Судья: Хряпочкин М.Ю. №33а-9816/2025

Докладчик: Пронченко И.Е. (№2а-1287/2025)

(42RS0002-01-2025-001503-10)

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

«04» декабря 2025 года Судебная коллегия по административным делам Кемеровского областного суда в составе

председательствующего Пронченко И.Е.,

судей: Гульновой Н.В., Казаковой И.А.,

при секретаре: Климове И.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Пронченко И.Е. административное дело по апелляционной жалобе представителя ФИО1 - ФИО2 на решение Беловского городского суда Кемеровской области от 21 августа 2025 года по делу по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России №14 по Кемеровской области-Кузбассу к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

УСТАНОВИЛА:

МИФНС России №14 по Кемеровской области-Кузбассу обратилась в суд с административным исковым заявлением, в котором просит взыскать с ФИО1 задолженность по налогам и пени: по налогу на доходы физических лиц в сумме 64635 руб. за 2022 год; по земельному налогу за 2022 год в сумме 426 руб.; сумму пени в размере 3157,63 руб., всего: 68218,63 руб.

Требования мотивированы тем, что ФИО1 является плательщиком налогов и сборов, состоит на налоговом учете в МИФНС России №2 по Кемеровской области-Кузбассу.

Указывает, что налоговым агентом Вагонное ремонтное депо Белово - обособленное структурное подразделение АО «Вагонная ремонтная компания - 2» представлены справки о доходах и суммах налога физического лица: №17 от 17.02.2023, 20.02.2023, 13.04.2023 за 2022 год, согласно которым ФИО1 получила доход в сумме 740430,51 руб., сумма налога, не удержанная налоговым агентом, 64635 руб.

В соответствии со ст. 69, 70 НК РФ административному ответчику направлено требование №101065 от 05.12.2023 об уплате налога и пени со сроком уплаты до 25.12.2023.

Кроме того, согласно сведениям, представленным налоговому органу Управление Росреестра по Кемеровской области-Кузбассу, ФИО1 является собственником земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: 

<

адрес>, указанного в налоговом уведомлении №110985254 от 29.07.2023.

Срок уплаты земельного налога с физических лиц за 2022 год - не позднее 01.12.2023.

Однако в установленные НК РФ сроки ФИО1 не уплатила задолженность по земельному налогу с физических лиц за 2022 год.

В соответствии со ст. 69, 70 НК РФ административному ответчику направлено требование №101065 от 05.12.2023 об уплате налога и пени со сроком уплаты до 25.12.2023.

Дата образования отрицательного сальдо ЕНС 02.12.2023 в сумме 426,21 руб., в том числе пени 0,21 руб.

Состояние отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа №2084 от 04.03.2024: общее сальдо в сумме 68218,63 руб., в том числе пени 3157,63 руб.

Расчет пени для включения в заявление о вынесении судебного приказа №2084 от 04.03.2024: 3157,63 руб. (сальдо по пени на момент формирования заявления 03.04.2024) - 0,00 руб. (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания) = 3157,63 руб.

В соответствии с пунктами 1, 2, 6 ст. 48 НК РФ налоговым органом 27.02.2024 принято решение №1822 о взыскании задолженности по обязательным платежам в бюджет Российской Федерации за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

Отмечает, что в рассматриваемом случае, сумма задолженности превысила 10000 руб. после направления в адрес ФИО1 требования №101065 от 05.12.2023, следовательно, шестимесячный срок на подачу в суд заявления о вынесении судебного приказа должен исчисляться с 25.12.2023.

При таких обстоятельствах, крайним сроком на подачу заявления о вынесении судебного приказа является 25.06.2024 (25.12.2023 + 6 мес.)

16.07.2024 мировым судьей судебного участка №4 Беловского городского судебного района Кемеровской области вынесен судебный приказ по делу №2а-1563/24.

01.11.2024 мировым судьей судебного участка №4 Беловского городского судебного района Кемеровской области вынесено определение об отмене судебного приказа.

Таким образом, считает, что налоговым органом не пропущен как срок для обращения с заявлением о вынесении судебного приказа, так и срок для подачи в суд административного искового заявления в отношении ФИО1

Решением Беловского городского суда Кемеровской области от 21 августа 2025 года административные исковые требования МИФНС России №14 по Кемеровской области-Кузбассу удовлетворены, с ФИО1 взыскана задолженность по налогу на доходы физических лиц в сумме 64635 руб. за 2022 год; по земельному налогу за 2022 год в сумме 426 руб.; пени в размере 3157,63 руб., а всего: 68218,63 руб.

