Дело 2а-361/2019 №

Мотивированное 

решение

 изготовлено 28.01.2019

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

24 января 2019 года г. Первоуральск

Первоуральский городской суд Свердловской области в составе:

председательствующего Федорца А.И.,

при секретаре Пащенко Е.И.,

с участием представителя административного ответчика ФИО2

при рассмотрении в открытом судебном заседании административного дела № 2а-361/2019 по административному иску ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой Службы № 30 по Свердловской области о признании незаконными решений, возложении обязанности возвратить сумму переплаты по налогу на доход физических лиц, взыскании судебных расходов

установил:

ФИО2 обратился в суд с административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой Службы № 30 по Свердловской области о признании незаконными решений от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ № возложении обязанности возвратить сумму переплаты по налогу на доход физических лиц, взыскании судебных расходов.

В обоснование административного иска указано, что ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 в Межрайонную налоговую инспекцию Федеральной налоговой службы № 30 по Свердловской области была подана декларация 3 НДФЛ за 2014 год. По итогам налоговой проверки административным ответчиком направлено сообщение № от ДД.ММ.ГГГГ, об обнаружении налоговым органом факта излишней уплаты (взыскания) налога по поданной декларации 3 НДФЛ за 2014 год в размере 57 049 руб. 00 коп. ДД.ММ.ГГГГ административным истцом в адрес МИ ФНС России № 30 по Свердловской области было подано заявление № о возврате излишне уплаченного налога. По итогам рассмотрения указанного заявления, налоговым органом принято решение № от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в зачете (возврате) суммы налога за 2014 года на сумму 57 049 руб. 00 коп. Административный истец не согласившись с принятым решением об отказе в возврате суммы налога за 2014 год на сумму 57 049 руб. 00 коп. и ДД.ММ.ГГГГ в адрес МИ ФНС России № 30 по Свердловской области, путем электронного обращения, через личный кабинет налогоплательщика, направил жалобу № на акты налогового органа с требованием произвести возврат указанного излишне уплаченного налога. ДД.ММ.ГГГГ Межрайонной инспекцией ФНС России № 30 по Свердловской области в адрес административного истца направлен мотивированный ответ за № от отказе по возврату излишне уплаченной суммы налога, сославшись на пропуск срока на подачу заявления о возврате уплаченной суммы налога. Таким образом, требование административного истца от ДД.ММ.ГГГГ № о возврате излишне уплаченного налога по декларации 3 НДФЛ за 2014 год административный ответчик добровольно не удовлетворил. Административному истцу стало известно об излишне уплаченном налоге по поданной декларации 3 НДФЛ за 2014 год в апреле 2018 года (сообщение МИ ФНС России № 30 по Свердловской области № от ДД.ММ.ГГГГ). В соответствии с нормами п.1 ст.196. ст. 200 Гражданского кодекса Российской Федерации, ст. 79 Налогового кодекса Российской Федерации, административный истец полагает, что не пропустил общий срок исковой давности, так как обратился в МИ ФНС России № 30 по Свердловской области в пределах 3-летнего срока с момента, когда ему стало известно об излишней уплате налога за 2014 год. Просит признать незаконным и отменить решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 30 по Свердловской области от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ № об отказе ФИО2 в возврате излишне уплаченной суммы налога по поданной декларации за 2014 год в размере 57 049 руб. 00 коп., возложить обязанность на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 30 по Свердловской области в течение одного месяца с момента вступления решения суда в законную силу произвести возврат излишне уплаченного налога в размере 57 049 руб. 00 коп., взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 30 по Свердловской области в пользу ФИО2 государственную пошлину в размере 300 руб. уплаченную административным истцом при обращении в суд с настоящим административным исковым заявлением.

Административный истец ФИО2 в судебном заседании исковые требования подержал в полном объеме. 

