Дело № 3а-287/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

29 апреля 2025 года г. Краснодар

Краснодарский краевой суд в составе:

председательствующего судьи Сидорова В.В.,

при секретаре судебного заседания Гаспарове Р.Д.,

с участием прокурора Новиковой И.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 об оспаривании нормативного правового акта в части, 

установил:

Приказом департамента имущественных отношений Краснодарского края от 27 декабря 2021 года № 3321 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год.

Пунктом 72065 приложения к приказу департамента имущественных отношений Краснодарского края от 27 декабря 2021 года № 3321 в перечень включен объект недвижимого имущества - помещение с кадастровым номером ........, расположенное по адресу: ............, нежилые помещения 15 этажа ........, 3. 

ФИО1 обратилась в суд с административным исковым заявлением о признании не действующим со дня принятия пункта 72065 приложения к приказу департамента имущественных отношений Краснодарского края от 27 декабря 2021 года № 3221 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

В обоснование административных исковых требований указала, что является собственником помещения с кадастровым номером ........, расположенного по адресу: ............, нежилые помещения 15 этажа ........, 3, которое не обладает признаками объекта налогообложения, в отношении которых налоговая база должна определяться как его кадастровая стоимость. Включение его в перечень на 2022 г. противоречит статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и неправомерно возлагает на административного истца обязанность по уплате налога на имущество в завышенном размере.

До судебного заседания от административного истца ФИО1 поступило дополнительное правовое обоснование к административному исковому заявлению, содержащее ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие административного истца и ее представителя.

В возражениях на административное исковое заявление представитель департамента имущественных отношения Краснодарского края по доверенности ФИО2 просит суд отказать в удовлетворении заявленных требований.

В возражениях на административное исковое заявление представитель администрации муниципального образования город Краснодар по доверенности ФИО3 полагает заявленные административные исковые требования не подлежащими удовлетворению.

В судебном заседании представитель Департамента имущественных отношений Краснодарского края (далее по тексту – ДИО КК) по доверенности ФИО2, представитель администрации муниципального образования город Краснодар по доверенности ФИО3 просили отказать в удовлетворении заявленных требований по доводам, изложенным в возражениях на административное исковое заявление.

В заключении прокурор Новикова И.С. полагала заявленные требования не подлежащими удовлетворению, поскольку объект капитального строительства, принадлежащий административному истцу, включен в Перечень в соответствии с требованиями закона.

Выслушав лиц, участвующих в деле, заключение прокурора, изучив доводы административного иска, дополнительного правового обоснования и возражений, исследовав доказательства и материалы дела, суд находит административный иск не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Руководствуясь частью 7 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту – КАС РФ), при рассмотрении настоящего административного дела, суд не связан с основаниями и доводами, содержащимися в административном иске, и выясняет обстоятельства, указанные в части 8 статьи 213 КАС РФ в полном объеме. 

27 декабря 2021 года принят приказ ДИО КК № 3321 которым на 2022 год утвержден перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ), в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, согласно приложению к данному приказу.

Административным ответчиком в соответствии с требованиями части 9 статьи 213 КАС РФ представлены доказательства полномочий ДИО КК на принятие оспариваемого нормативного правового акта, соблюдение порядка его принятия и опубликования.

Проверяя доводы административного истца о несоответствии оспариваемого приказа ДИО КК нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, и нарушении ее прав, суд установил следующие обстоятельства.

Виды недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, названы в статье 378.2 НК РФ, в которой указаны административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1).

Согласно подпунктам 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Положениями пунктов 3-5 статьи 378.2 НК РФ предусмотрено, что:

в целях данной статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В целях данной статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях данной статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях данного пункта:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях данной статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Таким образом, оспариваемый нормативный правовой акт может быть признан соответствующим статье 378.2 НК РФ, если спорное помещение подпадает под условия, перечисленные в пунктах 3 - 5 статьи 378.2 НК РФ, либо соответствуют требованиям подпункта 2 пункта 1 данной статьи.

Судом усматривается, что принадлежащее административному истцу нежилое помещение с кадастровым номером ........, включено в оспариваемый перечень объектов недвижимого имущества на 2022 год на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, как помещение в административно деловом центре.

