Дело № 2а-1051/2025

39RS0004-01-2024-006081-03

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

12 февраля 2025 г. 

Московский районный суд г. Калининграда обл. в составе:

Председательствующего судьи Вартач-Вартецкой И. 3.

При помощнике ФИО2

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску УФНС России по Калининградской области к ФИО1 о взыскании задолженности по пени 

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Калининградской области обратилось в суд с вышеуказанным административным иском к ФИО1, мотивируя свои требования тем, что на налоговом учете в УФНС России по Калининградской области состоит в качестве налогоплательщика ФИО1, которая в соответствии с п. 1 ст. 23 НК РФ обязан уплачивать законно установленные налоги.

Указывают, что налоговым органом выставлено требование об оплате налога, сбора, пени, штрафа № от ДД.ММ.ГГГГ. В соответствии с п. 6 ст. 69 НК РФ в случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечению шести дней с даты направления заказного письма.

Требование в добровольном порядке не исполнено. 

Мировым судьей 7-го судебного участка Московского судебного района г. Калининграда ДД.ММ.ГГГГ вынесен отказ о вынесении судебного приказа в отношении ФИО1

В обоснование пропуска срока обращения в суд указывают о реорганизационных мероприятиях в налоговом органе, загруженность сотрудников.

Просят: восстановить пропущенный процессуальный срок на подачу административного иска; взыскать с ФИО1 пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов в сумме № руб. 

Представители административного истца УФНС России по Калининградской области в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежаще, одновременно с административным иском просили рассматривать дело в отсутствие представителя административного истца. 

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом. 

Представил суду письменные возражения на административное исковое заявление (л.д.38-79). 

Исследовав собранные по делу доказательства и дав им оценку в соответствии с требованиями ст. 84 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд приходит к следующему.

Согласно ст. 286 Кодекса административного судопроизводства РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Статьей 69 НК РФ (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ) установлено, что неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Согласно ст. 69 Налогового кодекса РФ (в ранее действовавшей редакции) требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (п. 1). Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (п. 2). 

С 01.01.2023 налоговое регулирование изменилось с учетом введения института единого налогового счета и единого налогового платежа.

В силу п. 1 ст. 70 НК РФ (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ, вступившего в законную силу с 01.01.2023 года), требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 N 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предельные сроки направления требований об уплате задолженности увеличиваются на 6 месяцев (п. п. 1, 3).

В соответствии с пунктом 1 пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 части 2 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" предусмотрено, что в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера совокупной обязанности, в том числе не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

По ст. 75 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (п. 3). Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора (п. 4).

Налоговым органом в рамках ЕНС ФИО1 выставлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате пени в размере №. Срок уплаты по требованию установлен до ДД.ММ.ГГГГ. Требование направлено налогоплательщику через личный кабинет налогоплательщика (л.д.16).

В связи с неисполнением требования № от ДД.ММ.ГГГГ в срок исполнения обязанности по уплате суммы задолженности, налоговым органом принято решение № о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронный денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика и (или) суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) утилизационного сбора (роялти), указанной в требовании об уплате задолженности от ДД.ММ.ГГГГ № в №. (л.д.10). 

Частью 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено, что при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 20 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11 июня 1999 года N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", при рассмотрении дел о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 2 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

Согласно части 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Согласно п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

В соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 48 НК Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Положениями п. 48 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.09.2016 N 36 "О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации" разъяснено, что если в принятии заявления о вынесении судебного приказа было отказано, взыскатель не лишен возможности обратиться в суд в порядке главы 32 КАС РФ в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате обязательного платежа, санкции в добровольном порядке. 

Пункт 3 ст. 48 НК РФ в редакции с 01.01.2023 предусматривает, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (п.п. 1);) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей (п.п. 2).

Налоговый орган по указанному требованию обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа

И.о. мирового судьи 7-го судебного участка Московского судебного района г. Калининграда ДД.ММ.ГГГГ вынесено определение об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа (л.д. 7). 

В суд с настоящим административным иском налоговый орган обратился 24.12.2024 (л.д.24-25), т.е. с пропуском срока, изложенного в разъяснениях пункта 20 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11 июня 1999 года N 41/9.

При этом каких-либо обоснований взыскания пени в размере, указанном в требовании, налоговым органом не представлено, равно как не указано налогового периода и вида налога, за который указанная пени истребуется.

