Дело № 2-909/2019

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

19 ноября 2019 года г. Каменка 

Каменский городской суд Пензенской области в составе:

председательствующего судьи Мягковой С.Н., 

при секретаре Мисулиной Т.Г., 

рассмотрев в открытом судебном заседании в городе Каменке Пензенской области гражданское дело по иску ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 2 по Пензенской области о признании права на имущественный налоговый вычет в порядке наследования,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд к Межрайонной ИФНС России № 2 по Пензенской области с названным иском, мотивируя свои требования тем, что 18 июля 2008 года они совместно с супругом К., по договору купли-продажи приобрели двухкомнатную квартиру, общей площадью 36,3 кв.м, в том числе жилой 23,6 кв.м. по адресу: /адрес/, в общую долевую собственность по 1/2 доли за каждым.

В соответствии с договором стоимость квартиры составила 1480000 рублей. Квартира приобретена с использованием кредитных средств в размере 1 330000 рублей, предоставленных ФЗАО «Газэнергопромбанк».

31.10.2018 К. умер.

В установленные законом сроки, она обратилась к нотариусу с заявлением об открытии наследства, поскольку является единственным наследникам к имуществу супруга.

Нотариусом г. Белинский и Белинского района Пензенской области Г. выданы свидетельства о праве на наследство по закону на 1/2 долю в праве общей собственности па квартиру по адресу: /адрес/, на автомашину марки Форд-Фокус, 2013 года выпуска, на денежные средства, находящиеся на вкладах ПАО Сбербанк России.

В марте 2018 года супруг К. предоставил в налоговую инспекцию налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (по форме 3-НДФЛ), в который заявил имущественный налоговый вычет. Однако получить имущественный вычет в связи со смертью супруг не смог.

После смерти супруга она обратилась в налоговую инспекцию за получением налогового вычета, однако ей было отказано.

Её супруг К. при жизни реализовал свое право на обращение в налоговый орган для получения имущественного налогового вычета, предоставив полный пакет документов, необходимый в соответствии со ст. 220 Налогового кодекса РФ для принятия решения, однако по независящим от него причинам, а именно в связи со смертью, налоговый вычет получен не был.

Таким образом, сумма неполученного налогового вычета в соответствии со ст. 1112 Гражданского кодекса РФ подлежит включению в состав наследства и выплате ей, как наследнику К.

Просит признать за ней, ФИО1, право на получение имущественного налогового вычета в порядке наследования после смерти супруга К., умершего /дата/, ИНН /номер/.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 2 по Пензенской области произвести выплату ФИО1 имущественного налогового вычета в размере 26801 рублей.

В судебное заседание истец ФИО1 не явилась, извещена, в исковом заявлении имеется ходатайство о рассмотрении гражданского дела в её отсутствие.

В судебное заседание представитель ответчика Межрайонной ИФНС России № 2 по Пензенской области не явился, извещен, представлено заявление о рассмотрении гражданского дела в отсутствие представителя.

Суд, исследовав материалы гражданского дела, приходит к следующему.

Подпунктами 3 и 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах, а также обладает правом на своевременный возврат сумм излишне уплаченных налогов.

По смыслу этих норм именно налогоплательщики вправе претендовать на возврат сумм излишне уплаченных налогов.

Возможность возврата налога на доходы физических лиц может быть реализована налогоплательщиком в виде получения налоговых вычетов при соблюдении последним законодательно установленной процедуры.

Основания возникновения права на имущественный налоговый вычет, порядок его предоставления, подтверждения, регулируются главой 23 НК РФ.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца и другие документы) (подпункты 6, 7 пункта 3 статьи 220 НК РФ).

Исходя из системного толкования положений статей 210 - 220 Налогового кодекса РФ, право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающие обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со ст. 216 Налогового кодекса РФ признается календарный год.

По смыслу указанных выше положений законодательства о налогах и сборах, реализация права на получение налогового вычета за каждый налоговый период является основанием для возникновения права на возврат уплаченного налога только за указанный период.

В судебном заседании установлено, что ФИО1 и К. состояли в зарегистрированном браке, что подтверждается свидетельством о заключении брака II-ЖЕ /номер/ от 04.08.1990.

К. на основании договора купли-продажи квартиры от 18.07.2008 принадлежала ? доля в праве общей долевой собственности квартиры, расположенной по адресу: /адрес/.

Данная квартира приобретена с использованием кредитных средств ЗАО «Газэнергопромбанк», что подтверждается кредитным договором (при ипотеке в силу закона) № /номер/ от 18.07.2008.

В целях реализации своего права на получение имущественного налогового вычета К. обращался в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 2 по Пензенской области с заявлениями о возврате имущественного налогового вычета, в связи с приобретением вышеуказанной квартиры. Вместе с заявлениями К. были предоставлены налоговые декларации по форме 3-НДФЛ за период 2008-2015 годы с приложением необходимых документов. 

Судом установлено, что К. воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета за 2008-2015 годы. 

30.08.2018 К. обратился в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 2 с налоговой декларацией по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за налоговый период 2016 год. В указанной декларации заявил имущественный налоговый вычет на приобретение квартиры, расположенной по адресу: /адрес/, сумма документально подтвержденных расходов по уплате процентов по займам (кредитам), принимая для целей имущественного налогового вычета за 2016 год составила 104158,06 рублей, сумма налога, подлежащая возврату из бюджета – 13540 рублей.

