Мотивированное 

решение

 изготовлено 30 января 2026 года

Дело № 2а-55/2026

УИД: 83RS0001-01-2025-001791-17

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

город Нарьян-Мар 16 января 2026 года

Нарьян-Марский городской суд Ненецкого автономного округа в составе:

председательствующего судьи Костромина И.Д.,

при секретаре Рычковой Н.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу к ФИО1, ФИО2, в лице законных представителей ФИО3, ФИО4, о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, пени,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО2, в лице законного представителя ФИО3, о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, пени.

В обоснование заявленных требований указало, что в отношении ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ г.р., проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой 01.10.2024 составлен акт налоговой проверки № 17-10/20340.

Также Управление Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1, в лице законного представителя ФИО4, о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, пени.

В обоснование заявленных требований указало, что в отношении ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ г.р., проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой 01.10.2024 составлен акт налоговой проверки № 17-10/20337.

Требования мотивирует тем, что ФИО2 и ФИО1 в лице законных представителей ФИО3 и ФИО4 допущено занижение налоговой базы в результате не отражения суммы дохода, полученного от продажи объекта недвижимого имущества, находящегося во владении менее минимального срока владения. Также указывает, что в связи с неисполнением обязанности по уплате налога на доходы физических лиц за 2023 год, административные ответчики обязаны уплатить пени на совокупную задолженность отрицательного сальдо за период с 16.07.2024 по 13.07.2025.

Просит взыскать с административных ответчиков недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в размере 31 321 рубль, пени за период с 16.07.2024 по 13.07.2025 в размере 7 613 рублей 09 копеек с каждого.

Определением Нарьян-Марского городского суда Ненецкого автономного округа ФИО4, ФИО3 привлечены к участию в деле в качестве законных представителей ФИО2 и ФИО1

Определением Нарьян-Марского городского суда Ненецкого автономного округа от 16 октября 2025 года административные дела № 2а-1268/2025 и № 2а-1267/2025 по административным искам Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу к ФИО1 в лице законного представителя ФИО4, и к ФИО2 в лице законного представителя ФИО3 объединены в одно производство для совместного рассмотрения и разрешения.

Представитель административного истца, извещенный о рассмотрении дела, в судебное заседание не явился, ходатайствовал о рассмотрении дела без его участия.

Законные представители ответчиков ФИО3 и ФИО4, извещенные надлежащим образом, в судебное заседание не явились. В возражениях на исковое заявление, с заявленными требованиями не согласились, полагают, что основания для взыскания недоимки по налогу и пени отсутствуют.

По определению суда дело рассмотрено при имеющейся явке.

Исследовав письменные материалы дела, материалы административных дел №№ 2аСП-1560/2025, 2аСП-1561/2025, суд приходит к следующему выводу.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Согласно пункту 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Абзацем первым пункта 1 статьи 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных данным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ.

Пунктом 2 статьи 27 НК РФ установлено, что законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

В силу статей 26, 28 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ), статьи 64 Семейного кодекса Российской Федерации (далее – СК РФ) законными представителями несовершеннолетнего являются его родители, усыновители, опекуны.

Поскольку защита прав и интересов несовершеннолетнего осуществляется законными представителями (статья 54 ГК РФ, стая 64 СК РФ), постольку участие последних в налоговых правоотношениях в качестве законных представителей предполагает обязанность совершения от имени несовершеннолетнего налогоплательщика необходимых юридических действий, в том числе по уплате налогов.

Согласно статье 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ, к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации; доходы от реализации иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу

Основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, указанных в пунктах 2.3 и 6 настоящей статьи), с учетом особенностей, установленных настоящей главой (пункт 3 статьи 210 НК РФ).

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ предусмотрено, что исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица – исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

На основании пункта 3 статьи 228 и пункта 1 статьи 229 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 228 НК РФ, обязаны предоставить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно пункту 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

В случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисление пеней на общую сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 НК РФ (пункт 6 статьи 75 НК РФ).

Частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) предусмотрено, что органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Частью 6 статьи 289 КАС РФ предусмотрено, что при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (часть 4 статьи 289 КАС РФ).

