07RS0001-02-2023-002899-63

Дело №2а-1844/24

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

6 мая 2024г. г.Нальчик

Нальчикский городской суд, в составе председательствующего судьи Тхазаплижевой Б.М., при секретаре судебного заседания Аттоевой А.Ш.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 ФИО9 к Управлению ФНС России по КБР о признании утратившим возможность (права) на взыскание недоимки, признании задолженности безнадёжной ко взысканию,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 ФИО10 обратился в Нальчикский городской суд с административным исковым заявлением к Управлению ФНС России по КБР, в котором после уточнения исковых требований просил суд признать административного ответчика утратившим возможность (права) на взыскание недоимки, числящиеся за ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ г.р., ИНН - 

<

***>, в размере 22 186,45 руб. (двадцать две тысячи сто восемьдесят шесть рублей сорок пять копеек), по следующим видам налогов и страховых взносов: 

- Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (КБК - 18210502010020000110, ОКТМО - 83701000), в размере 537,85 рублей;

- Земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений (КБК – 18210606043100000110, ОКТМО – 83645440), в размере 1 355,85 рублей;

- Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, КБК - 18210214030080002160, ОКТМО - 83645440) в размере 3 327,75 рублей;

- Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года, КБК - 18210214010060005160, ОКТМО - 83645440) 16965,00 рублей,

а также данную задолженность и начисленные на нее пени на дату вынесения судебного решения признать безнадёжными к взысканию и обязанность по их уплате прекращённой.

В обоснование заявленных требований административный истец указывает, что по данным УФНС России по Кабардино-Балкарской Республике, по состоянию на 27.11.2023 года, за ним числиться задолженность по утилизационному сбору в размере 37 067,34 00 рублей, в том числе пени начисленную на данную задолженность, которая образовалась за отчетный период 2017 года, что подтверждается Решением от 30.11.2023 года № 32560. Так, административный истец в период времени с 26.11.2007 по 21.09.2017 года по был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, что подтверждается выпиской из ЕГРИП от 19.01.2024 года. За период осуществления предпринимательской деятельности и образовалась вышеуказанная задолженность.

Однако, фактически, за административным истцом, по состоянию на февраль 2024 года имеется задолженность в размере 22 186,45 рублей, которая по его мнению является безнадежной.

По данной задолженности, административный ответчик в установленные законом сроки и порядке, меры администрирование не принял, в связи с чем, сроки для взыскания данной задолженности, предусмотренные статьями 46, 48 Налогового Кодекса РФ истекли и ответчиком утрачена возможность взыскания в бесспорном или судебном порядке задолженности, в связи с чем, указанные суммы задолженности являются безнадежными к взысканию, в том числе по следующим основаниям. 

Так, п. 2 ст. 11 НК РФ предусмотрено, что для целей НК РФ и иных актов законодательства о налогах и сборах под недоимкой понимается сумма налога, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок (письмо Минфина России от 08.07.2015 №03-03-06/1/39307). 

Статус недоимки задолженность приобретает после наступления срока уплаты налога (п. 50 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57). 

Вместе с тем, согласно п.1 ст.44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. 

В частности, обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (п.п.5 п.3 указанной статьи), по смыслу положений статьи 44 НК РФ в связи с прекращением обязанности налогоплательщика по уплате соответствующего налога налоговый орган утрачивает возможность принудительного взыскания сумм налогов.

Согласно п.п.5 п.1 ст.59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в иных случаях, предусмотренных законодательством РФ налогах и сборах. 

Так, в соответствии с п.п.4 п.1 ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию, признаются суммы недоимки, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания. 

При этом, согласно п.п.2 п.2 ст.59 НК РФ органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании, являются налоговые органы по месту учета налогоплательщика. 

Также, Приказом ФНС России № ЯК-7-8/393@ от 19.08.10 г. «Об утверждении Порядка списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию и Перечня документов подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам» утверждены Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанным безнадежными к взысканию. 

Срок для взыскания недоимки со счетов в банке установлен ст.46 НК РФ. При этом, п.2 ст.46 НК РФ предусмотрено, что обращение взыскания на денежные счета налогоплательщика в банках осуществляется по решению налогового органа, которое в силу п.3 ст.46 НК РФ должно быть вынесено не позднее двух месяцев после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога. 