30.08.2018 К. обратился в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 2 с налоговой декларацией по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за налоговый период 2017 год. В указанной декларации заявил имущественный налоговый вычет на приобретение квартиры, расположенной по адресу: /адрес/, сумма документально подтвержденных расходов по уплате процентов по займам (кредитам), принимая для целей имущественного налогового вычета за 2017 год составила 104158,06 рублей, сумма налога, подлежащая возврату из бюджета – 13261 рублей.

По результатам камеральной налоговой проверки деклараций К. по форме 3-НДФЛ за 2016, 2017 годы нарушений не выявлено, переплата по имущественному налоговому вычету в размере 26801 рублей подтверждена полностью.

Судом установлено, что К. умер 31.10.2018 (свидетельство о смерти VIII-МЮ /номер/ от 01.11.2018).

После смерти К. заведено наследственное дело № 77/2019.

Часть 4 ст. 35 Конституции РФ гарантируется право наследования.

В соответствии с п. 2 ст. 218 Гражданским кодексом РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Согласно ст. 1112 Гражданского кодекса РФ, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя: это право на алименты, на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами.

Согласно ст. 128 Гражданского кодекса РФ, к объектам гражданских прав относятся вещи, включая наличные деньги и документарные ценные бумаги, иное имущество, в том числе безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, имущественные права.

В судебном заседании установлено, что наследником после смерти К., последовавшей 31.10.2018, является ФИО1

ФИО1 выданы свидетельство о праве на наследство по закону от 17.05.2019 на ? доли в праве общей долевой собственности на квартиру, находящуюся по адресу: /адрес/; свидетельство о праве на наследство по закону от 04.07.2019 на денежные средства, находящиеся на вкладах Поволжского банка ПАО Сбербанк со всеми причитающимися процентами, компенсациями, принадлежащих наследодателю на праве собственности; свидетельство о праве на наследство по закону от 04.07.2019 на автомашину, марки FORD Форд «Фокус», легковой 2013 года выпуска, регистрационный знак /номер/.

После смерти супруга ФИО1 с устным заявлением обратилась в налоговую инспекцию за получением налогового вычета, однако ей было отказано.

Пунктом 7 ст. 220 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу ст. 88 Налогового кодекса РФ, уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня представления налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.

Судом установлено, что К. при жизни реализовал свое право на обращение в налоговый орган для получения имущественного налогового вычета, предоставив полный пакет документов, необходимый в соответствии со ст. 220 Налогового кодекса РФ для принятия решения, право на который и его размер ответчиком не оспаривались, однако по независящим от него причинам, а именно в связи со смертью, налоговый вычет получен не был. 

Учитывая установленные по делу обстоятельства, сумма неполученного налогового вычета в соответствии со ст. 1112 Гражданского кодекса РФ подлежит включению в состав наследства и выплате наследникам К.

Таким образом, доводы стороны ответчика о том, что право на обращение в налоговые органы с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета неразрывно связано с личностью налогоплательщика, истребуемая сумма НДФЛ не подлежит включению в состав наследственного имущества, поскольку при жизни наследодатель не реализовал в установленном законом порядке свое право требовать возврата излишне уплаченного налога и на момент подачи налоговой декларации правоспособность указанного налогоплательщика была прекращена, правоотношения между налоговым органом и наследником налогоплательщика по возврату излишне уплаченного налога не возникли, и наследник (истец) не имеет права воспользоваться имущественным налоговым вычетом в отношении доходов наследодателя, не могут быть приняты во внимание судом.

Несостоятельными являются и доводы ответчика о том, что применение наследственного права к спорным налоговым правоотношениям законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

В данном случае правоотношения между налоговым органом и наследником налогоплательщика носят гражданско-правовой характер, поскольку наследники не являются участниками налоговых правоотношений. В связи с чем, суд при разрешении настоящего спора применяет нормы Гражданского кодекса РФ о наследовании.

Кроме того, из системного анализа норм налогового законодательства следует, что излишне внесенная денежная сумма является имуществом налогоплательщика, а в случае его смерти подлежит включению в наследственную массу. Отсутствие установленного Налоговым кодексом РФ порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм переплаты не может являться основанием для отказа ИФНС в возврате денежных средств, иное противоречит принципам российского законодательства.

При этом налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

При указанных обстоятельствах суд считает, что имеются основания для удовлетворения исковых требований ФИО1 в полном объеме.

Руководствуясь ст.ст. 194-199 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Исковые требования ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 2 по Пензенской области о признании права собственности на имущественный налоговый вычет в порядке наследования - удовлетворить.

Признать за ФИО1 право на получение имущественного налогового вычета за 2016-2017 годы в сумме 26801 (двадцать шесть тысяч восемьсот один) рубль в порядке наследования после смерти К., умершего 31.10.2018 года.

Обязать Межрайонную ИФНС России № 2 по Пензенской области произвести ФИО1 выплату имущественного налогового вычета за 2016-2017 годы в сумме 26801 (двадцать шесть тысяч восемьсот один) рубль.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пензенский областной суд через Каменский городской суд Пензенской области в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме. 

Судья: