РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Самара

10.04.2025

Самарский областной суд в составе:

председательствующего судьи Клюева С.Б.,

при секретаре Елисеевой О.И.,

с участием прокурора Камина А.В.,

представителя административных истцов ФИО1,

представителя администрации г.о. Тольятти ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 3а-414/2025 (3а-3012/2024) по административному исковому заявлению ФИО3, ФИО4 о признании недействующими в части нормативных правовых актов органа государственной власти субъекта Российской Федерации, 

УСТАНОВИЛ:

Приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 07.10.2019 № 2201 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2020 год» (далее по тексту - Перечень на 2020 год) размещен 18.10.2019 на официальном сайте Правительства Самарской области (http://www.pravo.samregion.ru) и опубликован в официальном печатном издании «Волжская коммуна» № 158 (30741) 23.10.2019.

Приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 19.10.2020 N 2014 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2021 год» (далее по тексту – Перечень на 2021 год) опубликован и размещен 19.10.2020 на официальном сайте Правительства Самарской области (http://www.pravo.samregion.ru), а также 21.10.2020 в газете «Волжская коммуна», № 171(30955);

Приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 22.10.2021 № 2233 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2022 год» (далее по тексту - Перечень на 2022 год) опубликован и размещен 22.10.2021 на официальном сайте Правительства Самарской области (http://www.pravo.samregion.ru) и на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru).

Приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 08.11.2022 № 2077 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2023 год» (далее по тексту – Перечень на 2023 год) опубликован и размещен на официальном сайте Правительства Самарской области (http://www.pravo.samregion.ru) и на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru) 09.11.2022. 

Приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 03.11.2023 № 2365 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2024 год» (далее по тексту – Перечень на 2024 год), опубликован и размещен 03.11.2023 на официальном сайте Правительства Самарской области (http://www.pravo.samregion.ru) и 07.11.2023 на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru).

Приказ Министерства имущественных отношений Самарской области от 05.11.2024 № 2650 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2025 год» (далее по тексту – Перечень на 2025 год), опубликован и размещен 08.11.2024 на официальном сайте Правительства Самарской области (http://www.pravo.samregion.ru) и 08.11.2024 на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru)

Принадлежащее административным истцам на праве общей долевой собственности нежилое здание с кадастровым номером № включено: в Перечень на 2020 год – под пунктом 1003; в Перечень на 2021 год – под пунктом 8675; в Приложение № 1 к Перечню на 2022 год – под пунктом 8553; в Приложение № 1 к Перечню на 2023 год – под пунктом 8422; в Приложение № 1 к Перечню на 2024 год – под пунктом 8232; в Приложение № 1 к Перечню на 2025 год – под пунктом 5229.

ФИО3, ФИО4 (далее также – административные истцы) обратились в Самарский областной суд с административным исковым в котором просят признать недействующими со дня принятия указанные пункты Перечней, ссылаясь на то, что являются собственниками вышеуказанного объекта недвижимости. Объект недвижимости на дату формирования Перечней не подпадал под критерии, установленные статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Необоснованное включение объекта в Перечни нарушает права и законные интересы административных истцов, поскольку неправомерно возлагает обязанность по уплате налога на имущество в повышенном размере. 

В судебном заседании представитель административных истцов ФИО1, действующий на основании доверенностей, поддержал заявленные требования в соответствии с доводами, изложенными в административном исковом заявлении. 

Министерство имущественных отношений Самарской области в своих возражениях выражает несогласие с заявленными требованиями, ссылаясь на то, что включение нежилого здания в Перечни обусловлено тем, что объект недвижимости имеет наименование «Автосалон Лит. А», а, следовательно, по мнению административного ответчика, предназначено для размещения торговых объектов.

Представитель Администрации городского округа Тольятти Самарской области ФИО2 полагала, что административный иск не подлежит удовлетворению, поскольку, по ее мнению, объект полностью подпадает под критерии статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, что подтверждается результатами осмотра объекта недвижимости, проведенного комиссией Администрации городского округа Тольятти Самарской области 03.03.2025.

Прокурор полагала, что административный иск не подлежит удовлетворению, поскольку нормативные правовые акты в оспариваемой части соответствуют требованиям действующего законодательства и не нарушают прав административных истцов.

