Административное дело № 2а-1887/2025

УИД № 62RS0004-01-2025-000758-87

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Рязань 02 сентября 2025 года

Советский районный суд г. Рязани в составе председательствующего судьи Марковой А.С., при секретаре судебного заседания Вакориной М.В., рассмотрев в открытом судебном заседании в здании суда административное дело по административному исковому заявлению УФНС России по Рязанской области к ФИО1 о взыскании единого налогового платежа,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец УФНС России по Рязанской области обратилось в суд с вышеуказанным административным иском, мотивируя тем, что ФИО1 обязан уплачивать законно установленные налоги, за ним числится налоговая задолженность (отрицательное сальдо ЕНС) с учетом увеличения (уменьшения) в размере 188 779 рублей 98 копеек, образовавшаяся в связи с неуплатой (не полной уплатой) начислений по налогам. Утверждал, что налогоплательщик в добровольном порядке не выполнил в установленный срок обязанность по уплате начислений, что повлекло начисление ему пеней по налогам. Ссылаясь на то, что должнику были направлены налоговое уведомление и требование об уплате образовавшейся налоговой задолженности, которые остались без ответа и исполнения, а судебный приказ о взыскании с должника спорной задолженности мировым судьей отменен, просил суд взыскать с ФИО1 единый налоговый платеж в сумме 188 779 рублей 98 копеек, из которого налог на доходы физических лиц за 2023 год в размере 147 883 рубля, пени за период с 01 января 2023 года по 15 июля 2024 года в размере 40 896 рублей 98 копеек.

В ходе рассмотрения дела в суде налоговый орган уточнил исковые требования, просил взыскать с ФИО1 единый налоговый платеж в сумме 154 754, 68 рублей, из которого налог на доходы физических лиц за 2023 год в размере 113 857, 70 рублей, пени за период с 01 января 2023 года по 15 июля 2024 года в размере 40 896 рублей 98 копеек.

В судебное заседание стороны не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом. 

Суд, посчитав возможным на основании ст.150 КАС РФ рассмотреть дело в отсутствие сторон, исследовав материалы дела, приходит к следующему.

Согласно ст. 287 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту – Кодекса административного судопроизводства) органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

К таким органам, в том числе относятся налоговые органы, которые наделены правом взыскивать в соответствующем порядке недоимку по налогам и по иным установленным законам обязательным платежам, а также пени, проценты и штрафы ним (ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации – далее по тексту НК РФ, в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений).

Так, Конституция Российской Федерации устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы (ст. 57) и аналогичное положение содержится в налоговом законодательстве (ст. 3).

В соответствии со ст.207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации.

В соответствии с п.1 ст.227 НК РФ, исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят, следующие налогоплательщики: физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности; нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Согласно п.2 ст.227 НК РФ, налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

В соответствии с п.п.5, 6 ст.227 НК РФ, налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу ст.229 НК РФ, налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и п. 1 ст. 228 настоящего Кодекса, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

Налоговая ставка для данного дохода установлена в размере 13 процентов (ст. 224 НК РФ).

ФИО1 является плательщиком налога на доходы физических лиц.

02 мая 2024 года в УФНС России по Рязанской области административным ответчиком представлена нулевая налоговая декларация за 2023 год по форме 3-НДФЛ. 

03 мая 2024 года в УФНС России по Рязанской области административным ответчиком представлена налоговая декларация за 2023 год по форме 3-НДФЛ, согласно которой сумма подлежащего уплате налога на доходы физических лиц составила 147 883 руб., исходя из следующего расчета (4 566 716 руб. (сумма дохода) – 3 429 153, 73 руб. х 13% (ставка налога)). Код категории налогоплательщика 750-арбитражный управляющий. 

До настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС в части истребуемого налогового платежа значится непогашенным.

Во всяком случае, административный ответчик ФИО1 не представил в суд доказательств надлежащего исполнения указанных налоговых обязательств в установленные сроки и в установленном законом порядке, как и доказательств погашения просроченных обязательств на момент рассмотрения дела.

В соответствии со ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных законодательством о налогах и сборах.

Так, обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком и прекращается со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства (ст. ст. 44, 45 НК РФ).

