УИД: 56RS0042-01-2025-001436-69

Дело 2а-2210/2025

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

02 июня 2025 года г. Оренбург

Центральный районный суд г. Оренбурга в составе председательствующего судьи Шердюковой Е.А.,

при секретаре Портновой А.В.,

с участием представителя административного истца ФИО1,

представителя административного ответчика Ратушной Л.Р., 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №15 по Оренбургской области о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогам и пени, 

У С Т А Н О В И Л:

ФИО2 обратилась в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №15 по Оренбургской области (далее МИФНС России №15 по Оренбургской области, инспекция) с требованиями о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогам и пени. 

В обоснование требований указала, что согласно сведениям единого налогового счета (далее – ЕНС) у нее имеется следующая задолженность: недоимка по транспортному налогу за 2023 год в сумме 1 476 рублей, недоимка по транспортному налогу за 2022 год в сумме 11 050 рублей, недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 174 рубля, недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 744 рубля, недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в сумме 11 рублей, недоимка по земельному налогу за 2022 год в сумме 324 рубля, недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в сумме 1 рубль, недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в сумме 107 220,13 рубль, недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в сумме 7 635 рублей, штраф по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (за налоговые периоды, истекшие до 01.01.2011 года) в сумме 120,50 рублей, пени в сумме 356 527,80 рублей.

Полагает, что сумма задолженности подлежит признанию безнадежной к взысканию, поскольку ею на протяжении всего периода производились оплаты, однако они были зачтены в счет задолженности по НДФЛ, образовавшейся за 2008 год. 

При этом указала, что в 2008 году продала квартиру, расположенную по адресу: 

<

адрес>, в связи с чем ею в 2009 году в налоговый орган была представлена налоговая декларация по доходу физических лиц за 2008 год и начислена сумма налога. В установленный срок налог не был уплачен, в связи с чем инспекцией за 2008-2011 годы была начислена пеня в сумме 103 736,49 рублей, которая была взыскана судебным приказом №2-11-217/2015 от 20.02.2015 года. Судебный приказ отменен 12.03.2015 года, после отмены судебного приказа инспекция с административным исковым заявлением в суд не обращалась. 

Также указала, что судебным приказом №02а-121/43/19 от 01.03.2019 года с нее взыскан НДФЛ в сумме 250 170 рублей и пени в сумме 198 691,54 рублей, который отменен – 01.03.2019 года. Считает, что задолженности по НДФЛ за 2008, 2013 годы не имеется. 

Просит признать безнадежной к взысканию задолженность в общей сумме 485 283,43 рублей, в том числе:

- недоимку по транспортному налогу за 2023 год в сумме 1 476 рублей;

- недоимку по транспортному налогу за 2022 год в сумме 11 050 рублей;

- недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 174 рубля;

- недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 744 рубля;

- недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в сумме 11 рублей;

- недоимку по земельному налогу за 2022 год в сумме 324 рубля;

- недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в сумме 1 рубль;

- недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в сумме 107 220,13 рублей;

- недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в сумме 7 635 рублей;

- штраф по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (за налоговые периоды, истекшие до 01.01.2011 года) в сумме 120,50 рублей;

- пени в сумме 356 527,80 рублей.

Признать прекратившей обязанность по уплате задолженности в размере 485 283,43 рублей; взыскать с МИФНС России №15 по Оренбургской области в пользу ФИО2 расходы по оплате государственной пошлины в размере 3 000 рублей, расходы по оплате юридических услуг в размере 15 000 рублей. 

Определением суда к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена МИФНС России №12 по Оренбургской области.

В судебном заседании административный истец не явился, о рассмотрении дела извещался надлежащим образом.

Представитель административного истца ФИО1, действующая на основании доверенности, в судебном заседании административное исковое заявление поддержала, просила удовлетворить в полном объеме. 

В судебном заседании представитель административного ответчика Ратушная Л.М., действующая на основании доверенности, возражала по требованиям, просила в удовлетворении административных исковых требований ФИО2 отказать по доводам, изложенным в письменном отзыве. 

Представитель заинтересованного лица МИФНС России №12 по Оренбургской области в судебном заседании не присутствовала, о рассмотрении дела извещалась надлежащим образом.

Суд определил рассмотреть административное дело в порядке статьи 150 Кодекса административного судопроизводства РФ в отсутствие неявившихся лиц, извещенных о дате, времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом.

Заслушав лиц, участвующих в судебном заседании, проверив материалы дела, оценив представленные доказательства в совокупности, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. 