В судебном заседании установлено, что ФИО3 и ФИО4 являются родителями - законными представителями ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ г.р., и ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ г.р.

Из материалов дела следует, что на основании договора купли-продажи ДД.ММ.ГГГГ ФИО4 и ФИО3 приобретена в собственность квартира 

<

адрес>. Право собственности зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ.

Данная квартира приобретена ими за счет собственных средств в размере 

<

данные изъяты> и за счет средств ипотечного кредита в размере 

<

данные изъяты>.

ДД.ММ.ГГГГ между ФИО3 и ФИО4, действующей за себя и за ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ г.р., и ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ г.р., заключено соглашение об определении за ними долей в следующих размерах: ФИО3 и ФИО4 – 8/10 долей, ФИО1 – 1/10 доля, ФИО2 – 1/10 доля в праве общей долевой собственности на квартиру, расположенную по адресу: 

<

адрес>. Право собственности зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ.

Учитывая, что данная квартира приобретена за счет собственных средств и кредитных средств, на частичное погашение которых были направлены средства материнского (семейного) капитала, а также оформлением права долевой собственности на данную квартиру только на ФИО3 и ФИО4, тогда как на данную квартиру должно быть оформлено право собственности не только на родителей, но и их детей в соответствии с частью 4 статьи 10 Федерального закона от 29 декабря 2006 года № 256-ФЗ «О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей», постановлением Правительства Российской Федерации от 12 декабря 2017 года № 862 «Правила направления средств (части средств) материнского (семейного) капитала на улучшение жилищных условий».

ДД.ММ.ГГГГ квартира, расположенная по адресу: 

<

адрес>, продана ФИО3 и ФИО4, действующей за себя и как законный представитель ФИО2 и ФИО1, за 

<

данные изъяты> ФИО

В связи с поступившими сведениями о продаже ФИО3 и ФИО4 объекта недвижимости, срок владения которым составляет менее минимального предельного срока владения объектом недвижимости, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка в отношении ФИО2 и ФИО1, не представивших налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ и не исполнивших обязанность по уплате соответствующего налога на доход, полученный в 2023 году от продажи объектов недвижимости, по результатам которого 1 октября 2024 года составлены акты налоговых проверок № 17-10/20337 и № 17-10/20340.

29 ноября 2024 года принято решение № 17-10/12128 об отказе в привлечении ФИО2 к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и уплате начисленного налога на доходы физических лиц в размере 31 321 рубль.

4 декабря 2024 года принято решение № 17-10/12133 об отказе в привлечении ФИО1 к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и уплате начисленного налога на доходы физических лиц в размере 31 321 рубль.

Указанные решения обжалованы не были, в установленный срок ответчиками налог за 2023 годы не уплачен.

Согласно пункту 1 статьи 45, пунктам 1, 2, 6 статьи 69 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Требование об уплате налога, т.е. извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить ее в установленный срок, направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

18 февраля 2025 года налоговым органом ФИО1 направлено требование № 7977 об уплате задолженности по налогу в размере 31 321 рубль и пени в размере 4 448 рублей 63 копейки в срок до 26 марта 2025 года. Требование не исполнено.

18 февраля 2025 года налоговым органом ФИО2 направлено требование № 10209 об уплате задолженности по налогу в размере 31 321 рубль и пени в размере 4 448 рублей 63 копейки в срок до 26 марта 2025 года. Требование не исполнено.

Факт направления указанных требований ответчикам подтверждается представленным истцом журналом обмена данными с личным кабинетом налогоплательщика ответчиков.