Также с ФИО1 взыскана государственная пошлина в сумме 4000 рублей.

В апелляционной жалобе представитель ФИО1 - ФИО2 просит решение суда отменить, принять по делу новое решение. Доводы мотивирует тем, что решение суда является незаконным, необоснованным, вынесенным с нарушением норм материального и процессуального права. Считает, что судом неверно установлены обстоятельства формирования задолженности по НДФЛ, поскольку заработная плата административному истцу выплачена согласно решению Беловского городского суда Кемеровской области по делу №2-784/2021 от 04.06.2023, апелляционному определению Кемеровского областного суда по делу №33-59/2022 от 22.02.2022. В апелляционном определении не указано каким образом применен тариф при расчете заработной платы за дни вынужденного прогула, с исчисленным налогом или нет, кроме того, при вынесении апелляционного определения судом не распределена обязанность по уплате налога, если заработная плата за дни вынужденного прогула исчислена без удержания налога на доходы физического лица. ФИО1 обратилась с заявлением о разъяснении апелляционного определения в связи с возникшим спором о взыскании налога. 19.08.2025 указанное заявление рассмотрено Кемеровским областным судом и в разъяснении отказано.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела судом апелляционной инстанции извещены надлежащим образом, в связи с чем, руководствуясь статьей 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия рассмотрела административное дело в их отсутствие.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда в соответствии с требованиями ст. 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно части 1 статьи 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно статье 209 НК РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу требований части 1 статьи 210 НК РФ, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 6 статьи 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226, пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

В силу пункта 5 статьи 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Согласно статье 388 НК РФ, налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог (статья 389 НК РФ).

Налоговым периодом признается календарный год (статья 393 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 391 НК РФ установлено, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 01 января года, являющегося налоговым периодом.

Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступил в силу с 01.01.2023) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с 01.01.2023 института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

В соответствии с абзацем 28 статьи 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

В силу пункта 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно пункту 2 статьи 11.3 НК РФ, ЕНС признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Налоговой задолженностью признается общая сумма недоимок, не уплаченных пеней, штрафов и процентов, а также подлежащих возврату в бюджет сумм налогов, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС (пункт 2 статьи 11 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ, неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Пунктом 1 статьи 70 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 69 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

В соответствии со статьей 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Согласно пункту 4 статьи 75 НК РФ, пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, апелляционным определением судебной коллегии по гражданским Кемеровского областного суда от 22.02.2022, оставленным без изменения кассационным определением Восьмого кассационного суда общей юрисдикции от 28.06.2022, отменено решение Беловского городского суда Кемеровской области от 04.06.2021 об отказе в удовлетворении исковых требований ФИО1 к АО «Вагонная ремонтная компания-2» Обособленное структурное подразделение Вагонное ремонтное депо Белово о признании увольнения незаконным, восстановлении на работе, взыскании заработной платы за дни вынужденного прогула, компенсации морального вреда, принято по делу новое решение.

Признан незаконным приказ Вагонного ремонтного депо Белово - обособленное структурное подразделение акционерного общества «Вагонная ремонтная компания-2» №207 от 06.11.2020 о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) ФИО1 по п. 8 ч. 1 ст. 77 ТК РФ.

ФИО1 восстановлена на работе в прежней должности 

<

данные изъяты> с 07.11.2020.

С АО «Вагонная ремонтная компания-2» в лице Вагонного ремонтного депо Белово - обособленное структурное подразделение в пользу ФИО1 взысканы заработная плата за дни вынужденного прогула в размере 497194,20 рублей (2538 часов х 195,90), компенсация морального вреда в размере 5000 рублей.

С АО «Вагонная ремонтная компания-2» в лице Вагонного ремонтного депо Белово - обособленное структурное подразделение в пользу ГАУЗ Кемеровской области «КОКБ имени С.В. Беляева» взысканы расходы по проведению судебной экспертизы в размере 20000 рублей.

С АО «Вагонная ремонтная компания-2» в лице Вагонного ремонтного депо Белово - обособленное структурное подразделение в доход местного бюджета взыскана государственная пошлина в размере 8471,94 рублей.