Согласно пунктам 1, 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Пункт 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Приказом ФНС от 13.02.2017 года № ММВ-7-8/179 «Об утверждении форм документа о выявлении недоимки, требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, а также документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности по указанным платежам» утверждены форма требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) согласно приложению № 2 к настоящему приказу и форма требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) согласно приложению №3 к настоящему приказу.

Согласно пункту 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

В силу статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, и т.д. этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (часть 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

В соответствии с частями 1,2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения, установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно пункта 4 и подпункта 4.1 части 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях: принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности; вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года №229-ФЗ «Об исполнительном производстве», если с даты образования задолженности, размер которой не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, прошло более пяти лет.

Согласно пункту 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации недоимкой признается сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с чем, задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Согласно «Обзору судебной практики Верховного Суда Российской Федерации №4 (2016)» по смыслу положений ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации, утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, само по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета. 

Согласно взаимосвязанному толкованию подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Аналогичная правовая позиция изложена в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26 мая 2016 года №1150-О, а также в определении Верховного Суда Российской Федерации от 01 ноября 2017 года №18-КГ17-179.

Как указано в определении Верховного Суда Российской Федерации от 01 ноября 2017 года №18-КГ17-179 налогоплательщик вправе реализовать предоставленное ему Налоговым кодексом Российской Федерации право на признание сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной, путем обращения с соответствующим административным исковым заявлением в суд.

Установление факта пропуска налоговым органом сроков для принудительного и судебного взыскания сумм недоимки является основанием для вывода об утрате налоговым органом возможности такого взыскания.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. 

При отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена.

Вместе с тем, исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в указанной справке объективной информации, такая справка должна содержать сведения об утрате налоговым органом возможности принудительного взыскания соответствующих сумм в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Таким образом, соответствующие записи о задолженности исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.

Соответственно, с процессуальной стороны суд устанавливает не только такие факты, но его решение является основанием для исключения из карточки лицевого счета налогоплательщика спорных сумм. Результатом этого является реализация права гражданина на списание безнадежной ко взысканию задолженности, но при отсутствии вступившего в законную силу решения суда процедура списания не будет исполнена. При этом, обратится с указанным административным исковым заявлением может, как сам налоговый орган, так и налогоплательщик. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями главы 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов, такой способ защиты прав налогоплательщика, которым воспользовался административный истец, связан исключительно с утратой налоговым органом возможности принудительного взыскания соответствующих сумм в связи с истечением срока их взыскания, установленного нормами Налогового кодекса Российской Федерации.

С 01.01.2023 года вступил в силу Федеральный закон №263-ФЗ от 14.07.2022 года «О несении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса», предусматривающий введение института единого налогового счета (далее - ЕНС) и единого налогового платежа (далее - ЕНП) для всех налогоплательщиков.

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Закона №263-ФЗ от 14.07.2022 года сальдо ЕНС формируется на основании имеющихся у налогового органа по состоянию на 31.12.2022 года сведений о суммах неисполненных обязательств и излишне перечисленных денежных средств. 

Согласно пункту 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Если по состоянию на 31.12.2022 года сумма неисполненных налогоплательщиком обязанностей превысила сумму излишне перечисленных денежных средств, у налогоплательщика 01.01.2023 года формируется отрицательное сальдо ЕНС, со дня формирования которого начинает исчисляться срок для направления требования об уплате задолженности.

На основании пунктов 1 и 5 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Таким требованием признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Пунктом 3 статьи 69 Кодекса, исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Пунктом 1 статьи 70 НК РФ (в редакции действующей на 01.01.2023 года) установлено, что требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 года №500 (ред. от 26.12.2023) «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предельные сроки, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности продлены на 6 месяцев.

В случае увеличения суммы задолженности налогоплательщика после направления требования об уплате задолженности в связи с формированием отрицательного сальдо ЕНС направление нового требования об уплате задолженности законодательством о налогах и сборах не предусмотрено. 

До тех пор, пока сальдо не станет нулевым либо положительным, ранее направленное налогоплательщику требование об уплате задолженности будет считаться действительным.

Таким образом, налогоплательщику направляется новое требование об уплате задолженности только после полного погашения имеющейся задолженности и формирования нового отрицательного сальдо.

С направлением требования по-прежнему связывается начало процедуры взыскания задолженности и течения сроков для принятия мер по взысканию задолженности, при увеличении размера которой процедура взыскания не начинается заново.

