дело № 3а-4/2023 

УИД 51OS0000-01-2022-000106-82

Мотивированное 

решение

 составлено 27 января 2023 г.

Р Е Ш Е Н И Е 

именем Российской Федерации

16 января 2023 г. город Мурманск

Мурманский областной суд в составе:

председательствующего судьи Науменко Н.А.

при секретаре Лащенко И.В., 

с участием прокурора Павловой И.А.,

представителя административного истца ФИО1 – ФИО2, представителя административного ответчика Министерства имущественных отношений Мурманской области ФИО3, 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 об оспаривании отдельных положений Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которого в 2019 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Мурманской области от 25 декабря 2018 г. № 380, Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которого в 2020 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Мурманской области от 26 декабря 2019 г. № 423, Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которого в 2021 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Мурманской области от 25 декабря 2020 г. № 426, 

у с т а н о в и л:

ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением о признании не действующими со дня принятия пункта 961 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которого в 2019 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Мурманской области от 25 декабря 2018 г. № 380 (далее – Перечень на 2019 год), пунктов 749, 2037, 2038, 2039 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которого в 2020 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Мурманской области от 26 декабря 2019 г. № 423 (далее - Перечень на 2020 год), пунктов 729, 2013, 2014, 2015 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которого в 2021 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Мурманской области от 25 декабря 2020 г. № 426 (далее – Перечень на 2021 год), пункта 723 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которого в 2022 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Мурманской области от 24 декабря 2021 г. № 685 (далее – Перечень на 2022 год).

В обоснование заявленных требований указал, что оспариваемыми пунктами принадлежащее ему на праве собственности нежилое здание с кадастровым номером *, расположенное по адресу: ..., и расположенные в здании нежилые помещения с кадастровыми номерами *, *, * включены в перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

По мнению административного истца, основания для включения спорных помещений в перечни отсутствовали. Названные объекты не отвечали признакам, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Отнесение указанных объектов недвижимости к имуществу, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость, незаконно возлагает на ФИО1 обязанность по уплате налога в повышенном размере.

Определением суда от 16 января 2023 г. принят отказ административного истца от административного искового заявления в части требования о признании не действующим пункта 723 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которого в 2022 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Мурманской области от 24 декабря 2021 г. № 685, производство по административному делу в данной части прекращено.

Административный истец ФИО1 о времени и месте рассмотрения административного дела уведомлен надлежащим образом, в судебное заседание не явился.

Представитель административного истца ФИО2 в судебном заседании административное исковое заявление поддержала, указав, что здание и расположенные в нем помещения административным истцом не используются для размещения объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Представитель административного ответчика Министерства имущественных отношений Мурманской области ФИО3 в судебном заседании возражал против удовлетворения заявленных требований по доводам, изложенным в письменных возражениях, согласно которым принадлежащее административному истцу здание определено как торговый центр (комплекс), предназначенный для размещения объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Административный ответчик министр имущественных отношений Мурманской области ФИО4 о времени и месте рассмотрения дела уведомлена надлежащим образом, в судебное заседание не явилась.

Заинтересованное лицо Управление Федеральной налоговой службы по Мурманской области о времени и месте рассмотрения дела уведомлено надлежащим образом, представителя для участия в судебном заседании не направило.

Выслушав объяснения представителей сторон, исследовав материалы административного дела, заслушав заключение прокурора Мурманской областной прокуратуры Павловой И.А. об обоснованности административного иска, суд находит заявленные административным истцом требования подлежащими удовлетворению.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 названного Кодекса).

Законом Мурманской области от 18 ноября 2016 г. № 2057-01-ЗМО «Об установлении единой даты начала применения на территории Мурманской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» установлена единая дата начала применения на территории Мурманской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2017 года.

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 этого же Кодекса, подпунктом 6 пункта 1 которой предусмотрены иные здание, строение, сооружение, помещение. 