В соответствии с п.3 ст.46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. 

При этом, заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. 

Срок для принятия решения о взыскании недоимки за счет имущества установлен ст.47 НК РФ. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. 

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента), принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. 

Согласно правовой позиции, сформулированной в постановлении Президиума ВАС РФ от 29.03.05 г. № 13592/04 по делу №А03-13136/03-3, взыскание налога - длящийся процесс. На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму. На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ.

Из изложенного следует, что предельный срок на принудительное взыскание налога включает в себя срок уплаты налога, 3 месяца на направление требования об уплате налога, 10 дней на исполнение требования в добровольном порядке, 6 месяцев на обращение в суд за взысканием суммы недоимки и пени. После истечения указанного срока налоговый орган утрачивает право на любые действия, связанные со взысканием такой задолженности, то есть она становится безнадежной ко взысканию, любые действия по ее взысканию являются незаконными. 

Не вынесение ответчиком решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем первым п.3 ст. 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем третьим п.1 ст.47 Кодекса. 

При этом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. 

По смыслу положений ст.44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета. 

Согласно взаимосвязанному толкованию норм п.п. 5 п. 3 ст.44 и п.п.4 п. 1 ст.59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания. Аналогичная правовая позиция изложена в определении КС РФ от 26 мая 2016 года № 1150-0 и в п.9 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 года №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», а также в Определении судебной коллегии по административным делам ВС РФ от 02.11.2016 года по делу №78-КГ16-43.

Таким образом, в силу ч. 2 ст. 286 КАС РФ, а также положений ст.ст.45, 48, 52, 69, 70 НК РФ административное исковое заявление о взыскании налога (задолженности, недоимки и пени) может быть подано налоговым органом в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. 

В случае пропуска налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного ст.70 НК РФ, исчисление срока принудительного взыскания налога с физических лиц, не имеющих статуса индивидуального предпринимателя, производится исходя из совокупности сроков, установленных в ст.48 НК РФ. 

Возможность направления налогового требования по истечении установленного срока нормами НК РФ не предусмотрена. 

Административный истец полагает, что в отношении спорной задолженности на дату подачи административного искового заявление истекли предусмотренные статьями 46, 70 НК РФ сроки на взыскание в принудительном порядке, при отсутствии такого взыскания ранее, и задолженность является безнадежной к взысканию, тем самым ответчиком утрачена возможность к взысканию в принудительном порядке недоимку по налогам и пеням. 

Административный ответчик в установленные статьями 46, 70 НК РФ сроки, а именно с 2018 года по 2023 год, т.е. почти 5 (пять) лет, не предпринимал необходимые меры администрирования данной задолженности и по взысканию этих сумм, следовательно, отраженная в Едином налогом счете налогоплательщика задолженность административного истца по его требованиям, с позиции административного истца, является безнадежной к взысканию, а обязанность по ее уплате прекращенной. 

В настоящее время, в связи с введением Единого налогового счета (ЕНС), налоговый орган не предоставляет расчет пени по отдельным видам налогов и сборов, а лишь указывает о наличии отрицательного сальдо по пеням, начисленным на 01.01.2023 года – т.е. на дату начало действия ЕНС. По этим обстоятельствам, административный истец не имеет фактической возможности указать пени, начисленные на задолженность, которую просит суд признать безнадежной, в связи с чем, по уточненным требованиям и просит признать также безнадежными и пени, начисленные на данную задолженность.

В судебные заседание административный истец не явился.

Ранее в судебных заседаниях представитель истца ФИО2 поддерживал заявленные требования, просил их удовлетворить, представил письменные пояснения, в которых указано, что административный истец в период времени с 26.11.2007 по 21.09.2017 года по был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, что подтверждается выпиской из ЕГРИП от 19.01.2024 года. За период осуществления предпринимательской деятельности и образовалась следующая задолженность.

- Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (КБК - 18210502010020000110, ОКТМО - 83701000), в размере 537,85 руб.;

- Страховые взноеы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинекое страхование работающего населения в фикеированном размере, КБК - 18210214030080002160, ОКТМО - 83645440) в размере 3 327,75 руб.;

- Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года, КБК - 18210214010060005160, ОКТМО - 83645440) 16965,00 руб.