Судом установлено, что по состоянию на 12.03.2025 года у ФИО2 имеется отрицательное сальдо ЕНС в общей сумме 487 804,68 рублей, в том числе:

- налог на доходы физических лиц, полученных в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации на общую сумму 114 856,13 рублей (за 2008,2013 годы в сумме 107 220,13 рублей по сроку уплаты до 19.03.2018 года, за 2022 год в сумме 7 365 рублей за по сроку уплаты до 17.07.2023 года, за 2023 год в сумме 1 рубль по сроку уплаты до 15.07.2024 года);

- налог на имущество физических лиц, взимаемых по ставкам, применяемым к объектом налогообложения, расположенным в границах городских округов в общей сумме 185 рублей (за 2021 год в сумме 11 рублей по сроку уплаты до 01.12.2022 года, за 2022 год в сумме 174 рубля по сроку уплаты до 01.12.2023 года);

- налог на имущество физических лиц, взимаемых по ставкам, применяемым к объектом налогообложения, расположенным в границах сельских поселений за 2022 год в сумме 744 рублей по сроку уплаты до 01.12.2023 года;

- транспортный налог в общей сумме 12 526 рублей (за 2022 год в сумме 11 050 рублей по сроку уплаты до 01.12.2023 года, за 2023 год в сумме 1 476 рублей по сроку уплаты до 02.12.2024 года);

- земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений за 2022 год в сумме 324 рубля по сроку уплаты 01.12.2022 года;

- штраф по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (за налоговые периоды, истекшие до 01.01.2011 года) в сумме 120,50 рублей по сроку уплаты 19.03.2018 года;

- штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штраф за непредставление налоговой декларации) в сумме 250 рублей по сроку уплаты 17.01.2025 года;

- пени в общей сумме 358 979,14 рублей. 

В указанную сумму пени 360 509,90 рублей (на момент составления отзыва) включены: 

- пени на НДФЛ в общей сумме 283 438,01 рублей за период 31.01.2019 года по 31.12.2022 года, исчисленные на сумму недоимки 250 170 рублей; 

- пени по страховым взносам на ОПС в общей сумме 0,13 рублей за период 13.01.2021 года по 25.08.2021 года, исчисленные на сумму недоимки 610,58 рублей; 

- пени по страховым взносам на ОМС в общей сумме 0,03 рублей за период 13.01.2021 года по 25.08.2021 года, исчисленные на сумму недоимки 158,55 рублей;

- пени по налогу на имущество физических лиц в сумме 0,08 рублей за период 02.12.2022 года по 31.12.2022 года, исчисленные на сумму недоимки за 2021 год - 414 рублей; 

- пени на НДФЛ в общей сумме 70 698,33 рублей за период 01.01.2023 года по 31.03.2025 года, исчисленные на сумму недоимки 230 134,15 рублей (с последующим уменьшением с учетом уплаты); 

- пени на НДФЛ в общей сумме 2 657,15 рублей за период 18.07.2023 года по 31.03.2025 года, исчисленные на сумму недоимки за 2022 год - 7 635 рублей; 

- пени на НДФЛ в общей сумме 2 656,98 рублей за период 18.07.2023 года по 31.03.2025 года, исчисленные на сумму недоимки за 2022 год - 7 635 рублей; 

- пени на НДФЛ в общей сумме 0,17 рублей за период 16.07.2024 года по 31.03.2025 года, исчисленные на сумму недоимки за 2023 год - 1 рубль;

- пени по налогу на имущество физических лиц в сумме 4,37 рублей за период 01.01.2023 года по 31.03.2025 года, исчисленные на сумму недоимки за 2021 год - 11 рублей; 

- пени по налогу на имущество физических лиц в сумме 50,80 рублей за период 02.12.2023 года по 31.03.2025 года, исчисленные на сумму недоимки за 2022 год - 174 рублей; 

- пени по налогу на имущество физических лиц в сумме 217,22 рублей за период 02.12.2023 года по 31.03.2025 года, исчисленные на сумму недоимки за 2022 год - 744 рублей; 

- пени по транспортному налогу в сумме 3 226,23 рублей за период 02.12.2023 года по 31.03.2025 года, исчисленные на сумму недоимки за 2022 год – 11 050 рублей; 

- пени по транспортному налогу в сумме 122,95 рублей за период 03.12.2023 года по 31.03.2025 года, исчисленные на сумму недоимки за 2023 год – 1 476 рублей; 

- пени по земельному налогу в сумме 94,60 рублей за период 02.12.2023 года по 31.03.2025 года, исчисленные на сумму недоимки за 2022 год – 324 рублей.