Действующим в спорный период пунктом 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации было установлено, что налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 названного Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 этого же Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень); направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Постановлением Правительства Мурманской области от 2 июня 2016 г. № 266-ПП «О некоторых вопросах, касающихся определения перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» (в редакции, действующей в период спорных правоотношений) предусмотрено, что Министерство имущественных отношений Мурманской области является исполнительным органом государственной власти Мурманской области, уполномоченным на определение вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в них, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; формирование и утверждение перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Согласно действующему в спорный период Положению о Министерстве имущественных отношений Мурманской области (далее – Министерство), утвержденному постановлением Правительства Мурманской области от 1 декабря 2008 г. № 579-ПП, Министерство является исполнительным органом государственной власти Мурманской области, осуществляющим функции по нормативно-правовому регулированию, формированию и реализации государственной политики Мурманской области в сфере управления государственным имуществом Мурманской области.

Министерство является исполнительным органом государственной власти, уполномоченным на осуществление мероприятий по формированию и утверждению перечня зданий (строений, сооружений) и помещений в них, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (пункт 1.1).

Аналогичные полномочия Министерства предусмотрены Положением о Министерстве имущественных отношений Мурманской области, утвержденным постановлением Правительства Мурманской области от 31 января 2020 г. № 21-ПП.

Проанализировав вышеназванные положения во взаимосвязи, а также представленные в материалы дела доказательства, суд приходит к выводу о том, что приказ Министерства имущественных отношений Мурманской области 25 декабря 2018 г. № 380, приказ Министерства имущественных отношений Мурманской области от 26 декабря 2019 г. № 423, приказ Министерства имущественных отношений Мурманской области от 25 декабря 2020 г. № 426 являются нормативными правовыми актами органа государственной власти субъекта Российской Федерации, принятыми в пределах полномочий Мурманской области и в соответствии с компетенцией уполномоченного на то органа, с соблюдением требований законодательства к форме и виду, процедуре принятия и порядку опубликования нормативного правового акта.

Соблюдение порядка и процедуры принятия и опубликования указанных нормативных правовых актов подтверждено вступившим в законную силу решением Мурманского областного суда от 26 мая 2020 г. по административному делу № 3а-14/2020 и решением Мурманского областного суда от 28 июля 2022 г. по административному делу № 3а-27/2022, административным истцом не оспаривалось.

Проверяя приказы Министерства имущественных отношений Мурманской области в оспариваемой части на предмет их соответствия нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд исходит из следующего.

В силу пункта «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находится установление общих принципов налогообложения в Российской Федерации.

Пунктом 33 части 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 г. № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», действовавшего в период спорных правоотношений, к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), было отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (пп.1); нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (пп.2).

Понятие административно-делового центра и торгового центра (комплекса), основания для отнесения к ним отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений), а также фактическое использование зданий (строений, сооружений) и помещений в них для размещения офисов, торговых объектов, общественного питания и бытового обслуживания определены пунктами 3-5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1.1. Закона Мурманской области от 26 ноября 2003 г. № 446-01-ЗМО «О налоге на имущество организаций» налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в числе прочего в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: нежилые помещения общей площадью свыше 500 квадратных метров, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2).

На основании пункта 3 статьи 1-1 вышеназванного Закона Мурманской области вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется исполнительным органом государственной власти Мурманской области, уполномоченным Правительством Мурманской области, в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым Правительством Мурманской области с учетом положений пунктов 3 - 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Условия, при наличии одного из которых нежилые здания признаются административно-деловыми или торговыми центрами, определены в пунктах 3 и 4 статьи 378.2 НК соответственно:

- расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

- предназначено для использования в целях размещения перечисленных объектов, то есть если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение названных объектов или фактически используется не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в перечисленных целях.

Материалами административного дела подтверждается, что ФИО1 на основании договора купли-продажи от 31 октября 2017 г. является собственником объекта недвижимого имущества - здания с кадастровым номером *, общей площадью 1683,8 кв.м, год завершения строительства - 1998, наименование: нежилое здание, расположенного по адресу: ... что подтверждается выпиской из ЕГРН (том 1 л.д. 10-16, 86-87).