1 августа 2025 года мировым судьей Ненецкого автономного округа в судебном районе Нарьян-Марского городского суда Ненецкого автономного округа на судебном участке № 2 на основании обращения налогового органа вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО3 (законного представителя ФИО2) суммы отрицательного сальдо единого налогового счета в размере 38 934 рубля 09 копеек, в том числе по налогам – 31 321 рубль, пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 7 613 рублей 09 копеек, который отменен определением мирового судьи от 21 августа 2025 года в связи с поступившими возражениями ФИО3

1 августа 2025 года мировым судьей Ненецкого автономного округа в судебном районе Нарьян-Марского городского суда Ненецкого автономного округа на судебном участке № 2 на основании обращения налогового органа вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО4 (законного представителя ФИО1) суммы отрицательного сальдо единого налогового счета в размере 38 934 рубля 09 копеек, в том числе по налогам – 31 321 рубль, пени за период с 16 июля 2024 года по 14 июля 2025 года в размере 7 613 рублей 09 копеек, который отменен определением мирового судьи от 21 августа 2025 года в связи с поступившими возражениями ФИО4

Истец указывает, что срок владения ФИО2 и ФИО1 объектом недвижимости – квартирой 

<

адрес> – составляет менее минимального предельного срока владения объектом недвижимости, в связи с чем образовалась недоимка по налогу на доходы физических лиц.

В обстоятельствах дела суд критически оценивает доводы административного искового заявления.

В силу пункта 2 статьи 217.1 НК РФ, если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект непрерывно находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Согласно пункту 4 статьи 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 НК РФ.

В соответствии с абзацем 8 пункта 2 статьи 217.1 НК РФ, вступившим в силу с 1 января 2024 года, в случае продажи доли в объекте недвижимого имущества, приобретенной в соответствии с частью 4 статьи 10 Федерального закона от 29 декабря 2006 года № 256-ФЗ «О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей» или в качестве обязательного условия использования средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на приобретение объекта недвижимого имущества, срок нахождения такой доли в объекте недвижимого имущества в собственности налогоплательщика исчисляется с даты приобретения этого объекта недвижимого имущества в собственность (или с даты, определяемой в соответствии с абзацем четвертым настоящего пункта) членом семьи налогоплательщика - владельцем сертификата (иного документа) на материнский (семейный) капитал (членом семьи налогоплательщика - получателем средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации) и (или) его супругом (супругой).

То обстоятельство, что приведенные выше положения, в силу пункта 20 статьи 19 Федерального закона от 8 августа 2024 года № 259-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах», распространяется на доходы, полученные налогоплательщиками начиная с 1 января 2024 года, не свидетельствует о не применении данной нормы закона, поскольку положения абзаца 8 пункта 2 статьи 217.1 НК РФ (введенные тем же законом) подлежат применению в силу пункта 3 статьи 5 НК РФ.

Пунктами 1 и 2 статьи 2 Федерального закона от 29 декабря 2006 года № 256-ФЗ «О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей» установлены дополнительные меры государственной поддержки семей, имеющих детей, реализуемые за счет средств материнского (семейного) капитала и обеспечивающие указанным семьям возможность улучшения жилищных условий, получения образования, социальной адаптации и интеграции в общество детей-инвалидов, повышения уровня пенсионного обеспечения (далее также - дополнительные меры государственной поддержки; материнский (семейный) капитал.

В соответствии с пунктом 4 статьи 10 Федерального закона от 29 декабря 2006 года № 256-ФЗ «О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей» в редакции, действовавшей на момент заключения договора купли-продажи квартиры и регистрации права собственности, жилое помещение, приобретенное (построенное, реконструированное) с использованием средств (части средств) материнского (семейного) капитала, оформляется в общую собственность родителей, детей (в том числе первого, второго, третьего ребенка и последующих детей) с определением размера долей по соглашению.

Следовательно, специальной нормой закона, регулирующего порядок предоставления дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, определен круг субъектов (родители и дети), в чью собственность поступает жилое помещение, приобретенное с использованием средств материнского (семейного) капитала, и установлен вид собственности - общая долевая, возникающий у названных субъектов на приобретенное жилое помещение.

Исходя из положений Федерального закона от 29 декабря 2006 года № 256-ФЗ «О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей», дети должны признаваться участниками долевой собственности на объект недвижимости, приобретенный с использованием средств материнского капитала.

Согласно пункту 2 статьи 8.1 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

В силу пункта 2 статьи 218 ГК РФ право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.