Как указал административный истец 30.04.2009 года ФИО2 в инспекцию была представлена налоговая декларация по доходам за 2008 год, в которой отражен доход от продажи квартиры, расположенной по адресу: 

<

...>, исчислен НДФЛ в сумме 206 083 рубля со сроком уплаты до 15.07.2009 года. 

Также указывает, что ФИО2 в налоговый орган представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма №3-НДФЛ) за 2013 год, в которой отражен доход от налогового агента 

<

данные изъяты> (на данный момент ликвидировано) в суме 339 198,233 рублей, с которого не удержан НДФЛ, следовательно НДФЛ составил 44 096 рублей по сроку уплаты 15.07.2014 года.

В связи с неуплатой задолженности по НДФЛ за 2008, 2013 годы инспекцией были исчислены пени в общей сумме 198 691,54 рублей и в адрес налогоплательщика направлено налоговое требование № от 23.01.2018 года по сроку уплаты до 07.03.2018 года, которым ФИО2 уведомлена об уплате задолженности по НДФЛ за 2008, 2013 годы в общей сумме 250 179 рублей (206 083 руб.+44 096 руб.) и пени в общей сумме 198 691,54 рублей (л.д.129, том 2).

Сведений о направлении указанного налогового требования в адрес налогоплательщика не имеется, представлен акт о выделении к уничтожению (л.д.130, том 2).

В дальнейшем в адрес налогоплательщика также направлялись налоговые требования № от 06.08.2020 года (пени в размере 25 262,82 рублей), № от 29.10.2020 года (пени в размере 35 505,03 рублей), № от 16.11.2020 года (пени в размере 675,70 рублей), № от 20.02.2021 года (пени в размере 3 501,77 рублей), № от 14.05.2021 года (пени в размере 3 001,84 рублей).

В отношении пенеобразующей задолженности по НДФЛ за 2008, 2013 годы налоговым органом было сформировано заявление о вынесении судебного приказа № от 19.09.2018 года. 

Мировым судьей судебного участка №10 Ленинского района г. Оренбурга выдан судебный приказ №2а-121/43/2019 от 01.03.2019 года, которым с ФИО2 взыскана задолженность по НДФЛ за 2008, 2013 годы в общей сумме 250 179 рублей и пени 198 691,54 рублей.

Определением мирового судьи от 23.10.2019года судебный приказ отменен. 

Обращение в установленный срок за взысканием указанных сумм в судебном порядке отсутствуют. 

Кроме того, следует отметить, что в отношении задолженности по НДФЛ за 2008 год в сумме 206 083 рублей и пени в сумме 552,99 рублей имеется вступившее в законную силу решение Промышленного районного суда г. Оренбурга от 19.01.2010 года, которым указанные суммы били взысканы с ФИО2 (л.д.50, том 2).

Определениями Промышленного районного суда г. Оренбурга от 12.07.2010 года и от 03.03.2011 года ФИО2 предоставлялась рассрочка исполнения решения суда до 14.04.2012 года (л.д. 51-52, том 2).

При этом согласно ответу судебных приставов Промышленного, Дзержинского и Центрального районов г. Оренбурга исполнительный лист в подразделение на принудительное исполнение не поступал. 

Поскольку налоги не взысканы и не уплачены, мер по принудительному исполнению налоговым органом не принято, то суд приходит к выводу, что инспекцией утрачено право на взыскание НДФЛ за 2008 и 2013 годы. 

Согласно письменному отзыву МИФНС России №15 по Оренбургской области от 02.04.2025 года (л.д.2-3, том 2) ФИО2 производилась уплата имеющейся у нее задолженности с октября 2019 года, которая в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации распределялась в счет погашения задолженности по НДФЛ. 

На момент рассмотрения настоящего дела задолженность по НДФЛ за 2008, 2013 года составила 107 220,13 рублей.

Учитывая, что по НДФЛ за 2008, 2013 годы налоговым органом утрачено право требования указанных сумм, то требования ФИО2 в части признания безнадежной к взысканию суммы НДФЛ в размере 107 220,13 рублей и соответствующей пени, исчисленной на недоимки по НДФЛ 2008, 2013 года подлежат удовлетворению.

Что касается требований ФИО2 о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в сумме 11 рублей, НДФЛ за 2022 год в сумме 7 635 рублей, штрафа в размере 120,50 рублей, то суд полагает возможным требования удовлетворить, в виду следующего. 