Земельный участок с кадастровым номером *, на котором расположено здание, относится к категории земель населенных пунктов и имеет вид разрешенного использования «здания и сооружения общежитий со столовой» (том 1 л.д. 88-89).

Из представленных выписок из Единого государственного реестра недвижимости также усматривается, что 6 июля 2021 г. с кадастрового учета сняты нежилые помещения с кадастровыми номерами *, *, * (...), расположенные в пределах объекта недвижимости с кадастровым номером * (том 1 л.д. 90, 91, 93).

Согласно представленной Управлением Росреестра по Мурманской области информации первоначально сведения об объекте – «здание столовой», назначение «нежилое строение» были внесены в Единый государственный реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним на основании технического паспорта, составленного ГУПТИ 15 января 1998 г. Впоследствии 14 июля 2015 г. была осуществлена постановка на государственный кадастровый учет трех помещений, расположенных в указанном здании (здание разделено на три помещения с кадастровыми номерами *, *, *). 6 июля 2021 г. указанные помещения сняты с кадастрового учета, право собственности погашено, записям присвоен статус «архивные» на основании заявления ФИО1 (том 1 л.д. 129-131).

Из объяснений представителя административного ответчика и отзыва на административный иск следует, что спорное здание и расположенные в нем помещения включены в оспариваемые Перечни на основании пунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, исходя из имеющихся в Едином государственном реестре недвижимости и технической документации сведений о наименовании здания – «здание столовой», которые свидетельствовали о наличии достаточного условия для признания здания объектом, предназначенным для использования в целях размещения объектов общественного питания.

Так, при включении принадлежащего административному истцу здания и расположенных в нем помещений в оспариваемые перечни административным ответчиком учтены содержащиеся в техническом паспорте на здание, составленном ГУПТИ Мурманской области по состоянию на 22 марта 2007 г., сведения о размещении в нем кафе «Россия», занимающего помещения 1-го этажа площадью 371,01 кв.м и помещения 2-го этажа площадью 506,19 кв.м (том 1 л.д. 193-195).

Вместе с тем, доказательств, соответствующих требованиям относимости и допустимости, а также их достаточности, со всей очевидностью свидетельствующих о том, что на момент формирования Перечней объект недвижимости с кадастровым номером * (с расположенными в нем нежилые помещения с кадастровыми номерами *, *, *) являлся административно-деловым или торговым центром и отвечал указанным выше критериям в материалы дела уполномоченным органом не представлено, несмотря на то, что процессуальным законом обязанность доказывания данного обстоятельства возложена на административного ответчика.

Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером * «здания и сооружения общежитий со столовой», имея смешанный характер, не позволяет отнести расположенные на этом земельном участке объекты к административно-деловому или торговому центру (комплексу).

Из материалов административного дела следует, что перед разделением здания с кадастровым номером * на три помещения с кадастровыми номерами *, *, * и постановкой их на кадастровый учет прежним владельцем здания ОАО «Арктикморнефтегазразведка» проведены мероприятия по составлению технического паспорта на объект «здание столовой» по состоянию на 21 мая 2015 г.

Из представленного ГОКУ «Центр технической инвентаризации» технического паспорта на здание по адресу: ..., и экспликации помещений в нем, составленных по состоянию на 21 мая 2015 г., следует, что в здании расположены помещения со следующими наименованиями: лестничная клетка, туалет, электрощитовая, теплоцентр, душевая, подсобное помещение, тамбур, коридор, склад, агрегатная, подъемник, венткамера, умывальная, помещение сторожа, вестибюль, архив, кабинет, комната приёма пищи, кладовая, лаборатория, архив (том 1 л.д. 115-127).

Таким образом, наименования и назначение указанных помещений на момент включения их в Перечни не предусматривали размещения офисов, посещений объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания в размере, превышающем более 20% от общей площади здания.

При этом 9 июля 2021 г. на основании заявления ФИО1 в ЕГРН внесены сведения о государственном кадастровом учете в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером * с наименованием «нежилое здание», что подтверждается представленной Управлением Росреестра по Мурманской области информацией (том 1 л.д. 129-131).

