Дело № 2а-804/2018

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

07 июня 2018 года г.Мичуринск

Мичуринский городской суд Тамбовской области в составе:

председательствующего судьи - Наговицыной О.Н., 

при секретаре - Кирилловой В.В.,

с участием представителя административного истца Межрайонной ИФНС России ... по ... ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по заявлению Межрайонной ИФНС России ... по ... к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, 

У С Т А Н О В И Л:

Межрайонная ИФНС России ... по ... обратилась в Мичуринский городской суд ... с административным иском к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц.

В обоснование исковых требований указано, что в соответствии со ст. 207 НК РФ ФИО2 является плательщиком налога на доходы физических лиц, сумма начисленного налога составила 4 949 рублей, по сроку уплаты .... За несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц административному ответчику были начислены пени в размере 572,04 рублей, по сроку уплаты ..., за период с ... по .... Налоговым органом на основании ст.ст. 69-70 НК РФ ФИО2 было направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа ... от .... Вышеуказанное требование налогоплательщиком не исполнено, в связи с чем, налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка ... .... Вынесенный мировым судьей судебный приказ от ... ...а-1395/2017/1 о взыскании задолженности был отменен ... в связи с поступлением от административного ответчика возражений относительно его исполнения. Административный истец просит взыскать в бюджет с ФИО2 задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2015год в размере 5 521,04 руб., в том числе по налогу в сумме 4949 руб., по пени в сумме 572,04 руб., за период с ... по ....

Административный ответчик ФИО2 в судебное заседание не явился, о дне слушания дела извещен надлежащим образом, о причинах своей неявки в судебное заседание в установленный срок суду не сообщил, об отложении рассмотрения дела не ходатайствовал. 

Суд считает возможным рассмотреть дело при имеющейся явке в порядке ст. 150 КАС РФ.

В судебном заседании представитель административного истца Межрайонной ИФНС России ... по ... ФИО1 административные исковые требования поддержала, просила их удовлетворить. Пояснила суду, что ... ФИО2 подана уточненная налоговая декларация ... от .... По мнению инспекции, поскольку в Налоговом кодексе Российской Федерации срок давности выявления недоимки не установлен, выставление требования об уплате налогов, задолженность по уплате которых возникла за пределами трехмесячного срока, является правомерным.

Выслушав представителя административного истца, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно ч.1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

На основании п.п. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ - налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с ч. 1 ст. 45 НК РФ - налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

На основании ст.48 НК РФ - в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа и наличных денежных средств данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В соответствии со ст.357 НК - налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организации» настоящего Кодекса.

Согласно п.5 ст. 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обязательства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

По смыслу п.п.4 п.1 и п.2,3,4 ст. 228 и п.1 ст. 229 НК РФ физические лица, получающие доходы, при получении которых не удержан налог налоговыми агентами, самостоятельно, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляют в налоговый орган налоговую декларацию и исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как установлено судом, на основании п.1 ст. 229 НК РФ ... ФИО2 в налоговый орган была предоставлена декларация по форме 3-НДФЛ за 2015 год. Согласно данной декларации в 2015 году ФИО2 получил доход от ПАО «Сбербанк» в размере 38 066,24 руб., облагаемый в соответствии с п.1 ст. 224 НК РФ по ставке 13%. Сумма исчисленного налога составила 4 949 руб.

За несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за 2015 год ФИО2 в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени в размере 572,04 руб., по сроку уплаты ..., за период с ... по ....

В связи с тем, что сумма налога на доходы физических лиц административным ответчиком не была уплачена в установленный срок, налоговым органом на основании ст. 69-70 НК РФ в адрес ФИО2 было направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа ... от ....

Налоговым законодательством строго регламентированы порядок и сроки реализации налоговым органом полномочий по принудительному взысканию с налогоплательщика задолженности. Все этапы последовательны и имеют давностные пределы.