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 14.02.2022 ФИО1 признана банкротом.

Определением Арбитражного суда Кемеровской области от 21.07.2022 была завершена процедура реализации имущества должника ФИО1 Требования кредиторов, неудовлетворенные по причине недостаточности имущества гражданина, считаются погашенными. ФИО1 освобождена от дальнейшего исполнения требований кредиторов, в том числе требований кредиторов, не заявленных при введении реализации имущества гражданина, за исключением требований кредиторов, предусмотренных пунктами 4 и 5 ст. 213.28 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», а также требований, о наличии которых кредиторы не знали и не должны были знать к моменту принятия определения о завершении реализации имущества гражданина.

Налоговым агентом - Вагонное ремонтное депо Белово - обособленное структурное подразделение АО «Вагонная ремонтная копания-2» представлены справки о доходах и суммах налога физического лица: №17 от 17.02.2023, 20.02.2023, 13.04.2023 за 2022 год, согласно которым ФИО1 получила доход в сумме 740430,51 руб., сумма налога не удержанная налоговым агентом 64635 руб.

Кроме того, ФИО1 является собственником земельного участка, расположенного по адресу: 

<

адрес>, с кадастровым номером №.

Налоговым уведомлением №110985254 от 29.07.2023 административный ответчик извещался об обязанности уплаты земельного налога за 2022 год в размере 426 руб., а также налога на доходы физических лиц за 2022 год в размере 64635 руб.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке, предусмотренном статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с положениями ст. 75 НК РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начисляется пеня.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налогов, административному ответчику выставлено требование №101065 об уплате задолженности по состоянию на 05.12.2023, в котором предложено в срок до 25.12.2023 оплатить задолженность.

До настоящего времени подлежащие оплате по требованию №101065 от 05.12.2023 суммы налогов и пени административным ответчиком не оплачены.

В соответствии с пунктами 1, 2, 6 ст. 48 НК РФ налоговым органом 27.02.2024 принято решение №1822 о взыскании задолженности по обязательным платежам в бюджет Российской Федерации за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

Дата образования отрицательного сальдо ЕНС 02.12.2023 в сумме 426,21 руб., в том числе пени 0,21 руб.

Состояние отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа №2084 от 04.03.2024: общее сальдо в сумме 68218,63 руб., в том числе пени 3157,63 руб.

Расчет пени для включения в заявление о вынесении судебного приказа №2084 от 04.03.2024: 3157,63 руб. (сальдо по пени на момент формирования заявления 03.04.2024) - 0,00 руб. (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания) = 3157,63 руб.

Мировым судьей судебного участка №4 Беловского городского судебного района Кемеровской области 16.07.2024 по делу №2а-1563/24 вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности.

01.11.2024 мировым судьей судебного участка №4 Беловского городского судебного района Кемеровской области вынесено определение об отмене вышеуказанного судебного приказа в связи с тем, что от должника поступили возражения относительно его исполнения.

С настоящим административным исковым заявлением налоговый орган обратился в суд 25.04.2025, то есть в предусмотренный НК РФ срок.

Разрешая заявленные требования, учитывая представленные доказательства в их совокупности, проверив соблюдение налоговым органом порядка и сроков направления уведомлений, требований, правильность исчисления размера налогов, сроки обращения в суд, при отсутствии со стороны административного ответчика доказательств исполнения обязанности по уплате недоимки, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что административные исковые требования МИФНС России №14 по Кемеровской области-Кузбассу подлежат удовлетворению.

Судебная коллегия, с учетом представленных в материалы административного дела доказательств, приходит к выводу о наличии у административного ответчика ФИО1 обязанности по уплате налога на доходы физических лиц и земельного налога за 2022 год, о соблюдении налоговым органом порядка принудительного взыскания недоимки по указанным налогам.

Выводы суда первой инстанции о наличии оснований для взыскания с ФИО1 указанной задолженности являются правильными, должным образом мотивированы и основаны на исследованных в ходе судебного разбирательства доказательствах, которым дана надлежащая, отвечающая правилам статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, правовая оценка. Оснований не согласиться с ними и подвергать их сомнению у суда апелляционной инстанции не имеется.

Ссылка административного ответчика на определение Арбитражного суда Кемеровской области от 21.07.2022 о признании ФИО1 банкротом судебной коллегией отклоняется.

