39RS0004-01-2019-001094-43

Дело №2а-1184/2019

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

21 июня 2019 года г.Калининград

Московский районный суд г.Калининграда в составе

председательствующего судьи Медведевой Е.Ю.

при секретаре Безруковой Н.П.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №10 по Калининградской области к ФИО1 о взыскании недоимки по земельному налогу, пени 

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция ФНС России №10 по Калининградской области (далее – Инспекция) обратилась в суд с административным иском к административному ответчику, указывая, что в налоговых периодах 2014г. и 2016 г. согласно сведениям Управления Росреестра по Калининградской области за ФИО1 были зарегистрированы земельные участки, расположенные в Гвардейском и Зеленоградском городских округах Калининградской области, на которые исчислен земельный налог в размере 

<

данные изъяты>, о чем административному ответчику направлялось налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ № со сроком уплаты налога до ДД.ММ.ГГГГ. В связи с неуплатой налога по уведомлению административному ответчику выставлялось требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога и пени в срок до ДД.ММ.ГГГГ, также оставленное без удовлетворения. Впоследствии был произведен перерасчет подлежащего уплате налога, согласно которому с административного ответчика подлежал уплате земельный налог в размере 281 430 рублей и пени в размере 1 191,76 рубль. 03.09.2018 года мировым судьей 6-го судебного участка Московского района г.Калининграда был вынесен судебный приказ о взыскании с административного ответчика земельного налога и пени, который на основании возражений последнего определением от 26.09.2018 года отменен. Сумма задолженности в полном объеме к моменту рассмотрения административного дела административным ответчиком не погашена. Просит взыскать с ФИО1 недоимку по земельному налогу за 2014 и 2016 года в размере 281 430 рублей и пени в размере 1 191,76 рубль.

В судебном заседании представитель административного истца Инспекции по доверенности ФИО2 заявленные требования поддержала, пояснив, что с административного ответчика подлежит взысканию земельный налог за земельные участки согласно ОКТМО №27706000 – это земельные участки в Гвардейском округе Калининградской области и согласно ОКТМО №277100000 – это земельные участки в Зеленоградском округе Калининградской области, по остальным земельным участкам требования не заявлены. Административному ответчику направлялось налоговое уведомление за 2014 год от ДД.ММ.ГГГГ № со сроком уплаты налога до ДД.ММ.ГГГГ. Позже был произведен перерасчет земельного налога за 2012, 2013 и 2014 года, направлено налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ № со сроком уплаты налога до ДД.ММ.ГГГГ. За 2014 год также было произведено доначисление земельного налога согласно налоговому уведомлению от ДД.ММ.ГГГГ № со сроком уплаты налога до ДД.ММ.ГГГГ. Доначисление производилось в связи с отсутствием начисления земельного налога в предыдущем налоговом уведомлении за ряд земельных участков. Последним налоговым уведомлением исчислялся к уплате земельный налог за 2016 год, позже был произведен перерасчет земельного налога за 2016 год согласно налоговому уведомлению от ДД.ММ.ГГГГ № со сроком уплаты налога до ДД.ММ.ГГГГ, перерасчет произведен в связи с изменением налоговой ставки с 0,3% на 0,15% в отношении земельных участков, расположенных в Зеленоградском округе Калининградской области. В связи с неуплатой задолженности по земельному налогу административному ответчику выставлялись требования об уплате налога за 2014 и 2016 года № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ со сроком погашения долга до ДД.ММ.ГГГГ и № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ со сроком погашения долга до ДД.ММ.ГГГГ. Требование об уплате налога по налоговому уведомлению от ДД.ММ.ГГГГ № Инспекцией не выставлялось. Относительно выставления других требований об уплате налога пояснить не смогла. По требованию по уплате налога за 2014г. налоговая инспекция обращалась в мировой суд, однако документы были возвращены, данные сведения в базе отмечены, но самих документов и определение суда не нашли. За 2016 год земельный налог взыскивался у мирового судьи через судебный приказ от 03.09.2018 года, 26.09.2018 года судебный приказ определением мирового судьи на основании возражений административного ответчика был отменен. Что касается оплаченных административным ответчиком сумм земельного налога ошибочно в МИФНС России №8 по г.Калининграду, то по его заявлению они могут быть зачтены в счет погашения задолженности в дальнейшем. Просила административный иск удовлетворить.

Также административным истцом Инспекцией представлены письменные пояснения, содержание которых аналогично пояснениям представителя. Указано, что с учетом произведенных в 2014 г. и 2016 г. перерасчетов земельного налога с административного ответчика подлежит взысканию земельный налог за земельный участок, расположенный в Гвардейском округе Калининградской области, за 2014 год в размере 1 165 рублей и пени в размере 5,13 рублей, за 2016 год в размере 52 267 рублей и пени в размере 229,97 рублей, за земельные участки, расположенные в Зеленоградском городском округе Калининградской области, за 2014 год в размере 141 620 рублей и пени в размере 623,13 рубля, за 2016 год в размере 86 378 рублей. 

В судебном заседании административный ответчик ФИО1 относительно заявленных требований возражал, пояснив, что ни налоговые уведомления, ни требования об уплате налога в заявленном Инспекцией размере в его адрес не поступали, чем нарушен обязательный досудебный порядок урегулирования спора. Задолженность по земельному налогу за 2016 год взыскивалась Инспекцией через судебный приказ у мирового судьи в 2018 году, который был отменен определением мирового судьи от 26.09.2018 года, следовательно, срок для обращения с административным иском в районный суд истек 26.03.2019 года. Задолженность по земельному налогу за 2014 год после истечения сроков уплаты согласно требованиям об уплате налога не взыскивалась Инспекцией ни в приказном, ни в исковом порядке. Следовательно, сроки обращения в суд с требованиями о взыскании задолженности по земельному налогу за 2014 и 2016 года Инспекцией пропущены. Также отметил, что перерасчет суммы подлежащего уплате налога в связи с неверным применением налоговой ставки, что имело место за 2016 год, налоговым законодательством не предусмотрен. При оплате налога за текущие налоговые периоды суммы оплаченного налога засчитывались в предыдущие налоговые периоды, например, оплаченный в 2017 году налог шел в зачет недоимки за 2011 год. Сумма требуемого к взысканию налога им частично оплачивалась, однако, в ее зачете в налоговые периоды 2014 и 2016 годов Инспекцией было отказано. Суммы исчисляемых к уплате налогов в каждом налоговом уведомлении и требовании об уплате налога разные. Из выставляемых ему Инспекцией квитанций с указанием задолженности не понятно, за какой налоговый период подлежит погашению задолженность. Наличие в собственности земельных участков, за которые вменяется к уплате земельный налог, не оспаривает. Просил в удовлетворении административного иска отказать.

На основании данных пояснений административным ответчиком заявлено об оставлении административного искового заявления Инспекции без рассмотрения на основании п.1 ч.1 ст.196 Кодекса административного судопроизводства РФ ввиду несоблюдения досудебного порядка урегулирования спора и о применении срока исковой давности ввиду пропуска срока для обращения в суд с заявленными требованиями.

Также административным ответчиком представлены письменные возражения на административный иск, содержание которых соответствует данным им пояснениям. 

Заслушав участников процесса, исследовав письменные материалы настоящего административного дела, административных дел №2а-1279/2017 и №2а-2966/2018, представленных мировым судьей 6-го судебного участка Московского района г.Калининграда, дав собранным по делу доказательствам оценку в соответствии с требованиями ст.84 КАС РФ, суд приходит к следующему.

В соответствии с ч.1 ст.286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам.

Статья 57 Конституции РФ устанавливает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы. 

В силу ст.3 Налогового кодекса РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. 

Согласно ст.8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги (пп.1 п.1 ст.23 НК РФ). 

По смыслу ст.31 НК РФ налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом, в том числе путем предъявления соответствующих требований в суды общей юрисдикции или арбитражные суды. 

По ст.44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах, в том числе с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (пп.5 ч.3 ст.44 НК РФ).

В соответствии с ч.1 ст.388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст.389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Как указано в ч.1 ст.389 НК РФ, объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Часть 1 ст.390 НК РФ предусматривает, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст.389 настоящего Кодекса.

В силу ч.1 ст.391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом,

Согласно ч.1 ст.393 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления (ч.4 ст.397 НК РФ).