Как следует из п. 57 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" согласно пункту 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора. При применении указанных норм судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, выраженной в Определении Конституционного Суда РФ от 17.02.2015 N 422-О, принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 статьи 48). С учетом изложенного, законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

№. 

Как следует из представленных документов, мировым судьей ДД.ММ.ГГГГ вынесен судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ по делу №, о взыскании недоимки по НДФЛ за 2017-2018 год в сумме №., который отменен ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 38-43)

Вступившим в законную силу решением Московского районного суда 

<

адрес> от ДД.ММ.ГГГГ по делу №а-481/2021 ИФНС России № по 

<

адрес> отказано в удовлетворении требований о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени за 2017, 2018 год в сумме № в связи с пропуском без уважительных причин установленного законом срока обращения в суд с заявлением о вынесении судебного приказа (л.д. 49-52).

На основании жалоб налогоплательщика Межрегиональной инспекцией ФНС по Северо-Западному федеральному округу приняты решения по жалобам от ДД.ММ.ГГГГ №с, ДД.ММ.ГГГГ №с, которыми установлено, что отрицательное сальдо расчетов с бюджетом на ДД.ММ.ГГГГ в размере № руб. включало пени по НДФЛ в размере №. Вместе с тем, установлено, что в отношении взыскания задолженности по пени по НДФЛ в размере № решением Московского районного суда 

<

адрес> от ДД.ММ.ГГГГ по делу №а-481/2021 в удовлетворении требований налогового органа отказано, указанная сумма пени не подлежала включению в сальдо ЕНС. Задолженности по пени по транспортному налогу – №., пени по СВ ОПС – № руб.; пени по СВ ОМС в сумме № руб., пени по земельному налогу в сумме №., и пени по налогу на имущество физических лиц в сумме № сформировавшая отрицательное сальдо расчетов с бюджетом по налоговым обязательствам заявителя, не обеспечена мерами взыскания и на основании п.п.1 ч. 2 ст. 4 Закона № 263-ФЗ не подлежала включению в сальдо ЕНС налогоплательщика на ДД.ММ.ГГГГ. Задолженность по пени по УСН в №. является безнадежной ко взысканию, подлежала списанию на основании ст. 12 ФЗ от ДД.ММ.ГГГГ N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и не подлежала включению в сальдо ЕНС налогоплательщика на ДД.ММ.ГГГГ. При указанных обстоятельствах направление в адрес заявителя требования об уплате на сумму №. и решения о взыскании является незаконным в связи с некорректным отрицательным сальдо ЕНС на дату формирования указанных документов.

Установлено, что по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ из налоговых обязательств исключена задолженность, неправомерно включенная в сальдо ЕНС в размере № руб. Однако мероприятия по приведению ЕНС заявителя в соответствие проведены не в полном объеме - не исключена задолженность по пени в размере №. (5012,03-3352,62), на основании вышеизложенного признано незаконны включение в суммы неисполненных обязательств заявителя задолженности по пени в № руб., признано незаконным решение о взыскании за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках от 07.12.02023 №.

Таким образом, поскольку решением вышестоящего налогового органа установлено, что сумма пени в требование в рамках ЕНС № от ДД.ММ.ГГГГ в размере № незаконно в связи с отказом во взыскании пени в размере в размере № руб. вступившим в законную силу судебным постановлением, а пени в оставшейся части включены незаконно, как не обеспеченные ранее принятыми мерами взыскания, и являющиеся безнадежными ко взысканию в части №., на ДД.ММ.ГГГГ возможность взыскания пени была утрачена, и пени незаконно включены в отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика на ДД.ММ.ГГГГ, с незаконным направлением в рамках ЕНС требования № от ДД.ММ.ГГГГ и решения о взыскании от ДД.ММ.ГГГГ №, требования налогового органа о взыскании пени в размере № руб. удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении административного иска УФНС России по 

<

адрес> к ФИО1 о взыскании задолженности в виде пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день исполнения совокупной обязанности по уплате налогов в общей сумме №. - отказать. 

Решение может быть обжаловано в Калининградский областной суд через Московский районный суд 

<

адрес> в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 26.02.2025

Судья: подпись

Копия верна: судья Вартач-Вартецкая И. З.

Помощник ФИО2

Решение не вступило в законную силу 26.02.2025

Судья Вартач-Вартецкая И. З. 

Подлинный документ находится в деле №а-1051/2025 в Московском районном суде 

<

адрес>

Помощник