Как следует из материалов дела, решением Арбитражного суда Кемеровской области от 14.02.2022 ФИО1 признана банкротом, в отношении нее введена процедура банкротства - реализация имущества.

Определением Арбитражного суда Кемеровской области от 21.07.2022 завершена процедура реализации имущества ФИО1, требования кредиторов, неудовлетворенные по причине недостаточности имущества, считаются погашенными.

Вместе с тем, в вышеуказанном определении суд указал, что ФИО1 освобождена от дальнейшего исполнения требований кредиторов, за исключением требований кредиторов, предусмотренных пунктами 4 и 5 статьи 213.28 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)», а также требований, о наличии которых кредиторы не знали и не должны были знать к моменту принятия определения о завершении реализации имущества гражданина.

В соответствии со статьями 4, 5 Федерального закона Российской Федерации от 26.10.2002 №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» текущими платежами в деле о банкротстве и в процедурах банкротства являются денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после принятия заявления о признании должника банкротом, а также денежные обязательства и обязательные платежи, срок исполнения которых наступил после введения соответствующей процедуры банкротства. Требования кредиторов по текущим платежам не подлежат включению в реестр требований кредиторов. Кредиторы по текущим платежам при проведении соответствующих процедур банкротства не признаются лицами, участвующими в деле о банкротстве.

В пункте 3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.12.2004 №29 «О некоторых вопросах практики применения Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» указано, что согласно пунктам 1 и 2 статьи 5 Закона о банкротстве текущими платежами в деле о банкротстве и в процедурах банкротства являются денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после принятия заявления о признании должника банкротом, а также денежные обязательства и обязательные платежи, срок исполнения которых наступил после введения соответствующей процедуры банкротства. Требования кредиторов по текущим платежам не подлежат включению в реестр требований кредиторов. Кредиторы по текущим платежам при проведении соответствующих процедур банкротства не признаются лицами, участвующими в деле о банкротстве.

После введения следующей процедуры банкротства платежи по исполнению обязательств, возникших до принятия заявления о признании должника банкротом, срок исполнения которых наступил до даты введения следующей процедуры, не являются текущими платежами. При этом платежи по обязательствам, возникшим после принятия заявления о признании должника банкротом, независимо от смены процедуры банкротства, относятся к текущим платежам.

Согласно разъяснениям пункта 6 «Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства», утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, при разрешении вопроса о квалификации задолженности по обязательным платежам в качестве текущей либо реестровой следует исходить из момента окончания налогового (отчетного) периода, по результатам которого образовалась недоимка.

Возникновение обязанности по уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы, а не наступлением последнего дня срока, в течение которого соответствующий налог должен быть исчислен и уплачен.

Таким образом, моментом возникновения обязанности по уплате налога является день окончания налогового периода.

По общему правилу, после завершения расчетов с кредиторами гражданин, признанный банкротом, освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов, в том числе требований кредиторов, не заявленных при введении реструктуризации долгов гражданина или реализации имущества гражданина (пункт 3 статьи 213.28 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)».

Между тем, из пункта 4 статьи 213.28 Закона о несостоятельности (банкротстве) освобождение гражданина от обязательств не распространяется на требования кредиторов, предусмотренные пунктом 5 настоящей статьи, согласно которого требования кредиторов по текущим платежам, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, о выплате заработной платы и выходного пособия, о возмещении морального вреда, о взыскании алиментов, а также иные требования, неразрывно связанные с личностью кредитора, в том числе требования, не заявленные при введении реструктуризации долгов гражданина или реализации имущества гражданина, сохраняют силу и могут быть предъявлены после окончания производства по делу о банкротстве гражданина в непогашенной их части в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

По смыслу положений статей 2, 5 Закона о несостоятельности (банкротстве) налоги, пени, начисленные за неисполнение обязанности по уплате налогов, для целей этого Федерального закона отнесены к обязательным платежам. Они, в свою очередь, могут являться и текущими платежами, если возникли после даты принятия заявления о признании должника банкротом. При этом кредиторы по текущим платежам при проведении соответствующих процедур, применяемых в деле о банкротстве, лицами, участвующими в деле о банкротстве, не признаются. Их требования по текущим платежам в реестр требований кредиторов не включаются, а подлежат предъявлению в суд в общем порядке, предусмотренном процессуальным законодательством, вне рамок дела о банкротстве.