Административный ответчик Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 30 по Свердловской области, в судебное заседание не явилась, о времени и месте рассмотрения дела извещена своевременно и надлежащим образом (л.д.18), направила в суд отзыв, в котором указано, что в Межрайонную инспекцию ФНС России № 30 по Свердловской области (далее Инспекция) поступило исковое заявление ФИО2 о признании незаконным решения Инспекции от ДД.ММ.ГГГГ №, а также возврате суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2014 год в размере 57 049 руб. 00 коп. Инспекция с заявленными требованиями налогоплательщика не согласна, на основании следующего. ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ в Инспекцию представил налоговую декларация на получение имущественного и стандартного налоговых вычетов за 2014 год. Налогоплательщик к декларации приложил документы, подтверждающие обоснованность заявленных налоговых вычетов. Сумма налога по представленной декларации, подлежащая возврату из бюджета составила 57 049 руб. 00 коп. По результатам проведения камеральной налоговой проверки, право на получение социального налогового вычета, а также право на получение стандартного вычета за 2014 год, Инспекцией налогоплательщику ФИО2 было подтверждено. Заявления о возврате излишне уплаченной суммы НДФЛ, налогоплательщик одновременно с налоговой декларацией за 2014 год, в Инспекцию не представил. Порядок возврата излишне уплаченных денежных средств, регламентирован ст. 78 НК РФ. Так, пунктом 7 ст. 78 НК РФ установлено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. ФИО2 с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога в Инспекцию обратился только ДД.ММ.ГГГГ, то есть с нарушением срока, установленного п. 7 ст. 78 НК РФ. По результатам рассмотрения заявления налогоплательщика, Инспекцией принято решение от ДД.ММ.ГГГГ №, об отказе в зачете (возврате) излишне уплаченной (удержанной) за 2014 год суммы НДФЛ в связи с тем, что на момент представления заявления о возврате суммы налога истек трехлетний срок со дня уплаты указанной суммы. В соответствии с пунктами 6 и 7 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Заявление о возврате излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты налога. С учетом того, что налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год, то заявление о возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц может быть подано в течение трех календарных лет после того года, в котором был уплачен налог. Применительно к фактическим обстоятельствам дела это означает, что по излишне уплаченному налогу на доходы физических лиц за 2014 год в размере 57 049 руб. 00 коп. ФИО2 должен был изъявить свою волю о его возврате в срок не позднее ДД.ММ.ГГГГ. Вместе с тем, заявление о возврате переплаты НДФЛ за 2014 представлено налогоплательщиком ДД.ММ.ГГГГ, то есть по истечении трех лет с момента уплаты налога. Поскольку действующим законодательством о налогах и сборах налоговому органу не предоставлено право восстановления пропущенных сроков, установленных НК РФ для совершения определенных действий, независимо от причин пропуска, основания для отмены решения от ДД.ММ.ГГГГ № об отказе в осуществлении зачета (возврата) переплаты по НДФЛ в сумме 57 049 руб. 00 коп. по мнению Инспекции, отсутствуют. По вопросу извещения налогоплательщика о факте излишней уплаты суммы НДФЛ, Инспекция поясняет следующее. Установление факта излишней уплаты налогоплательщиком налога на доходы физических лиц осуществляется налоговым органом при проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, срок проведения которой в силу статьи 88 Кодекса составляет три месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, подтверждающих право налогоплательщика на налоговые вычеты. В случае установления налоговым органом факта излишней уплаты налога на доходы физических лиц по итогам камеральной налоговой проверки налоговой декларации при наличии в налоговом органе заявления налогоплательщика о возврате налога налоговый орган обязан в течение срока, определенного пунктом 6 статьи 78 Кодекса, осуществить возврат суммы излишне уплаченного налога. При этом срок возврата излишне уплаченного налога, определенный пунктом 6 статьи 78 Кодекса, начинает исчисляться со дня подачи налогоплательщиком заявления о возврате налога, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по соответствующему налоговому периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам статьи 88 Кодекса. Как следует из обстоятельств дела, ФИО2 право на применение социального вычета реализовано лишь ДД.ММ.ГГГГ. Камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДФЛ за 2014 год окончена Инспекцией ДД.ММ.ГГГГ, после чего в сроки, установленные статьей 78 Кодекса, Инспекцией в адрес налогоплательщика направлено сообщение от ДД.ММ.ГГГГ №, в котором указано на наличие переплаты по налоговым платежам. Таким образом, Инспекция уведомила налогоплательщика об имеющейся переплате по налогу. Инспекция обращает внимание на то факт, что именно действия самого налогоплательщика привели к невозможности возврата переплаты по НДФЛ за 2014 год, принимая во внимание сроки представления налоговой декларации и соответствующего заявления о возврате переплаты. Просит суд административное исковое заявление ФИО2 оставить без удовлетворения, решение Инспекции от ДД.ММ.ГГГГ №, без изменения (л.д.19-21).

Суд, заслушав административного истца, исследовав материалы дела, находит иск не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям. 

Судом установлено, что ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 на основании п.2 ст.219 НК РФ была подана налоговая декларация по форме 3-НДФЛ по налогу на доходы физического лица за 2014 год для цели получения социального налогового вычета, право на предоставление которого установлено ст.219 НК РФ. Данная декларация была представлена в Инспекцию ФИО2 лично. 

По итогам налоговой проверки административным ответчиком направлено сообщение № от ДД.ММ.ГГГГ, об обнаружении налоговым органом факта излишней уплаты (взыскания) налога по поданной ФИО2 декларации 3 НДФЛ за 2014 год в размере 57 049 руб. 00 коп.(л.д.8).

Проверка поданной декларации была завершена административным ответчиком ДД.ММ.ГГГГ и была подтверждена в полном объеме сумма налогового вычета за 2014 год, заявленного налогоплательщиком. Через сервис «Электронный документооборот» в личном кабинете налогоплательщика административный ответчик уведомил административного истца о факте излишней уплаты налога в сумме 57 000 руб. 00 коп. (л.д. 13)

ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 в Инспекцию подано заявление № о возврате излишне уплаченного налога за 2014 год в сумме 57 000 руб. 00 коп.