По смыслу ст.394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. 

Налоговая ставка определяется в соответствии с решением Совета депутатов Гвардейского района от 25.11.2014 года №352 «Об утверждении ставок земельного налога, порядка и сроков его уплаты на территории муниципального образования «Гвардейский городской округ», решением Совета депутатов Ковровского сельского поселения от 29.01.2014 года №7 «Об установлении на территории муниципального образования «Ковровское сельское поселение» земельного налога» и решением окружного Совета депутатов Зеленоградского городского округа от 26.11.2015 года №314 «Об установлении на территории муниципального образования «Зеленоградский городской округ» земельного налога».

По смыслу ч.1 ст.45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке, предусмотренном ст.ст.69, 70 НК РФ.

Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (п.1 ст.69 НК РФ). Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (п.2 ст.69 НК РФ). Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (п.4 ст.69 НК РФ).

По ст.70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требования об уплате сбора, а также пеней и штрафа.

Также согласно п.2 ст.48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Аналогичное требование содержится в ч.2 ст.286 КАС РФ.

В соответствии с абз.2 п.2 ст.48 НК РФ, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (абз.3 п.2 ст.48 НК РФ).

С учетом положений абз.2 п.3 ст.48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пунктом 3 ст.75 НК РФ указано, что пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ (п.4 ст.75 НК РФ). Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (п.5 ст.75 НК РФ).

В силу ст.62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений.

Судом установлено, что Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России №10 по Калининградской области налогоплательщику ФИО1 за 2014 и 2016 годы был исчислен земельный налог на земельные участки, расположенные в Гвардейском и Зеленоградском городских округах Калининградской области, а именно: с кадастровым номером № по адресу: 

<

адрес> в размере 

<

данные изъяты> за 2014 год и в размере 

<

данные изъяты> за 2016 год, а также с кадастровыми номерами №;все по адресу: 

<

адрес>, в размере 

<

данные изъяты> за 2014 год и в размере 

<

данные изъяты> за 2016 год. Так, в адрес административного ответчика Инспекцией направлялись налоговые уведомления от ДД.ММ.ГГГГ № с указанием срока уплаты налога до ДД.ММ.ГГГГ, от ДД.ММ.ГГГГ № с указанием срока уплаты налога до ДД.ММ.ГГГГ и перерасчетом земельного налога за 2012-2014 года, от ДД.ММ.ГГГГ № с указанием срока уплаты налога до ДД.ММ.ГГГГ и перерасчетом земельного налога за 2014 год, от ДД.ММ.ГГГГ № с указанием срока уплаты налога до ДД.ММ.ГГГГ и перерасчетом земельного налога за 2016 год. Пени за нарушение сроков уплаты налога согласно налоговым уведомлениям составили за земельный участок в Гвардейском округе Калининградской области – 

<

данные изъяты> за 2014 год и 

<

данные изъяты> за 2016 

Так, в адрес административного ответчика Инспекцией направлялись налоговые уведомления от ДД.ММ.ГГГГ № с указанием срока уплаты налога до ДД.ММ.ГГГГ, от ДД.ММ.ГГГГ № с указанием срока уплаты налога до ДД.ММ.ГГГГ и перерасчетом земельного налога за 2012-2014 года, от ДД.ММ.ГГГГ № с указанием срока уплаты налога до ДД.ММ.ГГГГ и перерасчетом земельного налога за 2014 год, от ДД.ММ.ГГГГ № с указанием срока уплаты налога до ДД.ММ.ГГГГ и перерасчетом земельного налога за 2016 год. Пени за нарушение сроков уплаты налога согласно налоговым уведомлениям составили за земельный участок в Гвардейском округе Калининградской области – 

<

данные изъяты> за 2014 год и 

<

данные изъяты> за 2016 год, за земельные участки в Зеленоградском округе Калининградской области – 

<

данные изъяты> за 2014 год.

В связи с неуплатой указанного вида налога в адрес административного ответчика направлялись требования о его уплате № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ с указанием задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ и необходимостью погашения долга в срок до 06.02.2016 года, № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ с указанием задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ и необходимостью погашения долга в срок до ДД.ММ.ГГГГ.