Из материалов дела следует, что ФИО1 является собственником спорного нежилого помещения с кадастровым номером ........, площадью 194 кв.м, расположенного по адресу: ............, нежилые помещения 15 этажа ........, 3, назначение: нежилое, наименование: помещения ........, 3.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости нежилое помещение с кадастровым номером ........ имеет наименование «помещения «2, 3», назначение «нежилое», расположено в здании с кадастровым номером .........

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости здание с кадастровым номером ........ имеет назначение «нежилое», наименование «административное здание «Крайкоопреммонтаж» расположено на земельном участке с кадастровым номером ........, имеющем вид разрешенного использования – «зона застройки многоэтажными жилыми домами (ж 2), для строительства административного здания».

Согласно техническому паспорту от 10.10.2011 г., подготовленному Краснодарским отделением филиала ФГУП «Ростехинвентаризация-Федеральное БТИ» по Краснодарскому краю, следует, что объект недвижимого имущества имеет назначение «Административное здание».

Согласно экспликации к поэтажному плану с первого по двадцать третий этаж, а также цокольного и технического этажей в здании отсутствуют помещения, перечисленные в статье 378.2 НК РФ.

Так, графа экспликаций к поэтажному плану «назначение частей помещений» не содержит указание на их предназначение и использование в качестве делового, административного и коммерческого назначения, а указанное в экспликации назначение «коридор», «подсобное», «лестничная клетка», «тамбур», «нежилое», «лифтовой холл», «балкон», «открытая терраса» к таковым не относится.

Из технического паспорта следует, что нежилые помещения 15 этажа № 2, 3 имеют наименование «помещение». Согласно экспликации помещения имеют наименование «нежилое». 

Следовательно, вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположен оспариваемый объект недвижимого имущества, сведения ЕГРН о наименовании здания и техническая документация не позволяли однозначно отнести помещение к объекту административного назначения в целях, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ. 

Если здание (строение, сооружение) определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в перечень объектов административно-делового и торгового назначения, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости помещений независимо от включения (или отсутствия) этих помещений в перечень.

Указанная позиция подтверждается определением Конституционного Суда Российской Федерации от 11.03.2021г. № 373-О, согласно которому в условиях действующего правого регулирования положения статьи 378.2 НК РФ применяются к объектам недвижимого имущества, которые хоть и не относятся непосредственное к помещениям, используемым для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, но расположены в зданиях, относящихся к торговым центрам (комплексам).

Включая в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 г., объект недвижимого имущества, принадлежащий на праве собственности административному истцу, департамент имущественных отношений Краснодарского края исходил из сведений о нахождении указанного объекта в административно-деловом центре с кадастровым номером №, на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ.

Вступившим в законную силу решением Краснодарского краевого суда от 18 августа 2022 года признаны не действующими пункт 39198 приложения к приказу департамента имущественных отношений Краснодарского края от 26 декабря 2018 г. № 3043 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», пункт 38985 приложения к приказу департамента имущественных отношений Краснодарского края от 27 декабря 2019 г. № 2837 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества. Указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», пункт 39316 приложения к приказу департамента имущественных отношений Краснодарского края от 28 декабря 2020 г. № 2752 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определятся как кадастровая стоимость», пункт 39833 приложения к приказу департамента имущественных отношений Краснодарского края от 27 декабря 2021 г. № 3321 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации» в отношении объекта недвижимого имущества – здания с кадастровым номером .........

Вместе с тем, исходя из позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 12 ноября 2020 года № 46-П и определении от 31 мая 2022 года № 1176-0, поскольку основанием для включения нежилого здания в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, послужило не только расположение его на земельном участке с соответствующим видом разрешенного использования, но и иные основания, в том числе предназначение данного объекта для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения или фактическое использование для указанных целей (подпункт 2 пункта 3 статьи 378.2 НК РФ), то при рассмотрении настоящего дела подлежит установлению для каких целей предназначено спорное помещение.

Согласно представленному в материалах дела договору аренды от 15 июля 2013 года, соглашения о замене стороны по договору аренды от 15 сентября 2021 года нежилые помещения 15 этажа № 2, 3 с кадастровым номером ........, переданы в аренду ООО «Агентство охраны «Максимум».

Согласно выписке из ЕГРЮЛ основным видом деятельности ООО «Агентство охраны «Максимум» является деятельность охранных служб, в том числе, частных (80.10),

Согласно выписке из ЕГРЮЛ основным видом деятельности ООО «Дельта-Краснодар» является деятельность в области связи на базе проводных технологий (61.10).

Ни федеральное, ни региональное законодательство о налогах и сборах не содержит обязательных требований к видам деятельности арендаторов для отнесения занимаемых ими помещений к офисным, равно как не содержит указания на невозможность отнесения к офисным тех помещений, которые используются арендаторами для размещения собственных административных служб.

В статье 209 Трудового кодекса Российской Федерации приведено понятие производственной деятельности, которой является совокупность действий работников с применением средств труда, необходимых для превращения ресурсов в готовую продукцию, включающих в себя производство и переработку различных видов сырья, строительство, оказание различных видов услуг.

Национальная экономическая энциклопедия определяет производство как специфически человеческий тип обмена веществ между человеком и природой, или, более точно - процесс активного преобразования людьми природных ресурсов в какой-либо продукт.

Однако, судом усматривается, что материалы дела не содержат сведений о том, что арендатором помещений осуществлялась производственная деятельность, связанная с переработкой каких-либо ресурсов с применением специальных средств труда (станков, машин, оборудования).

Согласно Федеральному закону от 31 декабря 2014 года № 488-ФЗ «О промышленной политике в Российской Федерации», в редакции от 5 декабря 2022 года, промышленное производство (промышленность) – определенная на основании Общероссийского классификатора видов экономической деятельности совокупность видов экономической деятельности, относящихся к добыче полезных ископаемых, обрабатывающему производству, обеспечению электрической энергией, газом и паром, кондиционированию воздуха, водоснабжению, водоотведению, организации сбора и утилизации отходов, а также ликвидации загрязнений.

Понятие производственной деятельности также содержится в Федеральном законе от 22 июля 2005 года № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации».

Так, под промышленно-производственной деятельностью указанный закон понимает производство и (или) переработку товаров (продукции) и их реализацию (часть 1 статьи 10).

Согласно «ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2). Общероссийский классификатор видов экономической деятельности», утвержденному Приказом Госстандарта от 31 января 2014 года № 14-ст, вид деятельности 80.10 - деятельность охранных служб, в том числе частных, относится к Разделу N, деятельность административная и сопутствующие дополнительные услуги.

Этот раздел включает:

- различную деятельность для поддержки основной деятельности предприятий.

Эта деятельность отличается от видов деятельности, перечисленных разделе М, так как ее основной целью не является передача специализированных знаний.

Согласно «ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2). Общероссийский классификатор видов экономической деятельности», утвержденному Приказом Росстандарта от 31 января 2014 года № 14-ст, вид деятельности 61.10 - Деятельность в области связи на базе проводных технологий относится к Разделу J, деятельность в области информации и связи.

Следовательно, указанные виды деятельности не относятся к понятию промышленного производства, установленному федеральным законодательством, для которого как раз и предусмотрены налоговые преференции.

Согласно акту обследования объекта недвижимого имущества в целях определения вида его фактического использования от 25 июля 2024 года общая площадь нежилого помещения с кадастровым номером ........ составляет 194 кв.м, из которых 134,7 кв.м (69,4 %) занимает ООО «Дельта-Краснодар», расположена офисная мебель, оргтехника, шкафы с документами, канцелярский принадлежности, серверная; 59,3 кв.м (30,6 %) вспомогательные помещения - комната приема пищи, коридор, балкон.

Между тем, в ходе рассмотрения дела административным истцом не опровергнуто то обстоятельство, что собственник помещения использует его в коммерческих целях, передав в аренду для размещения офисов в целях ведения обществом его основной коммерческой деятельности, поскольку в нем располагались различные службы арендатора, а соответствующие помещения оборудованы стационарными рабочими местами, оргтехникой и средствами связи.

