Дело № 2а-3155/2024 

25RS0001-01-2024-002552-41

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

город Владивосток 27 мая 2024 года

Ленинский районный суд города Владивостока Приморского края в составе:

председательствующего судьи Елькиной А.В.,

при секретаре Драузиной А.Ю., 

с участием представителя административного истца ФИО1, 

представителей административных ответчиков ФИО2, ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО4 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Приморскому краю, Управлению Федеральной налоговой службы по Приморскому краю о признании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным,

установил:

ФИО4 обратилась в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Приморскому краю (далее - МИФНС России № 15), в котором просила признать решение МИФНС России № 15 от 28 декабря 2023 года № 5061 о привлечении ФИО4 к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным.

В обоснование административных исковых требований ФИО4 указано, что оспариваемым решением ФИО4 доначислен налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 585 000 рублей, а также ФИО4 привлечена к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119, пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в размере 73 125 рублей. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю (далее - Управление ФНС России по Приморскому краю) от 28 февраля 2024 года № 13-10/07030@ апелляционная жалоба ФИО4 оставлена без удовлетворения.

Полагает, что оспариваемое решение налогового органа является незаконным и нарушает права административного истца, поскольку основано на неверном выводе налогового органа о том, что доходы от продажи ФИО4 64508/1000000 доли в праве собственности на земельный участок с кадастровым номером № в 2022 году подлежали налогообложению и декларированию, поскольку указанная доля находилась в собственности административного истца с 25.11.2020, то есть менее минимального предельного срока владения имуществом для целей предоставления налогового вычета. 

Указывает, что с 20.05.2005 ей принадлежала 1/4 доли в праве общей долевой собственности на 

<

адрес>; 22.02.2022 указанная доля в праве собственность на жилое помещение, а также 64508/1000000 доли в праве собственности на земельный участок с кадастровым номером № были проданы административным истцом.

Земельный участок с кадастровым номером № сформирован под многоквартирным домом по 

<

адрес>, и до 2020 года являлся частью земельного участка с кадастровым номером № общей площадью 21 551 кв.м., сформированного под многоквартирными жилыми домами по 

<

адрес>, и 

<

адрес>, и поставленного на кадастровый учет 19.08.2009. 

Соглашением от 03.10.2020 о разделе земельного участка с кадастровым номером № и перераспределении долей в праве собственности, определено, что собственники МКД по 

<

адрес> приобретают в долевую собственность земельный участок с кадастровым номером №, площадью 7 751 кв.м, соглашение прошло государственную регистрацию, был образован земельный участок с кадастровым номером №, за ФИО4 зарегистрирована 64508/1000000 доли в праве собственности на указанный земельный участок. 

Поскольку земельный участок с кадастровым номером № был образован из земельного участка с кадастровым номером №, расположенного под многоквартирным домом и поставленного на кадастровый учет в 2009 году, административный истец приобрел право собственности на земельный участок под многоквартирным домом в связи наличием у него с 2005 года доли в праве собственности на жилое помещение в многоквартирном жилом доме, таким образом административный истец является собственником доли в праве собственности на земельный участок с кадастровым номером № более 5 лет и при ее отчуждении у него не возникла обязанность декларирования дохода от продажи указанного имущества. 

Определением судьи от 05.04.2024 Управление Федеральной налоговой службы по Приморскому краю привлечено к участию в деле в качестве заинтересованного лица. 

В судебном заседании 27.05.2024 представитель административного истца ФИО5 уточнил административные исковые требования, просил признать незаконным также решение Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю от 28 февраля 2024 года № 13-10/07030@ по апелляционной жалобе ФИО4 на решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Приморскому краю от 18 декабря 2023 года № 5061.

Определением суда от 27.05.2024 Управление Федеральной налоговой службы по Приморскому краю привлечено к участию в деле в качестве административного ответчика. 

