Мотивированное 

решение

 изготовлено 23 сентября 2019 года

УИД № 66RS0024-01-2019-002366-21

Дело № 2а-2049/2019

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

г. Верхняя Пышма 17 сентября 2019 года

Верхнепышминский городской суд Свердловской области в составе председательствующего судьи М.П. Вершининой,

при секретаре Коноплине П.А.,

с участием административного истца ФИО1, представителя административного истца ФИО2, представителя административного ответчика ФИО3, 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 32 по Свердловской области о признании незаконным налоговых уведомлений № от 26.02.2019 и № от 27.02.2019, требований № и № об уплате земельного налога за 2016-2017 годы, возложении обязанности, 

установил:

ФИО1 обратился с вышеназванным административным иском в суд.

В обоснование требований указал, что 27.02.2019 в его адрес через личный кабинет налогоплательщика Межрайонной ИФНС России № 32 по Свердловской области было выставлено налоговое уведомление № от 26.02.2012 за 2016 год со сроком оплаты налога до 18.04.2019 и суммой налога 2 022 343 рублей, а также налоговое уведомление № от 27.02.2019 за 2017 год со сроком оплаты налога до 29.04.2019 и суммой налога 1 987 044 рублей. 06.05.2019 через личный кабинет налогоплательщика ему было выставлено налоговое требование № об уплате земельного налога за 2016 год в сумме налога 2 022 343 рублей (по состоянию на 23.04.2019), что соответствует сумме, указанной в налоговом уведомлении № от 26.02.2019 об уплате налога за 2016 год, то есть без перерасчета кадастровой стоимости по 39 принадлежащим ему участкам в соответствии с решением комиссии по рассмотрению споров о кадастровой стоимости объектов недвижимости № от 21.09.2019. Также через личный кабинет налогоплательщика ему было выставлено налоговое требование № об уплате земельного налога за 2017 год в сумме налога 1 987 044 рублей (по состоянию на 07.05.2019), что соответствует сумме, указанной в налоговом уведомлении № от 27.02.2019 об уплате налога за 2017 год, то есть без перерасчета кадастровой стоимости по 39 принадлежащим ему земельным участкам в соответствии с решением комиссии по рассмотрению споров о кадастровой стоимости объектов недвижимости № от 21.02.2019. Полагает данные налоговые уведомления и требования незаконными и нарушающими его права и законные интересы, поскольку содержат недостоверные сведения о кадастровой стоимости земельных участков, а соответственно содержат завышенную сумму земельного налога за 2016-2017 годы, в связи с чем на административного истца незаконно возлагается обязанность по уплате земельного налога в завышенном размере. С учетом уточнения иска просил признать незаконными налоговые уведомления № от 26.02.2019 и № от 27.02.2019, возложить обязанность устранить нарушения прав административного истца путем выдачи новых налоговых уведомлений об уплате налога за 2016 и 2017 годы, признать незаконными требования № и № об уплате налога за 2016 и 2017 годы, возложить обязанность устранить нарушение прав административного истца. 

В судебном заседании административный истец и его представитель ФИО2, действующий на основании ордера, настаивали на удовлетворении требований по доводам, изложенным в административном иске.

Представитель административного ответчика ФИО3, действующая на основании доверенности, возражала против удовлетворения требований, поддержала доводы отзыва на иск. 

Заслушав участников процесса, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин может обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений органа государственной власти, если полагает, что нарушены или оспорены его права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов или на него незаконно возложены какие-либо обязанности.

При разрешении публично-правового спора для удовлетворения заявленных требований необходима совокупность двух условий: несоответствие оспариваемого решения (действия) закону или иному нормативному правовому акту, регулирующему спорное правоотношение, и нарушение этим решением (действием) прав либо свобод заявителя (пункт 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (статья 2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, налоговые правоотношения это публичные правоотношения, а уплата налога является публичной и конституционной обязанностью каждого налогоплательщика.

Судом установлено, что Инспекцией Федеральной налоговой службы России № 32 по Свердловской области ФИО1 выставлено налоговое уведомление № от 26.02.2019 о перерасчете земельного налога за 2016 год в общей сумме 2 022 343 рублей с предложением уплатить налог до 18.04.2019; кроме того, ФИО1 выставлено налоговое уведомление № от 27.02.2019 с расчетом земельного налога за 2017 год в общей сумме 1 987 044 рублей с предложением уплатить налог до 29.04.2019. 

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Согласно статье 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата. Налогообложение земельным налогом осуществляется в соответствии с главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Налоговым кодексом Российской Федерации (статья 388 Налогового кодекса Российской Федерации) определено, что налогоплательщиками земельного налога признаются, в частности, физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности. Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации). 