Из содержания пункта 2 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, утвержденного постановление главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 27.04.2017г. № 319 следует, что офис и сопутствующая офисная инфраструктура - это нежилое здание (строение, сооружение) или часть нежилого здания (строения, сооружения), или нежилое помещение, или часть нежилого помещения, оснащенные мебелью, организационной техникой, средствами связи, используемые для обработки и хранения документов, приема посетителей, а также централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, помещения, используемые для размещения офисного оборудования, парковки.

В соответствии с Национальным стандартом Российской Федерации ГОСТ Р ИСО 6707-1-2020 «Здания и сооружения. Общие термины», утвержденным Приказом Госстандарта от 24 декабря 2020 года № 1388-ст, офис определяется как пространство внутри здания, используемое преимущественно для административной деятельности.

Таким образом, к офисам следует отнести нежилое помещение внутри здания, обеспеченное стационарными рабочими местами с оргтехникой, которое используется его правообладателем для работы с документами и (или) приема клиентов.

Деятельность административных служб, расположенных в спорном нежилом помещении, полностью соответствует понятию «офис».

Более того, законодательство о налогах и сборах не предусматривает налоговых преференций для собственников зданий, передающих принадлежащие им помещения в аренду иным организациям, независимо от вида их деятельности в случае, если такие помещения отвечают признакам офисов, поскольку установление особенностей налогообложения, начиная с 1 января 2014 года, имело своей целью предоставить налоговые преференции для хозяйствующих субъектов, занимающихся производством и промышленностью, но не сдачей в аренду имущества, находящегося в собственности.

В соответствии с пунктом 24 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27.09.2016г. № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации» доказывание по административным делам осуществляется на основе принципа состязательности и равноправия сторон при активной роли суда (пункт 7 статьи 6, статья 14 КАС РФ). Указанный принцип выражается в том числе в принятии предусмотренных Кодексом мер для всестороннего и полного установления всех фактических обстоятельств по административному делу, для выявления и истребования по собственной инициативе доказательств в целях правильного разрешения дела (часть 1 статьи 63, части 8, 12 статьи 226, часть 1 статьи 306 Кодекса).

В целях обеспечения объективного рассмотрения административного искового заявления и установления обоснованности включения вышеуказанного объекта в соответствующий перечень из ГБУ КК «Крайтехинвентаризация-Краевое БТИ» судом были истребованы сведения по оценочным группам, положенным в основу определения кадастровой стоимости в отношении нежилого здания с кадастровым номером ........, а также спорного нежилого помещения с кадастровым номером .........

Согласно информации, предоставленной ГБУ КК «Крайтехинвентаризация-Краевое БТИ» в ходе государственной кадастровой оценки, произведенной в 2018, 2021, 2023 годах, нежилое здание с кадастровым номером ........, с наименованием «Административное здание ООО «Крайкоопреммонтаж» и нежилое помещение с кадастровым номером ........ были отнесены к оценочной группе 6 «Административные и бытовые объекты» подгруппе 0602 «Бизнес-центры».

Однако, согласно справочной системе ГАС «Правосудие» ПИ «Судебное делопроизводство» Краснодарского краевого суда, с административным исковым заявлением об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости нежилого помещения с кадастровым номером ........, ФИО1 не обращалась.

При таких обстоятельствах на момент подготовки и утверждения Перечня на 2022 год у ДИО КК имелись достаточные основания для включения объекта недвижимости в Перечень, как соответствующего условиям подпункта 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ.

Включение в Перечень объекта недвижимости с кадастровым номером ........ не противоречит закону и не нарушает прав административного истца, как плательщика налога на имущество, поскольку соответствующий порядок определения налоговой базы налога на имущество исходя из кадастровой стоимости объектов, установлен Налоговым кодексом Российской Федерации.

С учетом изложенных обстоятельств в их совокупности, суд приходит к выводу, что административный иск не подлежит удовлетворению.

Руководствуясь статьями 175 - 180, 215 - 217 КАС РФ, суд

решил:

в удовлетворении административного искового заявления ФИО1 об оспаривании нормативного правового акта в части – отказать.

Решение суда может быть обжаловано в Третий апелляционный суд общей юрисдикции через Краснодарский краевой суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Решение суда в окончательной форме изготовлено 29 апреля 2025 года.

Судья В.В. Сидоров