Остальные, участвующие в деле лица своих представителей в судебное заседание не направили, о времени и месте рассмотрения дела уведомлены в установленном законом порядке. 

В соответствии со статьей 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.

Исследовав материалы дела, выслушав объяснения представителей участвующих в деле лиц, заслушав заключение прокурора, суд приходит к следующему.

Положениями статей 208, 213 и 215 КАС РФ лица, в отношении которых применен нормативный правовой акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о признании такого нормативного правового не действующим полностью или в части, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Нормативный правовой акт может быть признан судом недействующим полностью или в части, если установлено его противоречие (несоответствие) иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Согласно пункту 5 статьи 1 Федерального закона N 184-ФЗ от 06.10.1999 "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" разграничение предметов ведения и полномочий между органами государственной власти Российской Федерации и органами государственной власти субъектов РФ осуществляется Конституцией Российской Федерации, Федеративным договором и иными договорами о разграничении предметов ведения и полномочий, заключенными в соответствии с Конституцией Российской Федерации и федеральными законами. Общие принципы и порядок разграничения предметов ведения и полномочий путем заключения договоров о разграничении предметов ведения и полномочий между федеральными органами государственной власти и органами государственной власти субъектов Российской Федерации и принятия федеральных законов устанавливаются настоящим Федеральным законом.

В силу статей 3, 14 и 15 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Налог на имущество физических лиц относится к муниципальным налогам, устанавливается и вводится в действие в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (статья 399 названного кодекса).

В соответствии со статьей 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 этого же Кодекса, 

Пунктом 3 статьи 402 НК РФ установлено, что налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 названного Кодекса, определяется исходя из их кадастровой стоимости. Абзацем третьим пункта 1 названной статьи на законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) возложена обязанность установить в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.

На основании пункта 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 названного кодекса.

Виды объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, перечислены в пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе указаны административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1), а также нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2).

В соответствии с пунктом 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Пункт 4 ст.378.2 НК РФ предусматривает, что в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере имущественных отношений, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

По смыслу закона, основания для включения объекта капитального строительства в Перечень по сведениям ЕГРН и документам технического учета должны быть безусловными, бесспорными. 

В соответствие со статьей 1 Закона Самарской области от 10.11.2014 N 107-ГД "Об установлении единой даты начала применения на территории Самарской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения" установлена единая дата начала применения на территории Самарской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2015 года.

На основании постановления Правительства Самарской области от 25.11.2014 N 719 Министерство имущественных отношений Самарской области уполномочено на утверждение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

В силу части 3 статьи 4, статьи 9.1 Закона Самарской области от 07.07.2000 N 28-ГД "О нормативных правовых актах Самарской области" министерства и иные органы исполнительной власти Самарской области, их должностные лица по вопросам, входящим в их компетенцию, принимают (издают) приказы.

В рамках переданных полномочий Министерством имущественных отношений Самарской области изданы вышеуказанные Приказы, которыми утверждены Перечни объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2020-2025 годы.

Приказы министерства в разные периоды публиковались на официальном сайте Правительства Самарской области http://www.pravo.samregion.ru и на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru, а также в газете «Волжская коммуна» (Перечни на 2020 и 2021 гг.).

Факт включения спорного объекта недвижимости в соответствующие Перечни следует из их содержания, подтверждается материалами дела и сторонами не оспаривается.

Административные истцы в юридически значимые периоды являлись собственниками указанного нежилого здания, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости. 

Административные истцы, как собственники нежилого здания являются плательщиками налога на имущество, исчисляемого из кадастровой стоимости объекта недвижимости, соответственно, вправе оспорить нормативные правовые акты – Приказы Министерства имущественных отношений Самарской области, которым объект капитального строительства включен в Перечни на 2020-2025 годы.

Согласно выписке из ЕГРН от 31.01.2025 № КУВИ-001/2025-26784447 нежилое здание с кадастровым номером №, местоположение: 

<

адрес>, площадью № кв.м, имеет назначение – «Нежилое», наименование – «Автосалон со стоянкой товарных и комиссионных автомашин и запасных частей».