Решением Оренбургского районного суда Оренбургской области от 22.01.2025 года в удовлетворении административных исковых требований МИФНС России №15 по Оренбургской области о взыскании с ФИО2 задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в сумме 11 рублей, штрафа по ЕНВД в размере 120,50 рублей, НДФЛ за 2022 год в сумме 7 635 рублей и пени в размере 68 611,60 рублей было отказано (л.д. 200-206, том 1). 

Решение суда вступило в законную силу 06.03.2025 года и является основанием для исключения записи о недоимке из лицевого счета налогоплательщика.

Учитывая, что во взыскании указанных налогов отказано, требования ФИО2 в этой части подлежат удовлетворению, а также безнадежными к взысканию следует признать соответствующие пени, исчисленные на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в сумме 11 рублей, и на недоимку по НДФЛ за 2022 год в сумме 7 635 рублей. 

Административные исковые требования ФИО2 о признании безнадежными к взысканию задолженности за 2022 год: по налогу на имущество физических лиц в сумме 174 рубля, по налогу на имущество физических лиц в сумме 744 рубля, по транспортному налогу в сумме 11 050 рублей, по земельному налогу в сумме 324 рубля и соответствующих пени, исчисленных на указанные недоимки, удовлетворению не подлежат, по следующим основаниям. 

ФИО2 налоговым уведомлением № от 29.07.2023 года инспекцией была уведомлена об исчислении налогов за 2022 год: 

- налог на имущество физических лиц в сумме 174 рубля; 

- налог на имущество физических лиц в сумме 744 рубля; 

- транспортный налог в сумме 11 050 рублей; 

- земельный налог в сумме 324 рубля (л.д. 98, том 1), которое было направлено в ее адрес через личный кабинет налогоплательщика. 

В связи с неуплатой задолженности в установленный срок ей были исчислены пени на указанные суммы недоимок.

Ранее ФИО2 направлялось налоговое требование № от 16.05.2023 года по сроку уплаты до 15.06.2023 года, в которое вошли НДФЛ в сумме 222 499,15 рублей, налог на имущество физических лиц за 2021 год в сумме 11 рублей, пени в общей сумме 291 221,29 рублей, штраф в размере 120,50 рублей. 

Поскольку срок уплаты налогов за 2022 год – 01.12.2023 года, то указанные суммы не были включены в налоговое требование № от 16.05.2023 года, однако отразились на ЕНС налогоплательщика. 

Учитывая, что сальдо ЕНС не принимало нулевого или положительного значения, то нового налогового требования после мая 2023 год не выставлялось. 

В соответствии с главой 11.1 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации инспекцией было сформировано заявление № от 13.03.2024 года о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности.

Мировым судьей судебного участка № 4 Оренбургского района Оренбургской области 27.03.2024 года выдан судебный приказ №02а-0306/115/2024 (л.д.233-241, том 2). 

Согласно сведениям, содержащимся в материалах дела заявление № от 13.03.2024 года о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности было подано к мировому судье в установленный ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации срок 27.03.2024 года (ранее в 2023 году инспекция обращалась к мировому судье с заявлением № от 12.08.2023 года о вынесении судебного приказа). 

Определением мирового судьи от 22.04.2024 года судебный приказ №02а-0306/115/2024 отменен, после его отмены налоговый орган обратился в Оренбургский районный суд Оренбургской области с административным исковым заявлением (дело №2а-462/2025), которое на данный момент приостановлено до рассмотрения настоящего административного дела. 

Учитывая, что сроки обращения к мировому судье и районный суд не пропущены, то требования в части признания безнадежными к взысканию задолженности за 2022 года и пени по ним, удовлетворению не подлежат. 

Что касается транспортного налога за 2023 год, суд пришел к следующему. 

Налоговым уведомлением № от 15.08.2024 года ФИО2 исчислен транспортный налог за 2023 год в сумме 1 476 рублей, подлежащий уплате в срок до 01.12.2024 года. 

Согласно чеку по операции от 15.09.2024 года налог был уплачен в установленный законом срок (л.д.236, том 1). 

Учитывая, что у налогоплательщика имелась отрицательное сальдо по ЕНС, то платеж в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации распределен в счет более ранней задолженности, в связи с чем по транспортному налогу за 2023 год образовалось задолженность, на которую начислена пени.

Следует отметить, ФИО2 транспортный налог за 2023 год уплачен по реквизитам налогового органа и в нем отображается принадлежность суммы УИН №. 

Из чего следует, что произведенный платеж должен был быть зачтен в счет уплаты транспортного налога за 2023 год. 