Решением Межрайонной ИФНС России № 30 по Свердловской области об отказе в зачете (возврате) суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 было отказано в возврате суммы переплаты по налогу на доходы физических лиц в сумме 57 000 руб. по причине подачи заявления о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога за пределами предусмотренного п. 7 ст.78 НК РФ трехлетнего срока со дня уплаты суммы (л.д. 9).

ДД.ММ.ГГГГ через сервис «Электронный документооборот» ФИО2 обратился в Инспекцию с жалобой на решением Межрайонной ИФНС России № 30 по Свердловской области об отказе в зачете (возврате) суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) № от ДД.ММ.ГГГГ (л.д.10).

На данное обращение ФИО2 административным ответчиком дан ответ оформленное письмом от ДД.ММ.ГГГГ № из которого следует, что переплата образовалась в связи с подачей декларации 3НДФЛ за 2014 год., данная декларация ФИО2 представлена лично, следовательно, с переплате по налогу на доход физических лиц в виде предоставленного налогового вычета ему было известно. ФИО2 было подано заявление в Инспекцию ДД.ММ.ГГГГ за 2014 год, по данному заявлению был сформирован отказ по причине пропуска срока на подачу заявления о возврате излишне уплаченной суммы налога, установленный п.7 ст.78 Налогового кодекса Российской Федерации, произвести возврат переплаты по налогу на доход физических лиц не представляется возможным (лд.11-12).

Согласно ст. 219 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом признается календарный год. 

Статья 78 Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующая порядок зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора, а также пени, предусматривает, что налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта (пункт 3); сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика (пункт 7), которое может быть им подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 8), что порождает обязанность налогового органа в течение месяца со дня подачи заявления возвратить сумму излишне уплаченного налога, если иное не установлено данным Кодексом (пункт 9).

Из содержания указанных положений в их взаимосвязи следует, что налогоплательщик в течение трех лет со дня уплаты налога может предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 ГК Российской Федерации).

Аналогичная правовая позиция изложена в определении Конституционный Суд Российской Федерации от 21 июня 2001 года N 173-О.

Таким образом, Конституционный суд Российской Федерации разделяет процедуры получения излишне уплаченного налога на административную – при обращении в налоговый орган до истечения трехлетнего срока и судебную – связанную с гражданско-правовой оценкой причин пропуска установленного Налоговым кодексом РФ срока обращения с заявлением. При этом, Конституционный суд Российской Федерации дает рекомендации по обращению с иском о возврате сумм из бюджета именно в рамках гражданского процесса.

ФИО2 самостоятельно выбрал способ защиты нарушенного права путем обращения с административным иском о признании незаконными действий административного ответчика.

Суд полагает, что оспариваемые решения налогового органа соответствуют требованиям статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, так как у МИФНС России N 30 по Свердловской области отсутствовали основания для возврата излишне уплаченных ФИО2 налогов, поскольку на момент его обращения с заявлениями на возврат, три года со дня уплаты налогов, установленные пунктом 7 данной статьи, истекли. Полномочий для оценки уважительности причин пропуска указанного срока у налогового органа не имеется. При данных обстоятельствах решение налогового органа не может быть признано судом незаконным.

В соответствии с п. 1 ч. 3 ст. 227 Кодекса административного судопроизводства в резолютивной части решения по административному делу об оспаривании решения, действия (бездействия) должны содержаться: в случае удовлетворения административного иска об оспаривании решения, действия (бездействия) и необходимости принятия административным ответчиком каких-либо решений, совершения каких-либо действий в целях устранения нарушений прав, свобод и законных интересов административного истца либо препятствий к их осуществлению суд указывает на необходимость принятия решения по конкретному вопросу, совершения определенного действия либо на необходимость устранения иным способом допущенных нарушений прав, свобод и законных интересов административного истца

Таким образом, возложение на административного ответчика какой-либо обязанности возможно только при признании его действий незаконными. Поскольку незаконных действий ответчик по данному делу не совершал, основания для возложения на него обязанности осуществить возврат денежных средств, у суда в рамках административного дела отсутствуют, что не лишает административного истца, при наличии у него такого желания, в соответствии с разъяснениями, изложенными в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21 июня 2001 года N 173-О, обращаться с отдельным гражданским иском о возврате из бюджета переплаченной суммы, и в рамках гражданского процесса устанавливать наличие обстоятельств, предусмотренных п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса Российской Федерации.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175, 177-180, 226-228 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении административного иска ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой Службы № 30 по Свердловской области о признании незаконным решение, обязании возвратить сумму переплаты по налогу на доход физических лиц, взыскании судебных расходов отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Свердловском областном суде путем подачи жалобы через Первоуральский городской суд Свердловской области в течение месяца с момента изготовления мотивированного решения. 

Судья: Федорец А.И..