В судебное заседание административный истец, уведомленный надлежащим образом о месте и времени рассмотрения дела не явился, суд, с учетом положений статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ), пришел к выводу о возможности рассмотрения административного дела в отсутствие административного истца.

Представитель административного истца ФИО5 в судебном заседании поддержал административные исковые требования по доводам, изложенным в административном иске, уточнил административные исковые требования. 

Представителя административных ответчиков в судебном заседании возражали против удовлетворения административного иска, представили письменные отзывы, указали, что решение о привлечении административного истца за совершение налогового правонарушения является законным и обоснованным, поскольку право собственности административного истца на долю в праве общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером № возникло 25.11.2020, то полученный от продажи доли 22.02.2022 доход подлежал декларированию и налогообложению. Из письменных отзывов также следует, что налоговыми органами не оспаривается то обстоятельство, что ФИО4 одновременно с приобретением права на 1/4 доли в праве общей долевой собственности на 

<

адрес> МКД по 

<

адрес> (в 2005 году), приобрела долю на земельный участок под данным домом, поставленным на кадастровый учет 19.08.2009 с одновременным присвоением ему номера №, вместе с тем, в результате определения долей в праве собственности на земельный участок с кадастровым номером № по соглашениям от 11.09.2019, от 24.09.2019, от 06.12.2019, а также в результате последующего раздела данного земельного участка на основании соглашения от 03.10.2020, произошло формирование нового объекта недвижимости - земельного участка с кадастровым номером №, таким образом на момент продажи недвижимого имущества (квартиры и земельного участка) доля в квартире находилась в собственности ФИО4 с 2005 года (более 5 лет), а доля в праве собственности на земельный участок с кадастровым номером № - с 2020 по 2022 год, то есть менее минимального срока владения (менее 5 лет), следовательно полученный от ее продажи доход в размере 4 750 000 рублей подлежит налогообложению. 

Исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, суд находит административные исковые требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. 

В соответствии с частью 1 статьи 219 КАС РФ, административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

Из материалов дела следует, что решение МИФНС России № 15 от 28 декабря 2023 года № 5061 о привлечении ФИО4 к ответственности за совершение налогового правонарушения было обжаловано ею в апелляционном порядке в Управление ФНС России по Приморскому краю, решение вышестоящего органа принято 28.02.2024, при этом, согласно части 2 статьи 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, в связи с чем срок на подачу административного искового заявления ФИО4 не пропущен. 

Согласно пункту 17.1 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 217.1 НК РФ если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Пунктом 4 статьи 217.1 НК РФ установлено, что в случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

В силу положений подпункта 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

Пунктом 3 статьи 228 НК РФ установлено, что налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 настоящего Кодекса.

Как следует из материалов дела и установлено в ходе судебного разбирательства, в ходе проведения камеральной проверки на основании сведений, поступивших из регистрирующих органов МИФНС России № 15 установлено, что ФИО4 в 2022 году был реализован объект недвижимого имущества (доля в праве собственности на земельный участок), находящийся в собственности менее минимального срока владения, в связи с чем у ФИО4 возникла обязанность по декларированию дохода и уплате НДФЛ за 2022 года от полученных с реализации имущества доходов. 

По итогам проверки составлен акт налоговой проверки от 26.10.2023 и вынесено решение от 28.12.2023 № 5061, согласно которому ФИО4 привлечена к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119, пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 73 125 рублей, и ей доначислен НДФЛ в размере 585 000 рублей. 

Решением Управления ФНС России по Приморскому краю от 28 февраля 2024 года № 13-10/07030@ апелляционная жалоба ФИО4 на указанное решение налогового органа оставлена без удовлетворения.

Делая вывод о необходимости декларирования указанного дохода от продажи доли в праве собственности на земельный участок под многоквартирным домом налоговый орган исходил из того, что ФИО4 приобрела 64508/1000000 долю в праве собственности на земельный участок с кадастровым номером № 25.11.2020. 

