствие (несоответствие) объектов недвижимого имущества условиям, установленным пунктами 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 НК РФ, и с учетом предложений межведомственной комиссии принимает решение о пересмотре решения об определении вида фактического использования и внесении изменений в данное решение либо об отказе в пересмотре решения об определении вида фактического использования (пункты 24 – 27 Порядка).

В судебном заседании установлено, что согласно данным Единого государственного реестра недвижимости принадлежащее административному истцу нежилое помещение с кадастровым номером № имеет наименование «

<

...>».

Аналогичное наименование данного объекта приведено в техническом паспорте помещения от 14 мая 2007 года. 

Из экспликации помещения, содержащейся в техническом паспорте, следует, что оно состоит из следующих частей: торговые залы, складские помещения, горячие цеха, мясной цех, овощной цех, посудомоечные, тамбур, коридоры, кабинеты, коридоры, санузлы, электрощитовая, гардероб, раздевалка.

В связи с этим, поскольку наименование спорного объекта в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости и данными технического учета, предусматривает размещение в нем торговых объектов, объектов общественного питания, суд соглашается с административным ответчиком в том, что по смыслу подпункта 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ и пункта 6 Порядка указанные обстоятельства являлись самостоятельным и достаточным основанием для включения принадлежащего административному истцу помещения в перечни объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость.

С учетом этого, вопреки позиции административного истца, установления фактического использования принадлежащего ей помещения в целях, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ, не требовалось.

Более того, судом установлено следующее.

24 мая 2023 года административный истец обратилась в Департамент с заявлением об исключении принадлежащего ей нежилого помещения из перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как их кадастровая стоимость.

На основании данного обращения исполняющий обязанности руководителя Департамента обратился в БУ ОО «МР БТИ» с целью проведения выездного обследования принадлежащего административному истцу помещения для определения вида его фактического использования.

Из составленного БУ ОО «МР БТИ» акта № 35 от 14 июня 2023 года следует, что часть спорного помещения используется в целях размещения офиса и сопутствующей офисной инфраструктуры, торгового объекта, другая часть помещения не используется.

В частности, из камерального обследования технической документации установлено, что площадь помещения, которая может быть использована в целях, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ, составляет 70.2 % (

<

...> кв.м.) и включает в себя: торговые залы (

<

...> кв.м.), объекты общественного питания (

<

...> кв.м.) и офисы (

<

...> кв.м.).

При обследовании установлено, что из указанной площади фактически используется для осуществления деятельности, предусмотренной статьей 378.2 НК РФ, 

<

...> кв.м., что составляет 14,5 % от общей площади помещения.

16 июня 2023 года межведомственной комиссией принято решение о рекомендации Департаменту не исключать принадлежащее административному истцу нежилое помещение из перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость, поскольку 70.2 % от общей площади данного помещения предназначена для использования в качестве торгового объекта и размещения офисной инфраструктуры.

На основе этого письмом от 20 июня 2023 года руководитель Департамента сообщила административному истцу о том, что принадлежащее ей помещение отвечает признакам объектов недвижимости, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ, в связи с чем не имеется оснований для его исключения из перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость.

Таким образом, имеющимися в материалах дела доказательствами подтверждается возможность фактического использования более 20 % принадлежащего административному истцу помещения для размещения торговых объектов и объектов общественного питания, что в силу пункта 5 статьи 378.2 НК РФ также подтверждает возможность включения его в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость.

Довод административного истца о необоснованности включения в указанный расчет площади располагающихся в помещении кабинетов, не отвечающих признакам офисов, не опровергает указанный вывод, поскольку даже без учета площади кабинетов (

<

...> кв.м.) площадь объектов, предназначенных для размещения торговых объектов и объектов общественного питания (

<

...> кв.м.), превышает 20 % общей площади нежилого помещения.

Ссылку административного истца на то, что при расчете площади объектов, предназначенных для целей, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ, следует учитывать лишь площадь, фактически используемую для этих целей (14,5 % от общей площади помещения), суд отклоняет, поскольку в рассматриваемом случае оценке подлежит потенциальная возможность получения дохода от использования спорного помещения в соответствии с фактическим назначением помещения по данным технической документации в течение применения оспариваемых Перечней, а такая возможность у административного истца установлена материалами дела.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что оспариваемые нормативные правовые акты приняты Департаментом в соответствии с требованиями нормативных правовых актов, имеющих большую юридическую силу, в связи с чем оснований для удовлетворения административного искового заявления не имеется. 

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175 - 180, 215 КАС РФ, суд

решил:

административное исковое заявление ФИО1 о признании недействующими приказа Департамента государственного имущества и земельных отношений Орловской области от 24 декабря 2021 года № 1053 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» и приказа Департамента государственного имущества и земельных отношений Орловской области от 19 декабря 2022 года № 1145 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Орловский областной суд в течение одного месяца со дня его составления в окончательной форме.

В окончательной форме решение составлено 15 декабря 2023 года.

Председательствующий А.В. Чуряев