В случае просрочки уплаты причитающихся сумм налогов и сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки, налогоплательщику физическому лицу также подлежит начислению к уплате пеня в размере 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка России. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (ст. 75 НК РФ).

В соответствии со ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее – ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее - ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджетные системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также неуплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных налоговым законодательством, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС этого лица.

Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности (ст. 69 НК РФ).

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании. Требование считается полученным налогоплательщиком по истечении 6 дней с даты отправки. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Согласно ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС этого лица.

В случае, если отрицательное сальдо ЕНС лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента не превышает 3000 руб., требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо ЕНС.

По общему правилу, установленному ст. 45 НК РФ, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном НК РФ.

Непосредственно взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ.В силу данного порядка, заявление о взыскании налога подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

В суд в порядке искового производства требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В обоснование соблюдения порядка взыскания обязательного платежа (налога) налоговый орган представил в суд требование № от дд.мм.гггг. об уплате задолженности по налогу на имущество физических лиц в размере 13 914 рублей, налогу на доходы физических лиц в размере 268 410 рублей 96 копеек, земельного налога в размере 456 рублей 26 копеек, штрафа в размере 1 186 рублей, страховым взносам на ОПС в размере 180 716 рублей 35 копеек, страховых взносов на ОМС в размере 42 392 рубля и пени в размере 90 957 рублей 32 копейки, а всего 598 572 рубля 89 копеек, со сроком исполнения до 15 июня 2023 года.

Требование № от 16 мая 2023 года направлено в адрес налогоплательщика через личный кабинет налогоплательщика 20 мая 2023 года.

Данные уведомление и требование в спорной части остались со стороны налогоплательщика без ответа и надлежащего исполнения.

Соответствующие обстоятельства послужили основанием для обращения налогового органа за принудительным взысканием образовавшейся задолженности и вынесения судебного приказа № 2а-1785/2024 от 16 августа 2024 года.

В кассационном порядке судебный приказ должником не обжаловался, а по заявлению должника был отменен определением мирового судьи от 27 августа 2024 года.

Непосредственно в суд с рассматриваемым административным иском налоговый орган обратился 26 февраля 2025 года, то есть с соблюдением установленного законом срока, исчисляемого с даты отмены судебного приказа.

Причем, налоговым органом последовательно принимались меры по взысканию обязательных платежей и санкций, то есть уполномоченным органом явно была выражена воля на взыскание в принудительном порядке с налогоплательщика неуплаченного налога, в связи с чем направлялись необходимые требования, подавалось заявление о вынесении судебного приказа, и совокупный срок всех последовательных действий налогового органа не превысил установленного законом совокупного срока на их совершение.

Анализируя установленные обстоятельства, подтвержденные исследованными доказательствами, учитывая, что налоговым органом были соблюдены порядок и сроки для разрешения возникшего административного спора в части взыскания задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в размере 113 857, 70 рублей (с учетом оплаты единого налогового платежа 28.04.2025 г., 14.05.2025 г., 15.08.2025 г. в сумме 34 025, 30 рублей), суд приходит к выводу о том, что исковые требования УФНС России по Рязанской области к ФИО1 признаются законными, обоснованными и подлежащими удовлетворению.

Давая оценку законности примененным к налогоплательщику мер взыскания в виде пеней в сумме 40 896,98 руб. и обоснованности требования налогового органа в этой части, суд исходит из следующего.

По смыслу положений ст. 75 НК РФ обязанность по уплате пеней является дополнительной (производной) по отношению к обязанности по уплате соответствующего налога и возникает в случаях, когда неуплата налога привела к возникновению потерь дохода бюджета, требующих компенсации.

При этом акцессорный характер пеней, производный от недоимки по налогу (иному обязательному платежу), неоднократно подчеркивался Конституционным Судом РФ (Постановления от 17 декабря 1996 года № 20-П и от 15 июля 1999 года № 11-П, Определения от 4 июля 2002 года № 202 -О-П, от 8 февраля 2007 года № 381-О-П, от 7 декабря 2010 года № 1572-О-О и др.), от 17 февраля 2015 года № 422-О и др.), прямо отмечавшим, что необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможности начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом в установленном законом порядке не реализовано (утрачено).