При этом в решении Управления ФНС России по Приморскому краю изложена позиция налогового органа о том, что ФИО4 одновременно с приобретением доли в праве собственности на 

<

адрес> (20.05.2005) приобрела долю в праве собственности на земельный участок под данным домом, поставленным на кадастровый учет 19.08.2009, кадастровый номер земельного участка №.

Указанная позиция также приводится в отзывах административных ответчиков на административное исковое заявление. 

Согласно свидетельству о государственной регистрации права от 20.05.2005 ФИО6 на основании договора на передачу квартир в собственность граждан от 13.04.2005 № 69035 являлась собственником 1/4 доли в праве собственности на часть жилого дома, расположенного по адресу: 

<

адрес>.

Согласно выписке из ЕГРН от 19.12.2019 земельный участок с кадастровым номером №, площадью 21 551 кв.м., категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: для строительства и дальнейшей эксплуатации комплекса многоквартирных жилых домов с объектами социального и культурно-бытового обслуживания населения, местоположение установлено относительно ориентира - жилого дома, расположенного за пределами участка, примерно в 1366 м от ориентира по направлению на юг, почтовый адрес ориентира: 

<

адрес>, поставлен на кадастровый учет 19.08.2009; в пределах земельного участка расположены объекты недвижимости с кадастровыми номерами № (многоквартирный жилой дом по 

<

адрес>), № (многоквартирный жилой дом по 

<

адрес>). 

В соответствии с соглашением об определении долей земельного участка под многоквартирными домами от 11.09.2019, заключенным между собственниками жилых помещений многоквартирных жилых домов №№ 29 и 31 по 

<

адрес> в 

<

адрес>, и дополнительным соглашением от 24.09.2019 о внесении изменений в соглашение от 11.09.2019, определены доли собственников квартир в праве общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером №, доля ФИО4 составила 46401/100000 доли в праве собственности на земельный участок. 

Согласно соглашению от 06.12.2019 об определении долей земельного участка под многоквартирными домами доля ФИО4 в праве собственности на земельный участок с кадастровым № составила 23201/1000000.

Право общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером № зарегистрировано Управлением Росреестра по Приморскому краю, в ЕГРН внесены сведения о распределении долей в праве собственности между собственниками квартир. 

Соглашением от 03.10.2020 о разделе земельного участка и перераспределении долей в праве долевой собственности земельный участок с кадастровым номером № владельцами квартир многоквартирных жилых домов 

<

адрес> в г.Владивостоке разделен на два земельных участка, 25.11.2020 в ЕГРН внесены сведения о регистрации вновь сформированных земельных участках с кадастровыми номерами №.

Согласно выписке из ЕГРН от 01.12.2020 на земельном участке с кадастровым номером № находится объект недвижимости - многоквартирный жилой 

<

адрес>, кадастровый №. 

Доля ФИО4 в праве общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером № составила 64508/1000000. 

19.02.2022 между ФИО4, ФИО7, ФИО8, ФИО9 и ООО Специализированный застройщик «Катерная» заключен договор купли-продажи части жилого дома (квартиры), расположенного по адресу: 

<

адрес>, пом. 2 и 458135/1000000 доли в праве собственности на земельный участок с кадастровым номером № (доля ФИО4 64508/1000000), переход права зарегистрирован 22.02.2022. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 235 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности прекращается при отчуждении собственником своего имущества другим лицам, отказе собственника от права собственности, гибели или уничтожении имущества и при утрате права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.

В соответствии с частью 1 статьи 42 Федерального закона от 13.07.2015 № 318-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» государственная регистрация возникновения, перехода, прекращения, ограничения права на жилое или нежилое помещение в многоквартирных домах и обременения такого помещения одновременно является государственной регистрацией возникновения, перехода, прекращения, ограничения неразрывно связанных с ним права общей долевой собственности на общее имущество и обременения такого имущества. 

Согласно положениям части 2 статьи 37 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - ЖК РФ) доля в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме собственника помещения в этом доме следует судьбе права собственности на указанное помещение.