В соответствии с положениями ст. 69.48 НК РФ первоначальным действием по реализации налоговым органом механизма принудительного взыскания задолженности является направление требования об уплате налога в порядке ст. 70 НК РФ.

Несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных ст.ст. 69,70, 52, 48 НК РФ, не влечёт продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона.

В соответствии со ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. 

Факт нарушения сроков направления требования об уплате налога не прерывает течение общего срока на принудительное взыскание налога, он должен исчисляться таким же образом, как если бы оно было выставлено вовремя.

Суд приходит к выводу, что срок направления требования, установленный в ст. 70 НК РФ, не является пресекательным, поскольку Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит последствий его несоблюдения, поэтому нарушение налоговым органом срока направления требования само по себе не является основанием для признания требования недействительным.

Несоблюдение указанного срока не лишает налоговый орган права на взыскание налога и пеней в пределах общих сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, но и не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней. При этом срок на принудительное взыскание сумм налога начинает течь с момента истечения срока на его добровольную уплату, исчисляемого с момента окончания срока, в течение которого требование об уплате должно быть направлено налогоплательщику по правилам ст. 70 НК РФ.

Осуществляя постоянный контроль выполнения налогоплательщиками обязанности по уплате налога, налоговый орган обязан своевременно выявлять образовавшуюся задолженность и принимать меры к ее взысканию.

Сроки уплаты налога предусмотрены законодательством, поэтому невыполнение налогоплательщиком обязанности по уплате становится известным налоговому органу непосредственно по истечении этих сроков, если обязанность задекларирована (отражена в налоговой декларации), или по завершении налоговой проверки (если по ее результатам выявляется нарушение налогового законодательства).

Таким образом, отсутствие в Налоговом кодексе Российской Федерации конкретного указания на срок, в течение которого налоговый орган должен выявить налоговую задолженность, не означает, что налоговый орган не ограничен во времени ее выявления.

Днем выявления недоимки следует считать следующий день после наступления срока уплаты налога. 

По данному спору недоимка могла быть выявлена, начиная с ..., то есть на следующий день после подачи ФИО2 уточненной налоговой декларации ....

В требовании ... по состоянию на ..., неисполнение которого стало причиной обращения в суд, указано на невыполнение обязанности по уплате налога на доходы физических лиц за 2015 год по налоговой декларации от ... в сумме 4949 руб. и пени в сумме 572,04 руб. за период с ... по ....

То есть налоговому органу был известен период возникновения недоимки и подлежащая уплате сумма налога, однако требование выставлено по истечении 11 месяцев с момента возникновения обязанности по уплате налога. 

Суд приходит к выводу, что, направляя административному истцу требование ... от ..., налоговый орган искусственно продлевал срок для взыскания недоимки.

В соответствии с ч.2 ст. 48 НК РФ (в редакции, действующей на момент спорных правоотношений) заявление о взыскании налога подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Каких-либо доказательств, подтверждающих наличие обстоятельств, объективно препятствующих обращению Межрайонной ИФНС России ... по ... в суд за взысканием задолженности с ФИО2 в пределах установленного Налоговым кодексом срока, суду не представлено. 

Исходя из положений ст. 75 НК РФ следует, что уплата пеней является по сути дополнительной обязанностью налогоплательщика, помимо обязанности по уплате налога, исполняемую одновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней. Поэтому, после истечения срока взыскания по налогу, пени не могут служить способом исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению. 

Ходатайство о восстановлении срока налоговым органом не представлено.

Таким образом, в удовлетворении административного иска Межрайонной ИФНС России ... по ... к ФИО2 о взыскании задолженности следует отказать в связи с истечением срока подачи заявления о взыскании задолженности в суд.

Руководствуясь ст.ст.175-180, 290 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении административного иска Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России ... по ... к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Тамбовский областной суд, через Мичуринский городской суд ..., в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено .... 

Судья О.Н. Наговицына