№ 2а-331/2025

63RS0038-01-2024-007580-88

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

10 февраля 2025 года г. Самара

Кировский районный суд г. Самары в составе:

председательствующего судьи Мучкаевой Н.П.,

при помощнике судьи Солоимовой Л.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-331/2025 по административному исковому заявлению заместителя прокурора Кировского района г. Самары в интересах Российской Федерации, неопределенного круга лиц к Межрайонной ИФНС России № 20 по Самарской области о признании незаконным бездействия,

УСТАНОВИЛ:

заместитель прокурора Кировского района г. Самары обратился в суд с иском, с последующим уточнений требований, указав, что прокуратурой Кировского района г. Самары проведена проверка на предмет исполнения требований законодательства о регистрации юридических лиц, налогового законодательства должностными лицами Межрайонной ИФНС № 20 по Самарской области. 

В соответствии с Постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», представление в налоговый орган первичных документов не влечет автоматического применения налоговых вычетов, а является лишь основанием для подтверждения факта реальности хозяйственных операций и уплаты налогов, поэтому при решении вопроса о правомерности применения налогоплательщиком налоговых вычетов учитываются результаты проведенных налоговыми органами проверок достоверности и непротиворечивости представленных документов, а также предприятий-контрагентов. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). О необоснованности налоговой выгоды, в том числе, могут свидетельствовать:

- подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о невозможности реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Исходя из правовой позиции, изложенной в п. 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-0, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике-покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов лежит на покупателе, поскольку именно он является субъектом, который применяет вычет.

Если налоговым органом представлены доказательства того, что в действительности контрагенты хозяйственных операций не осуществляли, схема взаимодействия контрагентов указывает на их цель - получение необоснованной налоговой выгоды, оцениваются все доказательства по делу в совокупности и взаимной связи для исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

По результатам проведенных контрольных мероприятий в отношении ООО «СП» ИНН 

<

***> Инспекцией установлено:

- неуплата НДС за 1 кв. 2021, 4 кв. 2021, 1 кв. 2022 в результате неправомерного предъявления к вычету НДС от «недобросовестных» контрагентов, при отсутствии реальных хозяйственных отношений, то есть налоговое правонарушение, ответственность за совершение которого предусмотрена п. 3 ст. 122 НК РФ.

ООО «СП» ИНН 

<

***> имеет признаки организации, деятельность, которой направлена не на осуществление предпринимательской деятельности, а на осуществление деятельности в интересах третьих лиц и является звеном в цепочке организаций, оказывающих услуги по получению необоснованной налоговой экономии организациями-выгодоприобретателями.

ООО «СП» ИНН 

<

***> состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №20 по Самарской области. Дата регистрации юридического лица 22.01.2015. Заявленная система налогообложения - общая система налогообложения.

Руководители:

С ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ директор К.Ю.И ИНН №

С ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ директор М.Д.А ИНН №.

С ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время директор Ж.М.С ИНН 

<

***>.

Сведения о доходах Ж.М.С:

ИНН HA КПП НА

2019 г. - 83 172.49 руб. 7328058734 732801001, ООО «АЛЬТЕРНАТИВА»

2018 г. - 82 809.52 руб. 7328058734 732801001, ООО «АЛЬТЕРНАТИВА»

Руководителю и единственному учредителю ООО «СП» ИНН 

<

***> Ж.М.С неоднократно направлялись повестки (уведомления) о вызове на допрос.

ДД.ММ.ГГГГ проведен допрос руководителя ООО «СП» ИНН 

<

***> Ж.М.С, в присутствии адвоката Р.М.В, установлены признаки «номинальности». В своих показаниях Ж.М.С указал, что нашел организацию на Авито, бывший руководитель бухгалтерскую и налоговую отчетность не передавал, в офисе организации никогда не был, договора аренды нет, информацией о ведении финансово-хозяйственной деятельности не располагает.

ООО «СП» ИНН 

<

***> зарегистрировано по адресу: 443077, 

<

адрес> Собственник помещения П.Т.А не подтверждает договорные отношения с ООО «СП», в связи, с чем ДД.ММ.ГГГГ в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений по адресу.

На основании проведенных мероприятий Межрайонной ИФНС России №20 по Самарской области:

- 26.05.2022 внесена запись о недостоверности сведений указанных в ЕГРЮЛ в отношении учредителя и руководителя;

- 25.08.2022 внесена запись о недостоверности сведений указанных в ЕГРЮЛ в отношении адреса регистрации Общества.

В налоговых декларациях по НДС за периоды 1 кв. 2021, 4 кв. 2021, 1 кв.2022 указана минимальная сумма НДС к уплате при больших показателях (обороты) в книге покупок и книге продаж.

На основании сведений из книг покупок и книг продаж (Разделы 8 и 9), отраженных в налоговых декларациях по НДС за периоды 1 кв. 2021, 4 кв. 2021, 1 кв. 2022 выявлено, что налогоплательщик ООО «СП» заявляет налоговые вычеты по НДС на основании счетов-фактур от сомнительных поставщиков на сумму 35.326 985 руб. и НДС с реализации 35 327 122 руб.

В налоговых декларациях за периоды 1 кв. 2021, 4 кв. 2021, 1кв. 2022 выявлено отражение в книге покупок и книге продаж счетов-фактур, принятых от сомнительных поставщиков. Общая сумма «схемных» операций налоговым декларациям по НДС составляет 212 130 693 руб., в т. ч. НДС 35 326 985 руб.

Взаимоотношения с контрагентами, заявленными в книгах покупок, не подтверждены, выявлено расхождение вида «Разрыв», которое образовалось в результате отражения в книге покупок счетов-фактур, отраженных от сомнительных поставщиков, не исполнивших обязанность по представлению налоговой отчетности после проведения камеральной налоговой проверки. Общая сумма расхождений по НДС составляет 35 326 985 руб.

26.04.2021 представлена налоговая декларация по НДС за 1 кв. 2021 с нулевыми показателями.

18.05.2021 представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 1 кв. 2021.

В 1 кв. 2021 (уточненная налоговая декларация по НДС от 18.05.2021) выявлены «схемные» операции на сумму 680 333 руб. с ООО «ФОРТ» ИНН 

<

***> (Сведения недостоверны в отношении руководителя и учредителя, юридическое лицо исключено из ЕГРЮЛ 07.04.2022).

По контрагенту ООО «ФОРТ» ИНН 

<

***> образовано расхождение в размере 680 333 руб., по счетам-фактурам выставленных в адрес ООО «СП». ООО «ФОРТ» не указывает в налоговой декларации по НДС за 1 

<

адрес> счет-фактуры, выставленные в адрес ООО «СП» ИНН 

<

***> в книгах продаж.

Денежные расчеты между ООО «СП», ООО «ФОРТ» отсутствуют.

Основными заказчиками по книге продаж в 1 кв. 2021 у ООО «СП» ИНН 

<

***> являлись:

ООО «ДЕКОР ЛЮКС» ИНН 

<

***> (Сведения недостоверны в отношении руководителя, учредителя, адреса регистрации, юридическое лицо исключено из ЕГРЮЛ 04.07.2023).

ООО «ПОЛИСНАБ» ИНН 

<

***> (Сведения недостоверны в отношении руководителя, учредителя, юридическое лицо исключено из ЕГРЮЛ 07.07.2022).

ООО «ПОВОЛЖЬЕСПЕЦСНАБ» ИНН 

<

***> (Сведения недостоверны в отношении адреса регистрации).

ООО «ПРОМПОЛИМЕР» ИНН 

<

***>.

Денежные расчёты между ООО «СП» ИНН 

<

***>, ООО «ПОВОЛЖЬЕСПЕЦСНАБ» ИНН 

<

***>, ООО «ПРОМПОЛИМЕР» ИНН 

<

***> произведены в полном объеме.

Денежные расчеты между ООО «СП» ИНН 

<

***>, ООО «ПОЛИСНАБ» ИНН 

<

***>, ООО «ДЕКОР ЛЮКС» ИНН 

<

***> произведены частично, с дальнейшим снятием денежных средств через банкоматы.

25.01.2022 представлена налоговая декларация по НДС за 4 кв. 2021.

28.02.2022 представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 4 кв. 2021 - изменены даты счет-фактур, выявлены «схемные» операции на сумму 20 384 910 руб. с ООО «НОВЫЙ ПРОЕКТ» ИНН 

<

***> (Сведения недостоверны в отношении руководителя, учредителя, адреса регистрации, юридическое лицо исключено из ЕГРЮЛ 27.06.2023).

По контрагенту ООО «НОВЫЙ ПРОЕКТ» ИНН 

<

***> образовано расхождение в размере 20 384 910 руб. по счетам-фактурам выставленным в адрес ООО «СП». ООО «НОВЫЙ ПРОЕКТ» не указывает в налоговой декларации по НДС за 4 кв. 2021 счет-фактуры, выставленные в адрес ООО «СП» в книгах продаж по причине сдачи нулевой уточненной налоговой декларации по НДС за 4 кв. 2021 года.

В отношении ООО «НОВЫЙ ПРОЕКТ» ИНН 

<

***> проведен допрос руководителя. В ходе допроса руководитель пояснил, что данная организация ему не знакома, финансово-хозяйственную деятельность не осуществлял.

Денежные расчеты между ООО «СП», ООО «НОВЫЙ ПРОЕКТ» отсутствуют.

Основными заказчиками по книге продаж в 4 кв. 2021 у ООО «СП» ИНН 

<

***> являлись:

ООО «ЦКС РЕНТА СЕРВИС» ИНН 

<

***> (Сведения недостоверны в отношении адреса регистрации, юридическое лицо исключено из ЕГРЮЛ 12.07.2023).

ООО «КСБ» ИНН 

<

***> (Сведения недостоверны в отношении руководителя, учредителя, адреса регистрации).

ООО ЧОО «ЩИТ-МО» ИНН 

<

***> (Сведения недостоверны в отношении адреса регистрации).

ООО «РИК» ИНН 

<

***> (Сведения недостоверны в отношении адреса регистрации, юридическое лицо исключено из ЕГРЮЛ 29.09.2022).

ООО «СТЭМ» ИНН 

<

***> (Сведения недостоверны в отношении адреса регистрации, юридическое лицо исключено из ЕГРЮЛ 27.06.2023).

ООО «СОНАТА» ИНН 

<

***> (Сведения недостоверны в отношении руководителя, адреса регистрации).

ООО «СВАРОГ» ИНН 

<

***>.

ООО «РОНДО» ИНН 

<

***> (Сведения недостоверны в отношении адреса регистрации).

ООО «РОВОН» ИНН 

<

***>.

ООО «СТИЛ» ИНН 

<

***> (Сведения недостоверны в отношении адреса регистрации).

ООО «ХОРС» ИНН 

<

***> (Сведения недостоверны в отношении адреса регистрации),

Денежные расчёты между вышеуказанными контрагентами и ООО «СП» отсутствуют.

В 1 кв. 2022 выявлены «схемные» операции на сумму 14 261 741 руб. с ООО «НОВЫЙ ПРОЕКТ» ИНН 

<

***> (Сведения недостоверны в отношении руководителя, учредителя, адреса регистрации, юридическое лицо исключено из ЕГРЮЛ 27.06.2023).

По контрагенту ООО «НОВЫЙ ПРОЕКТ» ИНН 

<

***> образовано расхождение в размере 14 261 741 руб. по счетам-фактурам выставленных в адрес ООО «СП». ООО «НОВЫЙ ПРОЕКТ» не указывает в налоговой декларации по НДС за 1 кв. 2022 счет-фактуры, выставленные в адрес ООО «СП» в книгах продаж по причине сдачи нулевой уточненной налоговой декларации по НДС за 1 кв. 2022 года.

В отношении ООО «НОВЫЙ ПРОЕКТ» ИНН 

<

***> проведен допрос руководителя. В ходе допроса руководитель пояснил, что данная организация ему не знакома, финансово-хозяйственную деятельность не осуществлял.

Денежные расчеты между ООО «СП», ООО «НОВЫЙ ПРОЕКТ» отсутствуют.

Основными заказчиками по книге продаж в 1 кв. 2022 у ООО «СП» ИНН 

<

***> являлись:

ООО «ВЕРСАВИЯ» ИНН 

<

***> (Сведения недостоверны в отношении руководителя, учредителя, адреса регистрации, юридическое лицо исключено из ЕГРЮЛ 29.06.2023).

ООО «АКВА» ИНН 

<

***> (Сведения недостоверны в отношении адреса регистрации, юридическое лицо исключено из ЕГРЮЛ 28.06.2023).

ООО «ХОРС» ИНН 

<

***> (Сведения недостоверны в отношении адреса регистрации).

ООО «ТАИР» ИНН 

<

***>.

ООО «ФАРГО» ИНН 

<

***>.

ООО «АТЛАНТ» ИНН 

<

***> (Сведения недостоверны в отношении руководителя, учредителя, адреса регистрации).

ООО «ЦЕНТАВР» ИНН 

<

***>.

ООО «ЯРД» ИНН 

<

***> (Сведения недостоверны в отношении адреса регистрации, юридическое лицо исключено из ЕГРЮЛ 26.06.2023).

ООО «ШТОРМ» ИНН 

<

***> (Сведения недостоверны в отношении адреса регистрации, юридическое лицо исключено из ЕГРЮЛ 28.06.2023).

ООО «ТРАКТ» ИНН 

<

***> (Сведения недостоверны в отношении адреса регистрации).

Денежные расчеты между вышеуказанными контрагентами и ООО «СП» отсутствуют.

Согласно выписки о движении денежных средств по расчетному счету за период с 01.01.2021 по 31.12.2022 сумма, поступившая на счет 9 007 435 руб., сумма расходов составила 9 000 792 руб.

Основные поступления за строительные материалы.

Основные списания:

2 490 тыс. руб. - снятие наличных;

1 322 тыс. руб. - выдача под отчет;

421 тыс. руб. - возврат займа;

398 тыс. руб. - за выполненные работы;

39 тыс. руб. - за продукцию.

Установлено обналичивание денежных средств путем снятия денежных средств с карты, выдачи займов и под отчет.

Товарно-денежный поток за периоды 1 кв. 2021, 4 кв. 2021, 1кв. 2022 не сопоставлен на сумму 210 687 289 руб.

Таким образом, факт финансово-хозяйственных взаимоотношений с контрагентами не подтвержден.

Также установлено, что у ООО «СП» ИНН 

<

***>, при представлении налоговой отчетности по НДС значился 85.236.175.162, 217.050138. Всего установлено 275 организаций, представляющих налоговую отчетность с данного ір-адреса. Совпадение установлено ір-адресу с контрагентами ООО «ДЕКОР ЛЮКС» ИНН 

<

***>, ООО «ФОРТ» ИНН 

<

***>.

ООО «СП» ИНН 

<

***>, являясь «технической» компанией, предоставляло налоговые декларации по НДС с использованием формального документооборота, организуемого с участием компаний, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени. Такие «технические» компании не осуществляют деятельность в своем интересе и на свой риск, не обладают необходимыми активами, не выполняют реальных функций, и принимают на себя статус участников операций с оформлением документов от их имени в противоправных целях.

Установленная в ходе мероприятий налогового контроля «транзитность», исключает экономический смысл перечисления денежных средств в первом «звене» и направлена на другую цель - недобросовестное использование, с целью получения налоговых преференций не связанных с реальной экономической деятельностью организации.

При этом получение налоговых преференций не должно являться основной целью совершения сделки (операции), тогда как «техничность» в совокупности с установленными в ходе мероприятий налогового контроля фактами, является основанием для признания сделок мнимыми.

Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в Электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Соответственно в налоговых декларации по НДС за периоды 1 кв. 2021, 4 кв. 2021, 1 кв. 2022 ООО «СП» ИНН 

<

***> отражены недостоверные сведения об операциях, не связанных с реальной экономической деятельностью организации. То есть данная налоговая декларация не соответствуют положениям норм НК РФ. Однако данные налоговые декларации приняты Межрайонной ИФНС России № 20 по Самарской области.

Налоговым органом не в полной мере проведены мероприятия налогового контроля в отношении ООО «СП» ИНН 

<

***> установленный законодательством Российской Федерации срок: не допрошены должностные лица проверяемой организации, не направлены поручения в банки о предоставлении банковского досье, не истребована информация у операторов связи для установления ip-адрес, с которых осуществлялась отправка налоговой отчетности, не направлены требования в адрес контрагентов о предоставлении информации по сделкам с проверяемым налогоплательщиком.

Ссылаясь на указанные обстоятельства, нормы действующего законодательства, истец просил суд признать незаконным бездействие Межрайонной ИФНС России № 20 по Самарской области, выразившиеся в непринятии комплекса мер налогового контроля, с целью установления достоверности и полноты сведений, указанных в налоговых декларациях по НДС за периоды 1 кв. 2021, 4 кв. 2021, 1 кв. 2022, представленных ООО «СП» ИНН 

<

***> ОГРН 

<

***>, юридический адрес: 443077, 

<

...>, ком. 35/1; обязать Межрайонную ИФНС России №20 по Самарской области провести камеральную налоговую проверку в соответствии с п. 2 ст. 88 НК РФ по налоговой декларации по НДС за периоды 1 кв. 2021, 4 кв. 2021, 1 кв. 2022, представленных ООО «СП» ИНН 

<

***> ОГРН 

<

***>, юридический адрес: 443077, 

<

...>, ком. 35/1.

Протокольными определениями к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены ФНС России, УФНС по Самарской области, Ж.М.С, ООО «СП» исключено из числа ответчиков, привлечено к участию в деле в качестве заинтересованного лица.

Представители заинтересованных лиц в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом. ФНС России представлено ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие их представителя.

На основании ч. 2 ст. 289 КАС РФ, в соответствии с которой суд извещает лиц, участвующих в деле, о времени и месте судебного заседания, однако, неявка в судебное заседание указанных лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению административного дела, если суд не признал их явку обязательной, суд определил рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц, надлежаще извещенных о времени и месте судебного заседания.

Представитель административного истца С.А.В в судебном заседании поддержала уточненное административное исковое заявление, пояснила, что ООО «СП» исключено из реестра юридических лиц 18.07.2024.

Представители административного ответчика Межрайонной ИНФНС России № 20 по 

<

адрес> Ж.С.В, С.С.В уточненные исковые требования признали, пояснили, что в ходе проверки инспекцией не был своевременно осуществлен допрос директора, в ходе которого установлено, что он является номинальным руководителем. Кроме того, в связи с ограниченным сроком проведения проверки не запрошена информация по контрагентам, что привело к закрытию декларации без нарушения. 

Изучив материалы дела, заслушав пояснения сторон, суд приходит к следующему.

В силу положений ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (пункт 1).

Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету) (пункт 2). 

Налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения, передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе (в том числе через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг) либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронной форме - при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика (пункт 4).

В ходе судебного разбирательства установлено, что прокуратурой Кировского района г. Самары проведена проверка на предмет исполнения требований законодательства о регистрации юридических лиц, налогового законодательства должностными лицами Межрайонной ИФНС № 20 по Самарской области. 

В соответствии с Постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», представление в налоговый орган первичных документов не влечет автоматического применения налоговых вычетов, а является лишь основанием для подтверждения факта реальности хозяйственных операций и уплаты налогов, поэтому при решении вопроса о правомерности применения налогоплательщиком налоговых вычетов учитываются результаты проведенных налоговыми органами проверок достоверности и непротиворечивости представленных документов, а также предприятий-контрагентов. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). О необоснованности налоговой выгоды, в том числе, могут свидетельствовать:

??подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о невозможности реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

??отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Исходя из правовой позиции, изложенной в п. 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-0, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике-покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов лежит на покупателе, поскольку именно он является субъектом, который применяет вычет.

Если налоговым органом представлены доказательства того, что в действительности контрагенты хозяйственных операций не осуществляли, схема взаимодействия контрагентов указывает на их цель – получение обоснованной налоговой выгоды, оцениваются все доказательства по делу в совокупности и взаимной связи для исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

По результатам проведенных контрольных мероприятий в отношении ООО «СП» ИНН 

<

***> Инспекцией установлено:

- неуплата НДС за 1 кв. 2021, 4 кв. 2021, 1 кв. 2022 в результате неправомерного предъявления к вычету НДС от «недобросовестных» контрагентов, при отсутствии реальных хозяйственных отношений, то есть налоговое правонарушение, ответственность за совершение которого предусмотрена п. 3 ст. 122 НК РФ.

ООО «СП» ИНН 

<

***> имеет признаки организации, деятельность, которой направлена не на осуществление предпринимательской деятельности, а на осуществление деятельности в интересах третьих лиц и является звеном в цепочке организаций, оказывающих услуги по получению необоснованной налоговой экономии организациями-выгодоприобретателями.

ООО «СП» ИНН 

<

***> состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № по 

<

адрес>. Дата регистрации юридического лица ДД.ММ.ГГГГ. Заявленная система налогообложения - общая система налогообложения.

Руководители:

С ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ директор К.Ю.И ИНН 

<

***>.

С ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ директор М.Д.А ИНН 

<

***>.

С ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время директор Ж.М.С ИНН 

<

***>.

Сведения о доходах Ж.М.С:

ИНН HA КПП НА

2019 г. - 83 172.49 руб. 7328058734 732801001, ООО «АЛЬТЕРНАТИВА»

2018 г. - 82 809.52 руб. 7328058734 732801001, ООО «АЛЬТЕРНАТИВА»

Руководителю и единственному учредителю ООО «СП» ИНН 

<

***> Ж.М.С неоднократно направлялись повестки (уведомления) о вызове на допрос.

ДД.ММ.ГГГГ проведен допрос руководителя ООО «СП» ИНН 

<

***> Ж.М.С, в присутствии адвоката Р.М.В, установлены признаки «номинальности». В своих показаниях Ж.М.С указал, что нашел организацию на Авито, бывший руководитель бухгалтерскую и налоговую отчетность не передавал, в офисе организации никогда не был, договора аренды нет, информацией о ведении финансово-хозяйственной деятельности не располагает.

ООО «СП» ИНН 

<

***> зарегистрировано по адресу: 443077, 

<

адрес>. Собственник помещения П.Т.А не подтверждает договорные отношения с ООО «СП», в связи, с чем ДД.ММ.ГГГГ в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений по адресу.

На основании проведенных мероприятий Межрайонной ИФНС России №20 по Самарской области:

- 26.05.2022 внесена запись о недостоверности сведений указанных в ЕГРЮЛ в отношении учредителя и руководителя;

- 25.08.2022 внесена запись о недостоверности сведений указанных в ЕГРЮЛ в отношении адреса регистрации Общества.

В налоговых декларациях по НДС за периоды 1 

<

адрес>, 4 кв. 2021, 1 кв.2022 указана минимальная сумма НДС к уплате при больших показателях (обороты) в книге покупок и книге продаж.

На основании сведений из книг покупок и книг продаж (Разделы 8 и 9), отраженных в налоговых декларациях по НДС за периоды 1 кв. 2021, 4 кв. 2021, 1 кв. 2022 выявлено, что налогоплательщик ООО «СП» заявляет налоговые вычеты по НДС на основании счетов-фактур от сомнительных поставщиков на сумму 35.326 985 руб. и НДС с реализации 35 327 122 руб.

В налоговых декларациях за периоды 1 кв. 2021, 4 кв. 2021, 1кв. 2022 выявлено отражение в книге покупок и книге продаж счетов-фактур, принятых от сомнительных поставщиков. Общая сумма «схемных» операций налоговым декларациям по НДС составляет 212 130 693 руб., в т. ч. НДС 35 326 985 руб.

Взаимоотношения с контрагентами, заявленными в книгах покупок, не подтверждены, выявлено расхождение вида «Разрыв», которое образовалось в результате отражения в книге покупок счетов-фактур, отраженных от сомнительных поставщиков, не исполнивших обязанность по представлению налоговой отчетности после проведения камеральной налоговой проверки. Общая сумма расхождений по НДС составляет 35 326 985 руб.

26.04.2021 представлена налоговая декларация по НДС за 1 кв. 2021 с нулевыми показателями.

18.05.2021 представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 1 кв. 2021.

В 1 кв. 2021 (уточненная налоговая декларация по НДС от 18.05.2021) выявлены «схемные» операции на сумму 680 333 руб. с ООО «ФОРТ» ИНН 

<

***> (Сведения недостоверны в отношении руководителя и учредителя, юридическое лицо исключено из ЕГРЮЛ 07.04.2022).

По контрагенту ООО «ФОРТ» ИНН 

<

***> образовано расхождение в размере 680 333 руб., по счетам-фактурам выставленных в адрес ООО «СП». ООО «ФОРТ» не указывает в налоговой декларации по НДС за 1 кв. 2021 счет-фактуры, выставленные в адрес ООО «СП» ИНН 

<

***> в книгах продаж.

Денежные расчеты между ООО «СП», ООО «ФОРТ» отсутствуют.

Основными заказчиками по книге продаж в 1 кв. 2021 у ООО «СП» ИНН 

<

***> являлись:

ООО «ДЕКОР ЛЮКС» ИНН 

<

***> (Сведения недостоверны в отношении руководителя, учредителя, адреса регистрации, юридическое лицо исключено из ЕГРЮЛ 04.07.2023).

ООО «ПОЛИСНАБ» ИНН 

<

***> (Сведения недостоверны в отношении руководителя, учредителя, юридическое лицо исключено из ЕГРЮЛ 07.07.2022).

ООО «ПОВОЛЖЬЕСПЕЦСНАБ» ИНН 

<

***> (Сведения недостоверны в отношении адреса регистрации).

ООО «ПРОМПОЛИМЕР» ИНН 

<

***>.

Денежные расчеты между ООО «СП» ИНН 

<

***>, ООО «ПОВОЛЖЬЕСПЕЦСНАБ» ИНН 

<

***>, ООО «ПРОМПОЛИМЕР» ИНН 

<

***> произведены в полном объеме.

Денежные расчеты между ООО «СП» ИНН 

<

***>, ООО «ПОЛИСНАБ» ИНН 

<

***>, ООО «ДЕКОР ЛЮКС» ИНН 

<

***> произведены частично, с дальнейшим снятием денежных средств через банкоматы.

25.01.2022 представлена налоговая декларация по НДС за 4 кв. 2021.

28.02.2022 представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 4 кв. 2021 - изменены даты счет-фактур, выявлены «схемные» операции на сумму 20 384 910 руб. с ООО «НОВЫЙ ПРОЕКТ» ИНН 

<

***> (Сведения недостоверны в отношении руководителя, учредителя, адреса регистрации, юридическое лицо исключено из ЕГРЮЛ 27.06.2023).

По контрагенту ООО «НОВЫЙ ПРОЕКТ» ИНН 

<

***> образовано расхождение в размере 20 384 910 руб. по счетам-фактурам выставленным в адрес ООО «СП». ООО «НОВЫЙ ПРОЕКТ» не указывает в налоговой декларации по НДС за 4 кв. 2021 счет-фактуры, выставленные в адрес ООО «СП» в книгах продаж по причине сдачи нулевой уточненной налоговой декларации по НДС за 4 кв. 2021 года.

В отношении ООО «НОВЫЙ ПРОЕКТ» ИНН 

<

***> проведен допрос руководителя. В ходе допроса руководитель пояснил, что данная организация ему не знакома, финансово-хозяйственную деятельность не осуществлял.

Денежные расчеты между ООО «СП», ООО «НОВЫЙ ПРОЕКТ» отсутствуют.

Основными заказчиками по книге продаж в 4 кв. 2021 у ООО «СП» ИНН 

<

***> являлись:

ООО «ЦКС РЕНТА СЕРВИС» ИНН 

<

***> (Сведения недостоверны в отношении адреса регистрации, юридическое лицо исключено из ЕГРЮЛ 12.07.2023).

ООО «КСБ» ИНН 

<

***> (Сведения недостоверны в отношении руководителя, учредителя, адреса регистрации).

ООО ЧОО «ЩИТ-МО» ИНН 

<

***> (Сведения недостоверны в отношении адреса регистрации).

ООО «РИК» ИНН 

<

***> (Сведения недостоверны в отношении адреса регистрации, юридическое лицо исключено из ЕГРЮЛ 29.09.2022).

ООО «СТЭМ» ИНН 

<

***> (Сведения недостоверны в отношении адреса регистрации, юридическое лицо исключено из ЕГРЮЛ 27.06.2023).

ООО «СОНАТА» ИНН 

<

***> (Сведения недостоверны в отношении руководителя, адреса регистрации).

ООО «СВАРОГ» ИНН 

<

***>.

ООО «РОНДО» ИНН 

<

***> (Сведения недостоверны в отношении адреса регистрации).

ООО «РОВОН» ИНН 

<

***>.

ООО «СТИЛ» ИНН 

<

***> (Сведения недостоверны в отношении адреса регистрации).

ООО «ХОРС» ИНН 

<

***> (Сведения недостоверны в отношении адреса регистрации).

Денежные расчеты между вышеуказанными контрагентами и ООО «СП» отсутствуют.

В 1 

<

адрес> выявлены «схемные» операции на сумму 14 261 741 руб. с ООО «НОВЫЙ ПРОЕКТ» ИНН 

<

***> (Сведения недостоверны в отношении руководителя, учредителя, адреса регистрации, юридическое лицо исключено из ЕГРЮЛ ДД.ММ.ГГГГ).

По контрагенту ООО «НОВЫЙ ПРОЕКТ» ИНН 

<

***> образовано расхождение в размере 14 261 741 руб. по счетам-фактурам выставленных в адрес ООО «СП». ООО «НОВЫЙ ПРОЕКТ» не указывает в налоговой декларации по НДС за 1 кв. 2022 счет-фактуры, выставленные в адрес ООО «СП» в книгах продаж по причине сдачи нулевой уточненной налоговой декларации по НДС за 1 кв. 2022 года.

В отношении ООО «НОВЫЙ ПРОЕКТ» ИНН 

<

***> проведен допрос руководителя. В ходе допроса руководитель пояснил, что данная организация ему не знакома, финансово-хозяйственную деятельность не осуществлял.

Денежные расчёты между ООО «СП», ООО «НОВЫЙ ПРОЕКТ» отсутствуют.

Основными заказчиками по книге продаж в 1 кв. 2022 у ООО «СП» ИНН 

<

***> являлись:

ООО «ВЕРСАВИЯ» ИНН 

<

***> (Сведения недостоверны в отношении руководителя, учредителя, адреса регистрации, юридическое лицо исключено из ЕГРЮЛ 29.06.2023).

ООО «АКВА» ИНН 

<

***> (Сведения недостоверны в отношении адреса регистрации, юридическое лицо исключено из ЕГРЮЛ 28.06.2023).

ООО «ХОРС» ИНН 

<

***> (Сведения недостоверны в отношении адреса регистрации).

ООО «ТАИР» ИНН 

<

***>.

ООО «ФАРГО» ИНН 

<

***>.

ООО «АТЛАНТ» ИНН 

<

***> (Сведения недостоверны в отношении руководителя, учредителя, адреса регистрации).

ООО «ЦЕНТАВР» ИНН 

<

***>.

ООО «ЯРД» ИНН 

<

***> (Сведения недостоверны в отношении адреса регистрации, юридическое лицо исключено из ЕГРЮЛ 26.06.2023).

ООО «ШТОРМ» ИНН 

<

***> (Сведения недостоверны в отношении адреса регистрации, юридическое лицо исключено из ЕГРЮЛ 28.06.2023).

ООО «ТРАКТ» ИНН 

<

***> (Сведения недостоверны в отношении адреса регистрации).

Денежные расчёты между вышеуказанными контрагентами и ООО «СП» отсутствуют.

Согласно выписки о движении денежных средств по расчетному счету за период с 01.01.2021 по 31.12.2022 сумма, поступившая на счет 9 007 435 руб., сумма расходов составила 9 000 792 руб.

Основные поступления за строительные материалы.

Основные списания:

2 490 тыс. руб. - снятие наличных;

1 322 тыс. руб. - выдача под отчет;

421 тыс. руб. - возврат займа;

398 тыс. руб. - за выполненные работы;

39 тыс. руб. - за продукцию.

Установлено обналичивание денежных средств путем снятия денежных средств с карты, выдачи займов и под отчет.

Товарно-денежный поток за периоды 1 кв. 2021, 4 кв. 2021, 1кв. 2022 не сопоставлен на сумму 210 687 289 руб.

Таким образом, факт финансово-хозяйственных взаимоотношений с контрагентами не подтвержден.

Также установлено, что у ООО «СП» ИНН 

<

***>, при представлении налоговой отчетности по НДС значился 85.236.175.162, 217.050138. Всего установлено 275 организаций, представляющих налоговую отчетность с данного ір-адреса. Совпадение установлено ір-адресу с контрагентами ООО «ДЕКОР ЛЮКС» ИНН 

<

***>, ООО «ФОРТ» ИНН 

<

***>.

ООО «СП» ИНН 

<

***>, являясь «технической» компанией, предоставляло налоговые декларации по НДС с использованием формального документооборота, организуемого с участием компаний, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени. Такие «технические» компании не осуществляют деятельность в своем интересе и на свой риск, не обладают необходимыми активами, не выполняют реальных функций, и принимают на себя статус участников операций с оформлением документов от их имени в противоправных целях.

Установленная в ходе мероприятий налогового контроля «транзитность», исключает экономический смысл перечисления денежных средств в первом «звене» и направлена на другую цель - недобросовестное использование, с целью получения налоговых преференций, не связанных с реальной экономической деятельностью организации.

При этом получение налоговых преференций не должно являться основной целью совершения сделки (операции), тогда как «техничность» в совокупности с установленными в ходе мероприятий налогового контроля фактами, является основанием для признания сделок мнимыми.

Соответственно в налоговых декларации по НДС за периоды 1 кв. 2021, 4 кв. 2021, 1 кв. 2022 ООО «СП» ИНН 

<

***> отражены недостоверные сведения об операциях, не связанных с реальной экономической деятельностью организации. То есть данная налоговая декларация не соответствуют положениям норм НК РФ. Однако данные налоговые декларации приняты Межрайонной ИФНС России №20 по Самарской области.

Налоговым органом не в полной мере проведены мероприятия налогового контроля в отношении ООО «СП» ИНН 

<

***> установленный законодательством Российской Федерации срок: не допрошены должностные лица проверяемой организации, не направлены поручения в банки о предоставлении банковского досье, не истребована информация у операторов связи для установления ip-адрес, с которых осуществлялась отправка налоговой отчетности, не направлены требования в адрес контрагентов о предоставлении информации по сделкам с проверяемым налогоплательщиком.

Бездействие налогового органа создало угрозу причинения вреда интересам Российской Федерации, как регулятора налоговых правоотношений имущественного ущерба охраняемым законом интересам государства в виде возможного предъявления недостоверных деклараций к возмещению НДС.

В соответствии с ч. 1 ст. 39 КАС РФ прокурор вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением в защиту прав, свобод и законных интересов граждан, неопределенного круга лиц или интересов Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, а также в других случаях, предусмотренных федеральными законами. Административное исковое заявление в защиту прав, свобод и законных интересов гражданина, являющегося субъектом административных и иных публичных правоотношений, может быть подано прокурором только в случае, если гражданин по состоянию здоровья, возрасту, недееспособности и другим уважительным причинам не может сам обратиться в суд.

В силу ч. 5 ст. 38 КАС РФ административными ответчиками могут быть органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, избирательные комиссии, комиссии референдума, иные органы организации, наделенные отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностные лица, государственные и муниципальные служащие. В случаях, установленных настоящим Кодексом, административными ответчиками могут быть граждане, их объединения и организации, не обладающие государственными или иными публичными полномочиями в спорных правоотношениях.

Согласно п. 1 ч. 2 ст. 227 КАС РФ решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, принимается, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

Принимая во внимание установленные обстоятельства, на основании требований действующего законодательства, суд приходит к выводу об удовлетворении административных исковых требований к Межрайонной ИФНС России № 20 по Самарской области. 

Согласно ч. 1 ст. 188 КАС РФ решения суда подлежат немедленному исполнению в случаях, прямо предусмотренных настоящим Кодексом, а также в случае обращения судом принятого им решения к немедленному исполнению.

В случае отсутствия в КАС РФ прямого запрета на немедленное исполнение решений по административным делам определенной категории суд по просьбе административного истца может обратить решение по административному делу к немедленному исполнению, если вследствие особых обстоятельств замедление исполнения этого решения может нанести значительный ущерб публичным или частным интересам. Вопрос о немедленном исполнении решения суда может быть рассмотрен одновременно с его принятием (ч. 2 ст.188 КАС РФ).

В силу изложенного, учитывая ходатайство административного истца, считая, что замедление исполнения решения может нанести значительный ущерб публичным интересам, суд приходит к выводу о наличии правовых оснований для применения норм ст. 188 КАС РФ о немедленном исполнении решения суда.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление заместителя прокурора Кировского района г. Самары в интересах Российской Федерации, неопределенного круга лиц к Межрайонной ИФНС России № 20 по Самарской области о признании незаконным бездействия - удовлетворить.

Признать незаконным бездействие Межрайонной ИФНС России № 20 по Самарской области, выразившееся в непринятии комплекса мер налогового контроля, с целью установления достоверности и полноты сведений, указанных в налоговых декларациях по НДС за периоды 1 квартал 2021 г., 4 квартал 2021 г., 1 квартал 2022 г., представленных ООО «СП» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, юридический адрес: 443077, 

<

...>, ком. 35/1).

Обязать Межрайонную ИФНС России № 20 по Самарской области провести камеральную налоговую проверку в соответствии с п. 2 ст. 88 НК РФ по налоговым декларациям по НДС за периоды 1 квартал 2021 г., 4 квартал 2021 г., 1 квартал 2022 г., представленным ООО «СП».

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Самарский областной суд через Кировский районный суд г. Самары в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Срок изготовления мотивированного решения 24.02.2025.

Председательствующий Н.П. Мучкаева