Мероприятий по обследованию принадлежащих административному истцу объектов недвижимости с целью определения вида их фактического использования и включения в перечни на 2019, 2020, 2021 гг. не проводилось. 

Кроме того, судом установлено, что на основании заявления представителя административного истца комиссией по определению вида фактического использования здания (строений, сооружений) и нежилых помещений на территории Мурманской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее – Комиссия), принято решение от 25 мая 2022 г. (протокол № *) об исключении с 1 января 2022 г. из Перечня на 2022 год объекта недвижимого имущества – нежилое здание с кадастровым номером *, расположенного по адресу: ... (том 1 л.д. 43-48).

Основанием для исключения указанного объекта из Перечня на 2022 год послужили результаты обследования фактического использования объекта от 11 мая 2022 г. (акт № *), в ходе которого установлено, что все помещения обследуемого здания не используются, признаки размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и объектов бытового обслуживания отсутствуют.

Вместе с тем, решением Комиссии от 11 августа 2022 г. (протокол № *) в исключении объекта недвижимого имущества с кадастровым номером * из Перечней на 2019, 2020 и 2021 годы отказано (том 1 л.д. 49-57).

Приведенные обстоятельства свидетельствуют о том, что в соответствии со сведениями, содержащимися в документах технического учета (инвентаризации) нежилого здания, его назначение и разрешенное использование с мая 2015 года и на момент формирования Перечней не предусматривают размещение офисных помещений, помещений объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания в размере, превышающем более 20% от общей площади здания.

При этом наименование здания на момент включения его в Перечни - «здание столовой» - само по себе не является основанием для включения его в Перечни, поскольку статья 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает возможность включения здания в перечни исходя из наименования помещений в здании при том, когда более 20% помещений в здании предназначены для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения.

С учетом установленных обстоятельств суд приходит к выводу, что принадлежащее ФИО1 здание и находящиеся в нем помещения необоснованно включены в Перечни.

Оспариваемые положения затрагивают права административного истца, регулируют правоотношения по уплате налога на имущество за 2019, 2020, 2021 гг.

При таком положении оспариваемые административным истцом пункт 961 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых в 2019 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Мурманской области от 25 декабря 2018 г. № 380, пункты 749, 2037, 2038, 2039 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Мурманской области от 26 декабря 2019 г. № 423, пункты 729, 2013, 2014, 2015 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Мурманской области от 25 декабря 2020 г. № 426, следует признать не соответствующими положениям пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статье 1-1 Закона Мурманской области от 26.11.2003 № 446-01-ЗМО «О налоге на имущество организаций».

Пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено, что суд принимает решение об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Поскольку нормативные правовые акты в оспариваемой части не соответствуют нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу в момент их принятия, то суд полагает, что пункт 961 Перечня на 2019 год, пункты 749, 2037, 2038, 2039 Перечня на 2020 год, пункты 729, 2013, 2014, 2015 Перечня на 2021 год подлежат признанию не действующими и не подлежащими применению с момента принятия.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 174, 175, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Мурманский областной суд

Р Е Ш И Л:

административное исковое заявление ФИО1 об оспаривании отдельных положений перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, удовлетворить.

Признать недействующим со дня принятия пункт 961 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых в 2019 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Мурманской области от 25 декабря 2018 г. № 380.

Признать недействующими со дня принятия пункты 749, 2037, 2038, 2039 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Мурманской области от 26 декабря 2019 г. № 423.

Признать недействующими со дня принятия пункты 729, 2013, 2014, 2015 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Мурманской области от 25 декабря 2020 г. № 426.

Сообщение о принятом решении в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу подлежит опубликованию на официальном сайте Министерства имущественных отношений Мурманской области.

Решение может быть обжаловано, а прокурором, участвующим в административном деле, может быть принесено апелляционное представление во Второй апелляционный суд общей юрисдикции через Мурманский областной суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Н.А. Науменко