Из изложенного следует, что само по себе начисление (неначисление) налоговым органом налогоплательщику к уплате пеней правового значения не имеет, поскольку они могут быть взысканы только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Соответственно при оценке правомерности взыскания пеней должно приниматься во внимание не только неисполнение (несвоевременное исполнение) плательщиком обязанности по уплате налогов, но и состояние расчетов плательщика с бюджетом в период между возникновением обязанности по уплате налога и ее исполнением.

Таким образом, юридически значимым обстоятельством для разрешения этой части рассматриваемых требований, является возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате тех или иных обязательных платежей (налогов) в определенные сроки и в определенном размере, неисполнение соответствующей обязанности, а также возможность принудительного взыскания образовавшейся задолженности.

При этом, необходимо учитывать, что совокупная обязанность по пеням подлежит формированию и учету на ЕНС лица со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога, но на основе, среди прочего, налоговых уведомлений; извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием начисленных на момент извещения пеней, должно быть осуществлено путем направления соответствующего требования (ст. ст. 11.3, 75 НК РФ); а обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (ст. 289 КАС РФ).

Непосредственно налоговая санкция (пени) за период с 01 января 2023 года по 15 июля 2024 года, начисленная на общую сумму по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в размере 113 857, 70 руб. согласно следующего расчета составляет: 

01.01.2023-23.07.2023 204 75 300 5 806,76

24.07.2023-14.08.2023 22 85 300 709,71

15.08.2023-17.09.2023 34 12 300 1 548,47

18.09.2023-29.10.2023 42 13 300 2 072,22

30.10.2023-17.12.2023 49 15 300 2 789,52

18.12.2023-15.07.2024 211 16 300 12 812,82

Итого: 25 739,50 рублей.

Расчет произведен по формуле «сумма недоимки (сальдо для начисления пени) х ключевая ставка ЦБ х 1/300 х количество календарных дней просрочки».

Таким образом, за ненадлежащее исполнение своих обязанностей по уплате на доходы физических лиц за 2023 год в размере 113 857, 70 руб. за период с 01 января 2023 года по 15 июля 2024 года с административного ответчика подлежат взысканию пени в общем размере 25 739, 50 рублей. 

В остальной части заявленные требования удовлетворению не подлежат, так как налоговый орган не представил в суд письменных доказательств наличия у налогоплательщика обязанностей по уплате иных обязательных платежей (налогов) в определенные сроки и в определенном размере, а также соблюдения порядка их взыскания, и как следствие, для взыскания налоговых санкций в большем размере.

Принимая во внимание частичное удовлетворение административного иска, из расчета взысканных судом сумм с административного ответчика в доход бюджета также подлежат уплате государственная пошлина, от оплаты которой административный истец был освобожден (ст. 114 КАС РФ).

На основании вышеизложенного, руководствуясь ст. ст. 175 – 180, 290 Кодекса административных судопроизводств Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление УФНС России по Рязанской области к ФИО1 о взыскании единого налогового платежа – удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 единый налоговый платеж в сумме 139 597 (сто тридцать девять тысяч пятьсот девяносто семь) рублей 20 копеек, из которого: налог на доходы физического лица за 2023 год в размере 113 857, 70 (сто тринадцать тысяч восемьсот пятьдесят семь) рублей 70 копеек; пени по налогу на доходы физических лиц за 2023 год за период с 01 января 2023 года по 15 июля 2024 года в размере 25 739 (двадцать пять тысяч семьсот тридцать девять) рублей 50 копеек.

Идентификационные данные налогоплательщика: ФИО1, 

<

...>

Реквизиты для уплаты налога:

Р/С /15 поле пл. док.) 40102810445370000059

Р/С (17 поле пл. док.) 03100643000000018500

Банк получателя Отделение Тула Банка России // УФК по Тульской области, г. Тула

БИК 017003983

Получатель: ИНН 

<

***> КПП 770801001

Казначейство России (ФНС России)

КБК 18201061201010000510

УИН №

Взыскать с ФИО1 госпошлину в доход местного бюджета в размере 5 188 (пять тысяч сто восемьдесят восемь) рублей.

Административные исковые требования УФНС России по Рязанской области к ФИО1 о взыскании единого налогового платежа в остальной части – оставить без удовлетворения.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в судебную коллегию по административным делам Рязанского областного суда через Советский районный суд г. Рязани в течение месяца со дня изготовления мотивированного решения. 

Судья А.С. Маркова