При этом, согласно пункту 2 статьи 223 ГК РФ в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.

Из указанных норм в их системном единстве следует, что при приобретении жилого помещения с использованием средств материнского (семейного) капитала право общей долевой собственности у родителей и детей на такое имущество возникает с момента использования материнского (семейного) капитала, а также приобретения права собственности на жилое помещение лицом, использовавшим средства материнского (семейного) капитала. При этом, действия титульного собственника, направленные на регистрацию долей в праве на основании соглашения об их определении, не являются сделкой, направленной на приобретение или отчуждение имущества (долей), и соответственно, не могут являться моментом возникновения права собственности на доли, подлежащие оформлению на детей, поскольку такие права возникают при приобретении имущества в силу прямого указания в законе.

Кроме того, положения приведенного законодательства, указывают на то, что в подобных правоотношениях дети должны признаваться участниками долевой собственности на объект недвижимости, приобретенный с использованием средств материнского капитала в силу закона и (или) в качестве обязательного условия использования средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на приобретение объекта недвижимого имущества, и при приобретении жилого помещения с использованием указанных средств право общей долевой собственности у родителей и детей на такое имущество возникает с момента использования указанных средств и приобретения права собственности на жилое помещение лицом, их использовавшим.

Иное толкование применяемых судами положений закона ставит несовершеннолетних в неравное положение, в зависимости от исполнения родителями несовершеннолетних своих обязательств, свидетельствует о возложении на административного ответчика повышенной налоговой нагрузки, что ставит его в неравное положение с другими налогоплательщиками, освобожденными от уплаты налога на доходы физических лиц при подобных обстоятельствах.

Как указано в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 15 февраля 2019 г. № 10-П, Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал, что в силу статьи 19 Конституции Российской Федерации во взаимосвязи ее с статьей 57 Конституции Российской Федерации налогообложение должно быть основано на конституционном принципе равенства, который исключает придание налогам и сборам дискриминационного характера и возможность их различного применения. В налогообложении равенство понимается прежде всего как равномерность, нейтральность и справедливость налогообложения. Это означает, что одинаковые экономические результаты деятельности налогоплательщиков должны влечь одинаковое налоговое бремя и что принцип равенства налогового бремени нарушается в тех случаях, когда определенной категории налогоплательщиков предоставляются иные по сравнению с другими налогоплательщиками условия, хотя между ними нет существенных различий, которые оправдывали бы неравное правовое регулирование (постановления от 13 марта 2008 года № 5-П, от 22 июня 2009 года № 10-П, от 25 декабря 2012 года № 33-П, от 3 июня 2014 года № 17-П и др.).

С учетом изложенного, принимая во внимание, что квартира, расположенная по адресу: 

<

адрес>, приобретена за счет собственных средств и кредитных средств, на частичное погашение которых были направлены средства материнского (семейного) капитала, право собственности ФИО1 и ФИО2 возникло на основании соглашения об определении долей, суд приходит к выводу, что срок владения ФИО1 и ФИО2 указанной квартирой по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ (дата заключения договора купли продажи квартиры) составил более 5 лет, в связи с чем имеются основания для освобождения доходов ФИО1 и ФИО2, полученных от продажи указанной квартиры, от налогообложения.

В остальной части доводы административного искового заявления об обоснованности заявленных требований не свидетельствуют.

Принимая во внимание изложенное, в удовлетворении исковых требований о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц следует отказать.

Поскольку в ходе рассмотрения дела установлено отсутствие обязанности ответчиков по уплате налога на доходы физических лиц, производные от них требования о взыскании пени за несвоевременную уплату налога также не подлежит удовлетворению.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что иск удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 290, 293, 294 КАС РФ, суд

решил:

в удовлетворении административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу к ФИО1, ФИО2 в лице законных представителей ФИО3, ФИО4 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, пени – отказать.

На решение суда лицами, участвующими в деле, может быть подана апелляционная жалоба в суд Ненецкого автономного округа через Нарьян-Марский городской суд в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Председательствующий И.Д. Костромин