Частью 1 статьи 38 ЖК РФ установлено, что при приобретении в собственность помещения в многоквартирном доме к приобретателю переходит доля в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме.

В силу положений пункта 4 части 1 статьи 36 Жилищного кодекса Российской Федерации собственникам помещений в многоквартирном доме принадлежит на праве общей долевой собственности общее имущество в многоквартирном доме, в том числе, земельный участок, на котором расположен данный дом, с элементами озеленения и благоустройства, иные предназначенные для обслуживания, эксплуатации и благоустройства данного дома и расположенные на указанном земельном участке объекты.

Согласно части 4 статьи 16 Федерального закона от 29.12.2004 № 189-ФЗ «О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации» образование указанного в части 3 настоящей статьи земельного участка, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, является обязанностью органов государственной власти или органов местного самоуправления.

Со дня проведения государственного кадастрового учета земельного участка, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, такой земельный участок переходит бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме (часть 5 статьи 16 Федерального закона от 29.12.2004 № 189-ФЗ). 

Согласно разъяснениям, приведенным в пункте 66 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 10, Пленума ВАС РФ № 22 от 29.04.2010 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике при разрешении споров, связанных с защитой права собственности и других вещных прав», если земельный участок под многоквартирным домом был сформирован после введения в действие ЖК РФ и в отношении него проведен государственный кадастровый учет, право общей долевой собственности на него у собственников помещений в многоквартирном доме возникает в силу закона с момента проведения государственного кадастрового учета (часть 5 статьи 16 Федерального закона от 29.12.2004 № 189-ФЗ).

В пунктах 2.1, 2.2, 2.3, 4.2 Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 28.05.2010 № 12-П «По делу о проверке конституционности частей 2, 3 и 5 статьи 16 Федерального закона «О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации», частей 1 и 2 статьи 36 Жилищного кодекса Российской Федерации, пункта 3 статьи 3 и пункта 5 статьи 36 Земельного кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан ФИО10, ФИО11 и ФИО12» изложена правовая позиция о том, что основываясь на установленном подпунктом 5 пункта 1 статьи 1 Земельного кодекса Российской Федерации принципе единства судьбы земельных участков и прочно связанных с ними объектов, переход в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме земельного участка, на котором расположен этот дом, связывается с завершением процесса формирования земельного участка и проведения его государственного кадастрового учета (части 2, 3 и 5 статьи 16 Федерального закона от 29.12.2004 № 189-ФЗ) и не предполагает принятие органами государственной власти или органами местного самоуправления специального решения о предоставлении конкретного земельного участка, ограничивая их участие в процессе передачи права собственности исключительно вопросами формирования земельного участка (часть 4 статьи 16 Федерального закона от 29.12.2004 № 189-ФЗ). Таким образом, реализовав в Жилищном кодексе Российской Федерации и Федеральном законе «О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации» предписания статьи 36 Конституции Российской Федерации с учетом правовой природы общего имущества собственников помещений в многоквартирном доме, федеральный законодатель включил правовое регулирование отношений по поводу перехода в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме земельного участка под этим домом как элемента такого общего имущества в сферу именно жилищного законодательства.

Это означает, что - в отличие от порядка приобретения гражданами и юридическими лицами прав на земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, который установлен Земельным кодексом Российской Федерации, - для бесплатного перехода земельного участка, на котором расположен многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, в общую долевую собственность собственников помещений в таком доме необходимо и достаточно осуществления органами государственной власти или органами местного самоуправления формирования данного земельного участка в соответствии с требованиями земельного законодательства и законодательства о градостроительной деятельности и проведения его государственного кадастрового учета, при том что ни специального решения органов публичной власти о предоставлении земельного участка, ни государственной регистрации права общей долевой собственности на данный земельный участок в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним не требуется.