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что ФИО2 обязанность по уплате транспортного налога за 2023 год в сумме 1 476 рублей исполнена, а следовательно сумма недоимки и соответствующие пени, исчисленные на нее подлежат признанию безнадежными к взысканию. 

По налогу на НДФЛ за 2023 год в сумме 1 рубль, налоговым органом мер взыскания еще не принято, право не утрачено.

В этой части требования ФИО2 удовлетворению не подлежат, поскольку они являются преждевременными. 

На основании вышеизложенного, суд приходит к выводу об удовлетворении административного искового заявления в части признания безнадежной к взысканию задолженности: по транспортному налогу за 2023 год в сумме 1 476 рублей и пени, исчисленные на указанную сумму недоимки, по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в сумме 11 рублей и пени, исчисленные на указанную сумму недоимки, по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в сумме 7 635 рублей и пени, исчисленные на указанную сумму недоимки, по налогу на доходы физических лиц в сумме 107 220,13 рублей и пени, исчисленные на указанную сумму недоимки, по штрафу по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (за налоговые периоды, истекшие до 01.01.2011 года) в сумме 120,50 рублей.

В административном исковом заявлении ФИО2 просила также взыскать с МИФНС России №15 по Оренбургской области судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 3 000 рублей и расходы, понесенные ею на оплату юридических услуг в сумме 15 000 рублей. 

В соответствии с частью 1 статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 указанного Кодекса.

Судебные расходы, согласно статье 103 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

На основании статьи 112 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации стороне, в пользу которой состоялось решение суда, по ее письменному ходатайству суд присуждает с другой стороны расходы на оплату услуг представителя в разумных пределах.

Как разъяснено в постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 21 января 2016 года №1 «О некоторых вопросах применения законодательства о возмещении издержек, связанных с рассмотрением дела» расходы на оплату услуг представителя, понесенные лицом, в пользу которого принят судебный акт, взыскиваются судом с другого лица, участвующего в деле, в разумных пределах (часть 1 статьи 100 ГПК РФ, статья 112 КАС РФ, часть 2 статьи 110 АПК РФ (пункт 12); разумными следует считать такие расходы на оплату услуг представителя, которые при сравнимых обстоятельствах обычно взимаются за аналогичные услуги; при определении разумности могут учитываться объем заявленных требований, цена иска, сложность дела, объем оказанных представителем услуг, время, необходимое на подготовку им процессуальных документов, продолжительность рассмотрения дела и другие обстоятельства (пункт 13).

В подтверждение требований ФИО2 в суд представлены: квитанция об оплате государственной пошлины при подаче административного искового заявления в сумме 3 000 рублей, договор на оказания юридических услуг № от 02.02.2025 года, расписка от 02.02.2025 год о получении денежных средств.

Оценив представленные доказательства несения судебных расходов, с учетом предмета договора, относимости оказанных по договору услуг к предмету спора, с учетом требований разумности, соразмерности, категории дела, его сложности, объема доказательной базы по данному делу, длительности рассмотрения дела судом, суд приходит к выводу об удовлетворении заявленных требований в части взыскания судебных издержек в размере 7 500 рублей за оказанные юридические услуги и государственной пошлины в сумме 3 000 рублей, которые по мнению суда являются разумными и соразмерными. 

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л :

административные исковые требования ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №15 по Оренбургской области о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогам и пени - удовлетворить частично.

Признать безнадежной к взысканию и подлежащей списанию задолженность ФИО2, ИНН №:

- недоимку по транспортному налогу за 2023 год в сумме 1 476 рублей и пени, исчисленные на указанную сумму недоимки;

- недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в сумме 11 рублей и пени, исчисленные на указанную сумму недоимки;

- недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в сумме 7 635 рублей и пени, исчисленные на указанную сумму недоимки;

- недоимку по налогу на доходы физических лиц в сумме 107 220,13 рублей и пени, исчисленные на указанную сумму недоимки;

- штраф по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (за налоговые периоды, истекшие до 01.01.2011 года) в сумме 120,50 рублей.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №15 по Оренбургской области в пользу ФИО3, ИНН № расходы по оплате государственной пошлины в размере 3 000 рублей, расходы по оплате юридических услуг в сумме 7 500 рублей. 

В оставшейся части требований отказать. 

Решение является основанием для исключения записи о недоимке из лицевого счета налогоплательщика.

В оставшейся части административных исковых требований - отказать.

Решение может быть обжаловано в Оренбургский областной суд через Центральный районный суд г. Оренбурга в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Судья: подпись Е.А.Шердюкова