Суммы налога, приведенные в налоговых уведомлениях, согласуются с суммами задолженности по налогу, приведенных в требованиях об уплате налога. Как налоговые уведомления, так и требования об уплате налога административному ответчику направлялись посредством почтовых отправлений по месту регистрации, о чем административным истцом представлены соответствующие данные в виде списков исходящей корреспонденции.

06.07.2018 года Инспекция обратилась к мировому судье 6-го судебного участка Московского района г.Калининграда с заявлением о выдаче судебного приказа, что подтверждается соответствующим сопроводительным письмом с отметкой о получении заявления сотрудником аппарата мирового судьи и печатью.

Инспекция просила взыскать с ФИО1 задолженность по земельному налогу, пени за 2014г. и 2016 г., что следует из приложенных к заявлению мировому судье налоговых уведомлений и требований об уплате налога, заявленной к взысканию суммы и непосредственно самого судебного приказа. 

Таким образом, доводы административного ответчика об обращении Инспекции за вынесением судебного приказа только за 2016 год опровергаются материалами дела. 

03.09.2018 года мировым судьей 6-го судебного участка Московского района г.Калининграда вынесен судебный приказ по административному делу №2а-2966/2018 о взыскании с ФИО1 задолженности по земельному налогу, пени за налоговые периоды 2014 и 2016 год. 

По заявлению ФИО1 определением мирового судьи 6-го судебного участка Московского района г.Калининграда от 26.09.2018 года судебный приказ по административному делу №2а-2966/2018 отменен.

В Московский районный суд г.Калининграда административный иск поступил 28.03.2019 года, однако направлен истцом вместе с приложенными к нему документами посредством почтового отправления 26.03.2019 года согласно почтовому штемпелю на конверте, то есть с соблюдением установленного 6-месячного срока. 

Как следует из ответа на запрос, полученного от Управления Росреестра по Калининградской области, в налоговые периоды 2014г. и 2016 г. за административным ответчиком были зарегистрированы земельные участки, за которые произведено исчисление земельного налога с соответствующими налоговым уведомлениям периодами владения. 

В соответствии с п. 3 ст. 409 НК РФ направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Налоговое уведомление по исчислению земельного налога за 2014г. после перерасчета направлено в адрес ответчика в 2017г., то есть в пределах трехлетнего периода. 

Вместе с тем, по ст.70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требования об уплате сбора, а также пеней и штрафа.

Также согласно п.2 ст.48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Аналогичное требование содержится в ч.2 ст.286 КАС РФ.

В соответствии с абз.2 п.2 ст.48 НК РФ, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

С учетом положений абз.2 п.3 ст.48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

За налоговый период 2014 года административному ответчику исчислялся к уплате земельный налог за земельный участок с кадастровым номером №, расположенный в Гвардейском округе Калининградской области, согласно налоговым уведомлениям от ДД.ММ.ГГГГ №, к которому требование об уплате налога не выставлялось, от ДД.ММ.ГГГГ №, к которому выставлялось требование об уплате налога № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, от ДД.ММ.ГГГГ №, к которому выставлялось требование об уплате налога № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ. 

С учетом положений абз.2 п.2 ст.48 НК РФ общая сумма подлежащего взысканию налога превысила 3 000 рублей согласно требованию об уплате налога № с указанием срока исполнения до ДД.ММ.ГГГГ, что попадает в трехгодичный срок исполнения самого первого требования об уплате налога, которым указанное требование и является. Следовательно, крайний срок для обращения в суд с заявлением о взыскании налога по указанному требованию – ДД.ММ.ГГГГ.

Как пояснил представитель административного истца в судебном заседании, налоговая инспекция обращалась в мировой суд с заявлением о вынесении судебного приказа по данному требованию, однако заявление было возвращено.

Вновь Инспекция обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа за тот же земельный участок по новому требованию № уже 06.07.2018 года, следовательно, уже с пропуском шестимесячного срока обращения в суд с заявлением о взыскании.

Настоящий иск подан в 2019г., то есть также за пределами срока исковой давности.

Доказательств наличия правовых оснований для повторного направления уведомления и требования в 2017г. по земельному налогу за 2014г. за указанный земельный участок истцом не представлено.

Таким образом, оснований для взыскания с административного ответчика суммы земельного налога за 2014 год за земельный участок по ОКТМО №27706000 с кадастровым номером №, расположенный в Гвардейском городском округе Калининградской области, в размере 1 165 рублей не имеется, как и оснований для взыскания пени на данную сумму. 

О необходимости уплаты земельного налога за земельные участки, расположенные в Зеленоградском городском округе Калининградской области, за налоговый период 2014 года административный ответчик уведомлялся налоговыми уведомлениями от ДД.ММ.ГГГГ № и от ДД.ММ.ГГГГ №, по которым ему выставлялись требования об уплате налога № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ и № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ.

Сопоставив приведенные налоговые уведомления в части исчисления земельного налога за 2014 год, суд приходит к выводу о том, что за указанный налоговый период был произведен перерасчет земельного налога путем начисления земельного налога за участки, по которым в уведомлении № отсутствовало начисление налога, а также за участки, по которым земельный налог был исчислен и направлено требование №.

В силу положений ч.4 ст.289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Соответственно, в данном случае, административный истец в целях подтверждения правомерности осуществления перерасчета за 2014 год должен представить доказательства наличия правовых оснований для перерасчета земельного налога за земельные участки с кадастровыми номерами №.

Однако, каких-либо доказательств того, что в налоговом периоде произошло изменение налоговой ставки, что подтверждается принятым нормативным правовым актом, появились новые сведения, повлекшие необходимость применения коэффициента, о чем не было известно налоговому органу, административным истцом в подтверждение своих доводов не представлено. Из налогового уведомления от ДД.ММ.ГГГГ № усматривается, что налоговая ставка 0,3% уже была применена к тем же объектам налогообложения при исчислении суммы налога за 2014 год, а за часть земельных участков требование об уплате налога выставлено повторно без каких-либо изменений в подлежащих взысканию суммах. 

Если обязанность налогоплательщика по уплате налога изменилась после направления требования об уплате налога, сбора, пеней и штрафа, налоговый орган обязан направить указанному лицу уточненное требование (статья 71 НК РФ).

Из положений п.п.2 и 3 ст.44, а также п.п.2 и 3 ст.78 НК РФ следует, что изменением налоговой обязанности является изменение ее содержания на основании принятия нормативного правового акта, который изменяет закон, определявший содержание налоговой обязанности и имеющий при этом обратную силу, либо на основании зачета налоговым органом излишне уплаченных или взысканных сумм налогов, пеней, штрафов после направления налогоплательщику первоначального требования, либо на основании предоставления налогоплательщику рассрочки (отсрочки) уплаты налога.

Согласно п.1 ст.44 НК РФ изменение обязанности по уплате налога, равно как и ее возникновение и прекращение, связано исключительно с наличием оснований, установленных НК РФ или иным законодательным актом о налогах и сборах. При этом уточненные требования направляются налогоплательщику лишь при изменении какого-либо акта законодательства о налогах и сборах (ст.1 НК РФ).

Изменение обязанности по уплате налогов означает, что под воздействием определенных обстоятельств изменились либо срок уплаты налога, либо его сумма.

Доказательств наличия правовых оснований для повторного направления уведомления и требования в 2017г. по земельному налогу за 2014г. за земельные участки с кадастровыми номерами № административным истцом суду не представлено.

С учетом этого, выставленное налоговым органом требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ с перерасчетом суммы земельного налога за 2014 год за указанные участки следует расценивать как повторное, при этом НК РФ не предусматривает направление повторного требования об уплате налога за исключением случая, установленного ст.71 НК РФ, а наличие оснований для перерасчета истцом не доказано.

Как указано выше, срок для обращения в суд с заявлением о взыскании налога по указанному требованию истек ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, с учетом положений абз.2 п.2 ст.48 НК РФ Инспекция обратилась в суд с заявлением о взыскании с пропуском шестимесячного срока для такого обращения в части требований о взыскании земельного налога за земельные участки с кадастровыми номерами №.

В указанной части суд находит доводы ответчика о пропуске срока исковой давности по взысканию недоимки за названные земельные участки за 2014г. обоснованными, а требования истца в данной части удовлетворению не подлежат.