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения (пункт 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации). Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (пункт 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации). 

Для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество (пункт 4 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации). Налоговым периодом признается календарный год (пункт 1 статьи 393 Налогового кодекса Российской Федерации). Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (пункт 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации). Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (пункт 1 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами (пункт 3 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации).

Судом установлено и не оспаривается участниками процесса, что ФИО1 на праве собственности в 2016 и 2017 годах принадлежали земельные участки с кадастровыми номерами №Решением комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости от 13.02.2019 № определена кадастровая стоимость 39 объектов недвижимости, принадлежащих административному истцу, в размере рыночной стоимости объектов недвижимости, установленной в отчете об оценке: 

<

данные изъяты> 

Сведения об изменении кадастровой стоимости вышеуказанных объектов недвижимости внесены в ЕГРН 21.02.2019. 

Согласно пункту 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. 

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (пункт 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации). 

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости (далее - ЕГРН), учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

Исходя из данных норм следует, что налоговая база, размер которой зависит от стоимостной оценки земельного участка (кадастровой стоимости), измененная на основании решений комиссии или суда об установлении рыночной стоимости объекта налогообложения, принятых после 1 января 2019 года (в том числе по заявлениям, поданным до 1 января 2019 года), и внесенная в ЕГРН, должна учитываться при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

Таковы официальные разъяснения Минфина России по вопросу исчисления земельного налога в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии или суда, принятому после 01.01.2019; о перерасчете земельного налога и налога на имущество физлиц (письмо от 20.02.2019 № БС-4-21/2927).

В указанный в налоговых уведомлениях № от 26.02.2019 и № от 27.02.2019 срок, ФИО1 обязанность по уплате земельного налога не исполнил, в связи с чем на основании статей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации МИФНС России № по Свердловской области в его адрес были направлены оспариваемые требования № об уплате задолженности по земельному налогу за 2016 в сумме 2 022 343 рублей, пени 2 089,75 рублей и № об уплате задолженности по земельному налогу за 2017 в сумме 1 987 044 рублей, пени 3 593,24 рублей.

При этом налоговым органом в вышеуказанных требованиях об уплате налога не была учтена кадастровая стоимость 39 земельных участков, установленная решением комиссии от 13.02.2019 №. 

Таким образом, суд приходит к выводу о необоснованном определении налоговым органом кадастровой стоимости земельных участков с кадастровыми номерами №, а потому неправильном исчислении суммы налога. 

Сумма налога за 2016 год на указанные участки, исчисленная налоговым органом, составила 1 675 974 рублей, тогда как должна составить 1 010 794,27 рублей из следующего расчета:

№

№

№

№

№

№

№

№

№

№

№

№

№

№

№

№

№

№

№

№

№

№

№

№

№

№

№

№

№

№

№

№

№

№

№

№

№

№

№ 

Итого: (21 911,67 + 21 911,67 + 21 911,67 + 21 911,67 + 21 911,67 + 21 911,67 + 21 911,67 + 21 911,67 + 21 911,67 + 21 911,67 + 21 911,67 + 21 911,67 + 21 911,67 + 21 911,67 + 21 911,67 + 21 911,67 + 21 911,67 + 21 911,67 + 21 911,67 + 21 911,67 + 21 911,67 + 21 911,67 + 21 911,67 + 21 911,67 + 21 911,67 + 22 057,75 + 21 875,14 + 22 057,75 + 29 050,84 + 22 167,30 + 22 021,23 + 22 021,23 + 22 057,75 + 22 057,75 + 22 240,35 + 21 984,70 + 22 203,82 + 25 607,78 + 165 599,13) = 1 010 794,27 рублей

Общая сумма земельного налога за 2016 года составила 346 369 + 1 010 794,27 = 1 357 163,27 рублей. 

Таким образом, незаконно предъявленная к оплате сумма налога за 2016 год составила 2 022 343 – 1 357 163,27 = 665 179,73 рублей.

Сумма налога за 2017 год на указанные участки, исчисленная налоговым органом, составила 1 640 680 рублей, тогда как должна составить 988 882,60 рублей. 

Общая сумма земельного налога за 2017 год составила 346 364 + 988 882,60 = 1 335246,60 рублей. 

Таким образом, незаконно предъявленная к оплате сумма налога за 2017 год составила 1 987 044 - 1 335 246,60 = 661 797,40 рублей.

Кроме того, в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату в установленный срок налога установлена пеня. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В требовании №, направленном в адрес ФИО1, указано на начисление пени за 5 дней просрочки уплаты налога в размере 2 089,75 руб. Поскольку сумма налога за 2016 год исчислена налоговым органом неверно, пеня должна составлять 1 357 163,27 x 1/300 x 7,75% х 5 дн. = 2 103,60 руб., где 1 357 163,27 руб. - налог за 2016 год, 7,75% - ставка рефинансирования. 