В силу части 3 статьи 16 Федерального закона «О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации» собственники помещений в многоквартирном доме, земельный участок под которым не сформирован и в отношении которого не проведен государственный кадастровый учет, не могут без проведения общего собрания собственников потребовать формирования земельного участка и тем самым - реализации права, вытекающего из части 1 статьи 36 Жилищного кодекса Российской Федерации, хотя они фактически осуществляют владение и пользование несформированным земельным участком наравне с собственниками помещений в многоквартирном доме, земельный участок под которым сформирован.

Поэтому их обращение с заявлением о формировании земельного участка имеет целью исключительно юридическое оформление уже существующих отношений. 

Указанная правовая позиция отражена в письме Министерства финансов Российской Федерации от 30.08.2013 № 03-04-05/35680, в котором указано, что налогоплательщик, приобретая квартиру в многоквартирном доме, становится собственником доли в праве общей долевой собственности на земельный участок не в силу договора купли-продажи квартиры, а на основании норм Жилищного кодекса, поскольку, как указывается в пункте 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 28.05.2010 № 12-П, земельные участки, на которых расположены многоквартирные дома, не имеют самостоятельной потребительской ценности и предназначены, в первую очередь, для обеспечения прав собственников жилых и нежилых помещений в таких домах пользования указанными участками.

Из материалов дела следует, что ФИО4, являясь собственником доли в праве на жилое помещение в многоквартирном жилом доме по 

<

адрес> 2005 года, приобрела право общей долевой собственности на земельный участок, сформированный под многоквартирным домом, с момента постановки такого земельного участка на кадастровый учет (после введения в действие ЖК РФ) - 19.08.2009, при этом дальнейшие действия собственников жилых помещений в многоквартирном доме по определению размера долей в праве общей долевой собственности на земельный участок, разделению изначально сформированного под двумя многоквартирными жилыми домами №

<

адрес> в г.Владивостоке земельного участка с кадастровым номером № собственниками квартир многоквартирных жилых домов на два земельных участка с кадастровыми номерами № направлены на юридическое оформление уже существующих отношений, и не может свидетельствовать о том, что право собственности ФИО4 на долю в праве на земельный участок под многоквартирным жилым домом возникло после образования земельного участка с кадастровым номером №

В этой связи выводы налоговых органов о том, что ФИО4 при отчуждении 64508/1000000 доли в праве собственности на земельный участок с кадастровым номером № одновременно с продажей жилого помещения в многоквартирном доме, расположенном на указанном земельном участке, владела долей в праве на общее имущество собственников помещений в многоквартирном доме (на земельный участок под многоквартирным домом) менее минимального срока владения объектом недвижимости, а полученный ею доход от продажи указанного имущества подлежал налогообложению и декларированию, нельзя признать соответствующим приведенному нормативному регулированию. 

В указанном случае минимальный срок владения объектом недвижимости следует исчислять именно с момента возникновения права на исходный объект - земельный участок с кадастровым номером №

Установленные по делу обстоятельства свидетельствуют о незаконности принятых решения МИФНС России № 15 от 28.12.2023 № 5061, а также решения Управления ФНС по Приморскому краю от 28.02.2024 № 13-10/07030@, и наличии оснований для удовлетворения судом заявленных административных исковых требований. 

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление ФИО4 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Приморскому краю, Управлению Федеральной налоговой службы по Приморскому краю о признании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным удовлетворить.

Признать незаконными решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Приморскому краю от 28 декабря 2023 года № 5061 о привлечении ФИО4 (ИНН №) к ответственности за совершение налогового правонарушения, решение Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю от 28 февраля 2024 года № 13-10/07030@ по апелляционной жалобе ФИО4 на решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Приморскому краю от 28 декабря 2023 года № 5061. 

Решение может быть обжаловано в Приморский краевой суд через Ленинский районный суд города Владивостока Приморского края в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Решение суда принято в окончательной форме 10 июня 2024 года. 

Судья А.В. Елькина