Вместе с тем, как указано выше, часть земельных участков в налоговом уведомлении от ДД.ММ.ГГГГ № не содержит указания на подлежащую уплате сумму земельного налога, следовательно, требование об уплате налога № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ задолженность по уплате земельного налога за такие земельные участки не включает. Данная задолженность включена в требование об уплате налога № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ на основании указанных сумм земельного налога в налоговом уведомлении от ДД.ММ.ГГГГ №.

Согласно ч. 2 ст. 52 НК РФ налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

С учетом положений абз.2 п.2 ст.48 НК РФ общая сумма подлежащего взысканию налога превысила 3 000 рублей согласно требованию об уплате налога № с указанием срока исполнения до ДД.ММ.ГГГГ, что попадает в трехгодичный срок исполнения самого первого требования об уплате налога, которым указанное требование и является. Следовательно, крайний срок для обращения в суд с заявлением о взыскании налога – ДД.ММ.ГГГГ.

Инспекция обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа 06.07.2018 года, что нашло свое подтверждение в судебном заседании и подтверждено сопроводительным письмом о получении заявления сотрудником аппарата мирового судьи и печатью, соответственно, обращение налогового органа было с соблюдением шестимесячного срока обращения в суд с заявлением о взыскании.

В Московский районный суд г.Калининграда Инспекция обратилась 28.03.2019 года, направив административный иск с приложенными к нему документами почтой в суд 26.03.2019 года, то есть также с соблюдением шестимесячного срока обращения в суд после вынесения определения мирового судьи об отмене судебного приказа о взыскании задолженности по земельному налогу с административного ответчика. 

Таким образом, с административного ответчика подлежит взысканию земельный налог за 2014 год за земельные участки по ОКТМО №27706000 с кадастровыми номерами №, расположенными в Зеленоградском округе Калининградской области, в размере 86 378 рублей.

Инспекция просит взыскать пени за 2014 год, указывая период взыскания с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, что составляет 

<

данные изъяты>. Следовательно, пени за 2014 год составляет 380,06 рублей, исходя из расчета 86 378 рублей х 8,25% : 300 : 100 х 

<

данные изъяты>, который подлежат взысканию с административного ответчика.

За налоговый период 2016 год Инспекция направляла административному ответчику налоговые уведомления от ДД.ММ.ГГГГ № и от ДД.ММ.ГГГГ № с перерасчетом земельного налога в связи с изменением налоговой ставки в отношении земельных участков, расположенных в Зеленоградском городском округе Калининградской области в сторону уменьшения с 0,3% до 0,15%, а также требование об уплате налога № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ. 

С учетом положений абз.2 п.2 ст.48 НК РФ общая сумма подлежащего взысканию налога превысила 3 000 рублей согласно требованию об уплате налога № с указанием срока исполнения до ДД.ММ.ГГГГ, что попадает в трехгодичный срок исполнения самого первого требования об уплате налога, которым указанное требование и является. Следовательно, крайний срок для обращения в суд с заявлением о взыскании налога – ДД.ММ.ГГГГ.

Инспекция обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа 06.07.2018 года, то есть с соблюдением шестимесячного срока обращения в суд с заявлением о взыскании.

Судебный приказ отменен 26.09.2018г. в связи с поступлением возражений от ответчика. 

В Московский районный суд г.Калининграда исковое заявление Инспекции поступило 28.03.2019 года, при этом административный иск с приложенными к нему документами был направлен почтой в суд 26.03.2019 года, то есть с соблюдением шестимесячного срока обращения в суд после вынесения определения мирового судьи об отмене судебного приказа о взыскании задолженности по земельному налогу с административного ответчика. 

В соответствии с п.2 ст.52 НК РФ налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

С учетом изменения налоговой ставки налоговым органом был обоснованно произведен перерасчет земельного налога с применением соответствующей категории земель налоговой ставки, предусмотренной соответствующим нормативным актом представительного органа муниципального образования и в пределах срока, равного трем налоговым периодам, в связи с чем обоснованно направлено новое налоговое уведомление.

Таким образом, с административного ответчика подлежит взысканию земельный налог за 2016 год за земельный участок по ОКТМО №27706000 с кадастровым номером №, расположенный в Гвардейском округе Калининградской области, в размере 52 267 рублей, а также за земельные участки по ОКТМО №27706000 с кадастровыми номерами №, расположенные в Зеленоградском городском округе Калининградской области, в размере 86 378 рублей.

С учетом удовлетворения требований о взыскании с административного ответчика земельного налога за 2016 год, также с административного ответчика подлежит взысканию пени за указанный налоговый период в размере 229,97 рублей, расчет которой судом проверен и признан верным. 

Таким образом, с административного ответчика в пользу Инспекции за налоговые периоды 2014г. и 2016 г. подлежит взысканию недоимка по земельному налогу и пени в общей сумме 225 663,03 рубля.

Анализируя вышеизложенное, оснований для оставления административного искового заявления без рассмотрения ввиду несоблюдения Инспекцией досудебного порядка урегулирования спора, суд не усматривает. 

Законом в положениях ст.ст.48 НК РФ и 287 КАС РФ установлен обязательный досудебный порядок урегулирования спора о взыскании с физического лица недоимки по налогам и пени.

Инспекцией такой порядок урегулирования спора соблюден, представлены как налоговые уведомления и требования об уплате налога, так и списки исходящей корреспонденции о направлении названных документов, получение таких документов не оспаривается административным ответчиком, которым они, в том числе, представлены к поданным им возражениям на административный иск. 

Доводы административного ответчика о том, что в его адрес налоговым органом не направлялось налоговое уведомление и требование об уплате земельного налога в сумме, заявленной к взысканию в рамках настоящего иска, суд находит несостоятельным, поскольку в адрес административного ответчика направлялись и уведомление, и требование по исчислению земельного налога за 2014г. и за 2016г. за земельные участки, принадлежащие ответчику на праве собственности, однако ответчик, не соглашаясь с размером суммы налога, от уплаты налога отказался, в то время как в силу положений ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан производить оплату налога в установленные законодательством сроки.

Само по себе осуществление налоговым органом перерасчета земельного налога в сторону уменьшения за 2016г. по сравнению с суммой налога согласно налоговому уведомлению от ДД.ММ.ГГГГ. не свидетельствует о несоблюдении налоговым органом досудебного порядка и не влечет нарушения прав ответчика. 

Оснований для осуществления зачета сумм, уплаченных административным ответчиком согласно представленным квитанциям в 2015г. в счет уплаты налога за спорные периоды суд не усматривает, поскольку уплата налога произведена ответчиком не в пользу истца, а в пользу иного налогового органа, поэтому считать бесспорно установленным, что уплата произведена за спорные периоды 2014г. и 2016г. по земельному налогу, оснований не имеется, при этом административный ответчик не лишен возможности обратиться в налоговые органы с заявлением об уточнении назначения платежа и в случае подтверждения факта ошибочности платежа в адрес иного налогового органа, административным истцом указанные платежи могут быть учтены в счет недоимки. 

В силу ст.114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Согласно п.1 ч.1 ст.333.19 НК РФ при подаче административного искового заявления при цене иска от 200 001 рубля до 1 000 000 рублей подлежит уплате государственная пошлина в размере 5 200 рублей плюс 1% от суммы, превышающей 200 000 рублей.

В связи с тем, что при подаче административного иска административный истец был освобожден от уплаты государственной пошлины, с ФИО1 в доход бюджета ГО «Город Калининград» подлежит взысканию государственная пошлина в размере 5 456,33 рублей.

Руководствуясь ст.ст.175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №10 по Калининградской области удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, проживающего по адресу: 

<

адрес>, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №10 по Калининградской области недоимку по земельному налогу за 2014 год в сумме 86 378 рублей, пени в сумме 380 руб. 06 коп., недоимку по земельному налогу за 2016 год в сумме 138 645 рублей, пени в сумме 229 руб. 97 коп., а всего 225 663 руб. 03 коп.

Взыскать с ФИО1 в доход бюджета городского округа «Город Калининград» государственную пошлину в сумме 5 456 руб. 33 коп.

В остальной части административные исковые требования оставить без удовлетворения. 

Решение может быть обжаловано в Калининградский областной суд в апелляционном порядке через Московский районный суд г.Калининграда в течение месяца со дня принятия изготовления мотивированного решения.

Мотивированное решение суда изготовлено 26 июня 2019 года.

Судья Е.Ю. Медведева