После прекращения деятельности, с 21.09.2017 года по июль 2023 года (т.е. более 5-и лет и 10 месяцев) требование об уплате задолженности по налогам, образовавшихся в период осуществления предпринимательской деятельности в адрес административного истца не направлялось.

В случае пропуска налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного ст.70 НК РФ, исчисление срока принудительного взыскания налога с физических лиц, не имеющих статуса индивидуального предпринимателя, производится исходя из совокупности сроков, установленных в ст.48 НК РФ.

В соответствии с п.2 ст.48 НК РФ, в случае внесения в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об утрате силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя заявление о взыскании задолженности, в отношении которой в реестре решений о взыскании задолженности не размещены поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности и (или) постановление о взыскании задолженности, подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя либо в течение шести месяцев со дня вступления в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения налогового органа об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в случае, если соответствующее решение вступило в силу после дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, т.е. в данном конкретном случае, в связи с отсутствием решение налогового органа о привлечении административного истца к ответственности за совершение налогового правонарушения, срок обращения в суд истек в феврале 2018 года - более 6 лет назад.

По вышеуказанной задолженности, административный ответчик в установленные законом сроки и порядке, меры администрирование не принял, в связи с чем, административный истец полагает, что сроки для взыскания данной задолженности, предусмотренные статьями 46,48 Налогового Кодекса РФ истекли и ответчиком утрачена возможность взыскания в бесспорном или судебном порядке задолженности, в связи с чем, указанные суммы задолженности являются безнадежными к взысканию, в том числе по следующим основаниям.

В соответствии с п.З ст.46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога.

Предельный срок на принудительное взыскание налога включает в себя срок уплаты налога, 3 месяца на направление требования об уплате налога, 10 дней на исполнение требования в добровольном порядке, 6 месяцев на обращение в суд за взысканием суммы недоимки и пени. После истечения указанного срока налоговый орган утрачивает право на любые действия, связанные со взысканием такой задолженности, то есть она становится безнадежной ко взысканию, любые действия по ее взысканию являются незаконными.

Возможность направления налогового требования по истечении установленного срока нормами НК РФ не предусмотрена.

Ранее в судебных заседаниях представитель административного ответчика ФИО3 заявленные требования не признавала, поддерживала представленный письменный отзыв на административное исковое заявление.

В письменном возражении административный ответчик просит отказать в удовлетворении заявленных требований, указывает, что ФИО1 являясь налогоплательщиком самостоятельно и добровольно обязанность по уплате налогов за 2015г., 2017г. не исполнил, требование о погашении задолженности, в том числе уплате пени проигнорировал.

Административный ответчик указал, что в отношении ФИО1 сальдо по единому налоговому счету по состоянию на 18.04.2024 составляет отрицательное сальдо, задолженность в сумме 44257.28 руб., в том числе;

- пеня в размере 14561.84руб.;

- земельный налог в размере 4367.84 руб.

- страховые взносы ОПС в размере 16965руб.;

- страховые взносы ОМС в размере 3327.75 руб.;

- ЕНВД в размере 537.85 руб.

Сальдо ЕНС на 01.01.2023 формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 данных, в частности, о суммах неисполненных (до 01.01.2023) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов (кроме тех, по которым истек срок взыскания). При этом требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023, прекращает действие требований, направленных до 31.12.2022 (включительно), если налоговым органом не были приняты меры взыскания на основании таких требований (п. п. 2, 3 ст. 45, ст. 48, п. 1 ст. 69 НК РФ; п. 1 ч. 1, п. 1 ч. 2, п. 1 ч. 9 ст. 4 Закона от 14.07.2022 №263-Ф3).

Требование №56597 об уплате задолженности по состоянию на 06.07.2023 налоговым органом направлено налогоплательщику со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета в следствии того, что по ранее направленным требованиям Управлением не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации.

В приведенном требовании об уплате задолженности, налогоплательщику предлагается до 27 ноября 2023 погасить;

- пени в размере 10 918.13 руб.;

- земельный налог в размере 4367.84 руб.;

- страховые взносы ОПС в размере 16965руб.;

- страховые взносы ОМС в размере 3327.75 руб.;

- ЕНВД в размере 537.85 руб.