В требовании №, направленном в адрес ФИО1, указано на начисление пени за 8 дней просрочки уплаты налога в размере 3 593,24 руб. Поскольку сумма налога за 2017 год исчислена налоговым органом неверно, пеня должна составлять 1 335 246,60 x 1/300 x 7,75% х 8 дн. = 2 759,51 руб., где 1 335 246,60 руб. - налог за 2017 год, 7,75% - ставка рефинансирования. 

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Согласно статье 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата. Налогообложение земельным налогом осуществляется в соответствии с главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Поскольку в 2016-2017 годах ФИО1 на праве собственности принадлежали земельные участки, он обязан уплачивать земельный налог. 

На основании изложенного суд приходит к выводу о частичном удовлетворении требований ФИО1, так у суда отсутствуют основания признавать полностью незаконными налоговые уведомления и требования, поскольку доказательств неправильного исчисления земельного налога в отношении других земельных участков не представлено, судом не установлено. 

Разрешая требования ФИО1 в части возложения на административного ответчика обязанности выдачи новых налоговых уведомлений об уплате налога за 2016-2017 годы, суд приходит к следующему. 

Так, в соответствии со статьей 397 Налогового кодекса Российской Федерации направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Вместе с тем, указанная норма не предоставляет налоговому органу право направлять одному и тому же налогоплательщику налоговые уведомления по несколько раз за один и тот же налоговый период, и тем самым придавать видимость соблюдения им сроков, установленных законодательством о налогах и сборах для взимания недоимки и пеней.

Налоговым законодательством не предусмотрена и возможность повторного направления требования об уплате налога за исключением случая, установленного статьей 71 Налогового кодекса Российской Федерации и направления в связи с этим уточненного требования.

Согласно статье 71 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если обязанность налогоплательщика, налогового агента или плательщика сборов по уплате налога или сбора изменилась после направления требования об уплате налога, сбора, пеней и штрафа, налоговый орган обязан направить указанным лицам уточненное требование.

Однако, по настоящему делу административным истцом не доказано наличие предусмотренных статьей 71 Налогового кодекса Российской Федерации оснований для направления уточненного требования.

Само по себе изменение кадастровой стоимости по 39 земельным участкам на основании решения комиссии № №, позволяющее пересчитать сумму налога в сторону уменьшения по данным земельным участкам, по которым ранее направлялись уведомление и требование об уплате налога, не свидетельствует о правомерности направления повторного требования.

Между тем, у налогового органа отсутствует право выставлять повторное требование на суммы, ранее уже включенные в другое (более ранее) требование об уплате задолженности, так как это также приводит к искусственному увеличению установленного законом срока на принудительное судебное взыскание задолженности.

Анализ взаимосвязанных положений пунктов 1 - 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов.

Статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

В обязанность суда входит проверка соблюдения налоговым органом срока обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом (часть 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Учитывая изложенные обстоятельства, суд приходит к выводу о том, что оснований для повторного направления административному истцу налоговых уведомлений и налоговых требований не имеется, что является основанием для отказа в удовлетворении требований в данной части.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-177 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, 

решил:

требования ФИО1 к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 32 по Свердловской области о признании незаконным налоговых уведомлений № от 26.02.2019 и № от 27.02.2019, требований № и № об уплате земельного налога за 2016-2017 годы, возложении обязанности, - удовлетворить частично. 

Признать незаконным налоговое уведомление № от 26.02.2019 Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 32 по Свердловской области в части определения налоговой базы (кадастровой стоимости) объектов недвижимости с кадастровыми номерами: №.

Признать незаконным налоговое уведомление № от 27.02.2019 Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 32 по Свердловской области в части определения налоговой базы (кадастровой стоимости) объектов недвижимости с кадастровыми номерами: №.

В удовлетворении оставшейся части требований, - отказать.

Признать недействительным требование № об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 23.04.2019 Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 32 по Свердловской области в части определения недоимки по земельному налогу за 2016 год в сумме, превышающей 1 357 163,27 рублей, пени в сумме превышающей 2 103,60 рублей. 

Признать недействительным требование № об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 07.05.2019 Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 32 по Свердловской области в части определения недоимки по земельному налогу за 2017 год в сумме, превышающей 1 335 246,60 рублей, пени в сумме превышающей 2 759,51 рублей. 

Решение суда может быть обжаловано сторонами в Свердловский областной суд в течение месяца со дня вынесения решения в окончательном виде с подачей апелляционной жалобы через Верхнепышминский городской суд Свердловской области.

Судья М.П. Вершинина