Указанное здание расположено на земельных участках с кадастровыми номерами №, №.

Земельный участок с кадастровым номером №, согласно выписке из ЕГРН от 31.01.2025 № КУВИ-001/2025-26791382, относится к категории земель «земли населенных пунктов», виды разрешенного использования земельного участка – «объекты автомобильного транспорта, склады».

Земельный участок с кадастровым номером №, согласно выписке из ЕГРН от 31.01.2025 № КУВИ-001/2025-26791401, относится к категории земель «земли населенных пунктов», виды разрешенного использования земельного участка – «объекты автомобильного транспорта, склады».

Из технического паспорта на здание с кадастровым номером № следует, что по состоянию на дату инвентаризации (17.07.2006) указанное здание имеет наименование «Автосалон Лит. А1», все помещения (части помещений) в указанном здании, согласно экспликации, отнесены к торговым (основным и вспомогательным).

При этом к основным торговым помещениям отнесены: зал (343,5 кв.м), демонстрационный зал (163,7 кв.м), зал (307 кв.м), офис (19,6 кв.м), офис (30,6 кв.м). Суммарная площадь указанных помещений составляет 864,4 кв.м. (45.51% от площади нежилого здания).

Доводы представителя административных истцов о том, что к торговым помещениям помещения с наименованиями «демонстрационный зал» и «зал» и отнесены быть не могут, поскольку термин «торговый» непосредственно отсутствует в их наименовании, не могут быть приняты во внимание, поскольку основаны на неверном толковании положений действующего законодательства. 

В соответствии с пунктом 107 ГОСТ Р 51303-2023 под общей площадью торгового предприятия понимается площадь всех помещений торгового предприятия (Примечание – в состав общей площади торгового предприятия входят все надземные, цокольные и подвальные помещения, включая галереи, тоннели, площадки, антресоли, рампы и переходы в другие помещения).

Согласно пункту 144 ГОСТ Р 51303-2023 торгово-технологический процесс включает в себя комплекс последовательных операций, обеспечивающих процесс продажи и покупки товаров и товародвижения. (Примечание – торгово-технологический процесс включает в себя операции по приему товара, его хранению, подготовке к продаже, выкладке и пополнению товара в торговом зале, демонстрацию, операции по обслуживанию покупателей и осуществлению учетно-расчетных операций).

Таким образом, зал для выкладки (выставки) и демонстрации товаров, в том числе и автомобильной техники потребителям, относится к торговым помещениям, даже если в данном зале непосредственно расчеты с покупателями не осуществляются.

Согласно сведениям, представленным УФНС России по Самарской области, по адресу объекта недвижимости с кадастровым номером № зарегистрированы несколько единиц контрольно-кассовой техники (далее также - ККТ), в том числе ККТ, принадлежащая ООО «Автосфера+», с наименованием места установки «Автосалон».

Администрацией городского округа Тольятти Самарской области представлен акт осмотра нежилого здания с кадастровым номером № от 03.03.2025, согласно которому площадь объекта недвижимости, фактически используемая для целей, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, составляет 1030 кв.м. (54,2% от площади нежилого здания).

Сведений об использовании помещений нежилого здания иным образом в предшествующие периоды представителем административных истцов не представлено.

Наоборот, согласно представленным представителем административных истцов договорам аренды, большая часть помещений в здании в юридически значимый период использовалась в коммерческих целях различными субъектами предпринимательской деятельности. 

Таким образом, принимая во внимание представленные доказательства, назначение (согласно сведениям ЕГРН и технической документации) и фактическое использование нежилого здания на момент принятия оспариваемых нормативных правовых актов, суд определяет его как объект, предназначенный и используемый для целей, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

При таком положении требования ФИО3, ФИО4 не подлежат удовлетворению. 

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175-180, 208-215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО3, ФИО4 к Министерству имущественных отношений Самарской области о признании недействующими в части Перечней объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2020-2025 годы в части включения в них нежилого здания с кадастровым номером № оставить без удовлетворения в полном объеме.

Решение суда может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции в течение одного месяца со дня его изготовления в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы, представления через Самарский областной суд.

Решение суда в окончательной форме изготовлено 24.04.2025.

Судья С.Б. Клюев