Аналогичные положения содержатся в пункте 4 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.12.2004 №29 «О некоторых вопросах практики применения Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)», согласно которому требования налоговых, таможенных и иных органов, в чью компетенцию в силу законодательства входит взимание и взыскание соответствующих сумм платежей, по обязательным платежам, возникшим после принятия заявления о признании должника банкротом и до открытия конкурсного производства, а также по обязательным платежам, срок исполнения которых наступил после введения соответствующей процедуры банкротства (текущие платежи), удовлетворяются в установленном законодательством порядке (вне рамок дела о банкротстве).

В соответствии со статьями 216, 393 НК РФ налоговым периодом по указанным налогам является календарный год.

Исходя из приведенных норм, дата окончания налогового периода 2022 года - 31.12.2022.

Поскольку заявление о признании должника ФИО1 несостоятельным (банкротом) принято судом 14.02.2022, то есть до окончания налогового периода 2022 года, вышеуказанная задолженность административного ответчика по налогам и пени квалифицируются как текущие платежи, в связи с чем административные исковые требования о ее взыскании не могли быть заявлены в рамках дела о банкротстве.

На основании вышеизложенного, судебная коллегия полагает, что признание ФИО1 банкротом не освобождает её от обязанности по уплате задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2022 год, земельному налогу за 2022 год, квалифицирующихся как текущие платежи.

Довод апелляционной жалобы о том, что задолженность по НДФЛ в размере 64635 руб., подлежит взысканию с работодателя, поскольку денежная сумма в размере 497194,20 руб. получена ФИО1 по исполнительному листу после рассмотрения гражданского дела о признании её увольнения незаконным и восстановлении на работе, также признается судебной коллегией несостоятельным.

Согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса.

Указанные лица именуются в главе 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми агентами.

В том случае, если при выплате налогоплательщику по решению суда дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, судом в резолютивной части решения указаны сумма дохода, подлежащая взысканию в пользу физического лица, и сумма, которую необходимо удержать в качестве налога и перечислить в бюджетную систему Российской Федерации, налоговые агенты, в соответствии с пунктом 4 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Если при вынесении решения суд не производит разделения сумм, причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с физического лица, организация - налоговый агент при выплате физическому лицу по решению суда дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, не имеет возможности удержать у налогоплательщика налог на доходы физических лиц с указанного дохода. При этом налоговый агент обязан в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

В соответствии с пунктом 6 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном, в частности, пунктом 5 статьи 226 Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

Как следует из материалов дела, апелляционным определением Кемеровского областного суда от 22.02.2022 с АО «Вагонная ремонтная компания-2» в лице Вагонного ремонтного депо Белово - обособленное структурное подразделение в пользу ФИО1 взыскана заработная плата за дни вынужденного прогула в размере 497194,20 руб.

При этом, АО «Вагонная ремонтная компания-2» в лице Вагонного ремонтного депо Белово - обособленное структурное подразделение не имело возможности удержать у налогоплательщика налог на доходы физических лиц, поскольку работодатель перечислил ФИО1 полностью взысканную судом сумму без удержания налога на доходы физических лиц. Кроме того, в апелляционном определении Кемеровского областного суда от 22.02.2022 не произведено разделение сумм, причитающихся ФИО1 и подлежащий удержанию НДФЛ.

Таким образом, в рассматриваемом случае, в соответствии с п. 6 ст. 228 НК РФ ФИО1 обязана была самостоятельно уплатить не удержанную налоговым агентом сумму налога на доходы физических лиц за 2022 год. Налоговый орган правомерно руководствовался указанными налоговым агентом в справках 2-НДФЛ сведениями о сумме дохода и сумме налога, подлежащей взысканию с административного ответчика.

В целом, доводы апелляционной жалобы не содержат фактов, которые не проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного решения либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем признаются судебной коллегией несостоятельными, и не могут служить основанием для отмены решения суда.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для безусловной отмены судебного акта в соответствии со статьей 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судом не допущено, судом апелляционной инстанции таких нарушений не установлено.

Руководствуясь ст. 309 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Беловского городского суда Кемеровской области от 21 августа 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Кассационная жалоба (представление) может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции.

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 08 декабря 2025 года.

Председательствующий:

Судьи: