24RS0002-01-2021-003129-77

№ 2-2038/2021

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

13 июля 2021 года г. Ачинск Красноярского края 

Ачинский городской суд в составе председательствующего судьи Настенко Т.Н., при секретаре Рыбалко А.А., 

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной ИФНС №4 по Красноярскому краю о возврате излишне уплаченного налога, 

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с иском к Межрайонной ИФНС №4 по Красноярскому краю о возврате излишне уплаченного налога, мотивируя тем, что ДД.ММ.ГГГГ умер её супруг ФИО2 После смерти супруга она является единственным наследником по закону, 10.11.2020 ей выдано свидетельство о праве на наследство, оставшееся после смерти мужа. Супруг являлся индивидуальным предпринимателем и плательщиком общей системы налогообложения, в счет авансовых платежей за год в 2020 г. внес 300 000 руб. По результатам представленной ФИО2 налоговой отчетности, с учетом уплаченных сумм налогов в карточке расчетов с бюджетом сложилась переплата по состоянию на 22.04.2021 в размере 210 391,86 руб., что подтверждается письмом Межрайонной ИФНС №4 по Красноярскому краю в адрес нотариуса. При обращении к ответчику, в возврате излишне уплаченного налога ей отказано и рекомендовано обратиться в суд. Излишне уплаченная сумма налога является имуществом налогоплательщика и в случае его смерти, подлежит включению в наследственную массу. Однако Налоговым кодексом РФ порядок возврата наследникам переплаты по налогам не урегулировано. Просит обязать Межрайонную Инспекцию ФНС №4 по Красноярскому краю возвратить излишне уплаченный налог, в размере 210 391,86 руб. (л.д.2,41).

Определением суда в качестве третьих лиц по делу привлечены наследники ФИО3, ФИО4 (л.д. 28). 

Истец ФИО1 в судебное заседание не явилась, извещена (л.д.61), просит рассмотреть дело в свое отсутствие (л.д.30).

Третьи лица ФИО3, ФИО4 в судебное заседание не явились, извещены (л.д.44), просят рассмотреть дело в свое отсутствие, по исковым требованиям не возражают (л.д. 31-34,37).

Третье лицо нотариус Ачинского нотариального округа ФИО5 в суд не явилась, извещена, просит рассмотреть дело в свое отсутствие (л.д. 20).

Представитель ответчика Межрайонной ИФНС №4 по Красноярскому краю в судебное заседание не явился, извещен, просил рассмотреть дело в свое отсутствие, представил письменный отзыв, указав, что по состоянию на 22.04.2021 по результатам представленной ФИО2 налоговой отчетности, с учетом уплаченных сумм налогов в карточке расчетов с бюджетом сложилась переплата по состоянию в размере 210 391,86 руб. К налоговым правоотношениям, гражданское законодательство не применяется, в связи с этим, возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного налога, не предусмотрен действующим законодательством о налогах и сборах. Излишне уплаченный налог следует рассматривать как имущество наследодателя, находящееся у публично-правового образования. Соответственно наследники имеют прав на получение данного имущества в порядке раздела 5 ГК РФ. Просит принять решение на усмотрение суда (л.д.50). 

Исследовав материалы дела, суд считает исковые требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В силу статьи 19 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

В силу подпункта 3 пункта 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. Задолженность по налогам, указанным в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя.

В соответствии с ппHYPERLINK "consultantplus://offline/ref=9A97904A4B4D47DE0B263657FBE093334C806CC3BDCAA59153CB66DA90E9574F4A15E4710680337900E4A92344BD9031DB01C7A893r4c2K". 1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

На основании ппHYPERLINK "consultantplus://offline/ref=9A97904A4B4D47DE0B263657FBE093334C806CC3BDCAA59153CB66DA90E9574F4A15E4720280392452ABA87F02EB8333DE01C5AE8F4173C9r0c8K". 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

В силу ч. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

В соответствии с ч. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Статьей 35 Конституции РФ установлено, что право частной собственности охраняется законом. Никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда. Право наследования гарантируется.

На основании ст. 1111 ГК РФ наследование осуществляется по завещанию и по закону.

Статьей 1112 ГК РФ определено, что в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами. Не входят в состав наследства личные неимущественные права и другие нематериальные блага.

В силу ч. 2 ст. 218 ГК РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежащее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с законом.

На основании ст. 1142 ГК РФ наследниками первой очереди по закону являются дети, супруг и родители наследодателя. 

Согласно статье 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права.

Из положений статей 6, 160.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, статьи 30 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налоговый орган является администратором доходов бюджета соответствующего уровня.

Налоговые платежи являются доходной частью соответствующего бюджета.

Таким образом, по смыслу положений налогового законодательства излишне внесенная денежная сумма является имуществом налогоплательщика, поэтому, в случае его смерти подлежит включению в наследственную массу. Отсутствие непосредственно установленного Налоговым кодексом РФ порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм переплаты не может ограничивать их право на получение подлежащих возврату денежных средств. 

Из материалов дела следует, что ДД.ММ.ГГГГ умер ФИО2 (л.д. 9),в связи с чем, открыто наследственное дело по заявлению супруги умершего ФИО1 (л.д. 8,16,23). Наследниками первой очереди по закону являются также сын ФИО3, дочь ФИО4, которые наследство не принимали на него не претендуют (л.д. 8). 

10.11.2020 ФИО1 выдано свидетельство о праве на наследство по закону после смерти супруга ФИО2 (Л.д. 10).

Согласно свидетельству о внесении в ЕГРИП записи об индивидуальном предпринимателе, ФИО2 являлся индивидуальным предпринимателем с 18.09.2003 (л.д.11).

02.03.2020 ФИО2 представил в Межрайонную ИФНС №4 по Красноярскому краю налоговую декларацию на доходы физических лиц (форма №3-НДФЛ) за 2019 г., из которой следует, что за отчетный период 2019 г. имеются суммы налога, подлежащие возврату из бюджета в размере 202 280 руб., поскольку согласно расчету налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13% сумма налога, исчисленная к уплате составила 187 408 руб., а фактически уплачено авансовых платежей на сумму 389688 руб. (л.д. 51-55).

Из ответа Межрайонной ИФНС №4 по Красноярскому краю от 23.04.2021 на запрос нотариуса, следует, что ФИО2 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица с 25.09.2003 по 07.05.2020, являлся плательщиком общей системы налогообложения, снят с учета в связи со смертью. По результатам представленной ИП ФИО2 налоговой отчетности, с учетом уплаченных сумм налогов в карточке расчетов с бюджетом сложилась переплата по состоянию на 22.04.2021 в размере: 

- по налогу на доходы с физических лиц в размере 5058 рублей с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса РФ; 

- по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей в соответствии со ст. 227 НК РФ в размере 202 280 руб.;

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный Фонд РФ на выплату страховой пенсии в размере 1 316,71 руб.;

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования в размере 944,31 руб.;

- по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай нетрудоспособности в размере 792,84 руб. 

ФИО1 разъяснено, что согласно письму ФНС России от 17.01.2018 № ГД-4-8/678@ возврат налога умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного им ранее налога не предусмотрен действующим законодательством. Наследники вправе вернуть суммы излишне уплаченных налогов в судебном порядке (л.д. 13,14).

Наличие переплаты в размере 210 391,86 руб. подтверждается скриншотом карточки расчета с бюджетом представленной Межрайонной ИФНС №4 по Красноярскому краю (л.д. 57-60).

При разрешении данного спора, суд исходит из того, что излишне поступившая в бюджет сумма не является законно установленным налогом (налоговой обязанностью), следовательно, является имуществом налогоплательщика и в случае его смерти подлежит включению в наследственную массу и распределению между наследниками. Отсутствие установленного Налоговым кодексом РФ порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм переплаты не может являться основанием для отказа в возврате денежных средств, не подлежащих зачислению в бюджет. Иное противоречит принципам российского законодательства, так как изъятие чужого имущества без законных оснований недопустимо, влечет нарушение конституционных принципов защиты права частной собственности. 

При таких обстоятельствах, излишне уплаченные ФИО2 в бюджет обязательные платежи подлежат возврату наследнику ФИО1 

Руководствуясь ст. ст. 194-199 ГПК РФ, суд 

Р Е Ш И Л :

Исковые требования удовлетворить.

Обязать Межрайонную ИФНС №4 по Красноярскому краю произвести возврат из соответствующего бюджета ФИО1 излишне уплаченные ФИО2, умершим ДД.ММ.ГГГГ, в бюджет обязательные платежи: 

- по налогу на доходы с физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса РФ в размере 5058 рублей; 

по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей в соответствии со ст. 227 НК РФ в размере 202 280 рублей;

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный Фонд РФ на выплату страховой пенсии в размере 1 316 рублей 71 копейка;

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования в размере 944 рублей 31 копейка;

- по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 792 рублей 84 копейки.

Решение может быть обжаловано сторонами в апелляционном порядке в Красноярский краевой суд в течение месяца со дня составления решения в окончательной форме путем подачи жалобы через Ачинский городской суд.

Мотивированное решение составлено 20 июля 2021 года.

Судья Настенко Т.Н.