Срок для уплаты в требовании №56597 об уплате задолженности по состоянию на 06.07.2023 был установлен - до 27 ноября 2023г.

Налоговый орган в праве был до 28.05.2024 года подать в суд заявление о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика в порядке административного судопроизводства.

Налоговый орган в установленные процессуальные сроки составил заявление на взыскание за счет имущества налогоплательщика по ст. 48 НК РФ от 11.12.2023 за №21018. Указанное заявление было направлено в канцелярию мирового судьи судебного участка №2 Чегемского судебного района КБР для рассмотрения по существу. Мировой судья судебного участка №2 Чегемского судебного района КБР вынес судебный приказ по делу №2а-1004/2024 от 20 марта 2024.

Мировой судья судебного участка №2 Чегемского судебного района КБР ФИО4, своим определением от 27.03.2024г. отменил судебный приказ по делу №2а-1004/2024г. в сумме 39 382,68 руб, и разъяснил, что заявленное требование о взыскании задолженности может быть предъявлено в порядке искового производства.

Так же, мировой судья судебного участка №2 Чегемского судебного района КБР ФИО4, своим определением от 27.03.2024г. отменил судебный приказ по делу №2а-1005/2024г. в сумме 2 298,99 руб. и разъяснил, что заявленное требование о взыскании задолженности может быть предъявлено в порядке искового производства.

Мировой судья судебного участка №2 Чегемского судебного района КБР своим определением от 27.03.2024 отменил судебный приказ. Срок для обращения в суд истекает 28.09.2024.

У налогового органа имеется возможность до указанного срока обратится в Чегемский районный суд КБР с заявлением о взыскании с ФИО1 в пользу Управления ФНС России по КБР в счет неисполненной обязанности по уплате налогов.

Таким образом, Управление не утратило возможность взыскания задолженности, процессуальный срок её взыскания не истёк.

Обязанность платить налоги это безусловное требование государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства; взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества; оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года №381-0-П).

Административный ответчик указывает, что действия, налогоплательщика направлены на уклонение от уплаты налогов и пени.

Суд, на основании ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации посчитал возможным рассмотреть дело в отсутствие сторон и их представителей.

Изучив материалы дела, суд находит заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, вправе обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагает, что нарушены или оспорены его права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. 

Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

В соответствии с пунктом 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Требование об уплате задолженности - это извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (пункт 1 статьи 69 Кодекса).

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон №263-ФЗ), введены ряд положений в НК РФ и изложены в новой редакции.

Переходные положения Закона №263-Ф3 установлены в п. 9 ст. 4 Закона №263-ФЗ. 

Согласно этой норме с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

В 2023 г. срок выставления требования - 9 месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета (ЕНС). Пени будут посчитаны на дату, указанную в требовании (ст. 70 НК РФ, п. 1 Постановления Правительства от 29.03.2023 № 500).

Сальдо ЕНС - это разница между ЕНП (единый налоговый платеж) и совокупной обязанностью. Сальдо может быть (п. 3 ст. 11.3 НК РФ):

положительным - когда сумма перечисленных (признаваемых) в качестве ЕНП средств больше совокупной обязанности;

отрицательным - когда сумма перечисленных (признаваемых) в качестве ЕНП средств меньше совокупной обязанности. Отрицательное сальдо говорит о возникновении недоимки (задолженности по пеням, штрафам или процентам);

нулевым - когда сумма перечисленных (признаваемых) в качестве ЕНП средств равна совокупной обязанности.

По данным налогового органа в отношении ФИО1 сальдо по единому налоговому счету по состоянию на 18.04.2024 составляет отрицательное сальдо, задолженность в сумме 44257.28 руб., в том числе;

- пеня в размере 14561.84 руб.;

- земельный налог в размере 4367.84 руб.

- страховые взносы ОПС в размере 16965руб.;

- страховые взносы ОМС в размере 3327.75 руб.;

- ЕНВД в размере 537.85 руб.

Сальдо ЕНС на 01.01.2023 формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 данных, в частности, о суммах неисполненных (до 01.01.2023) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов (кроме тех, по которым истек срок взыскания). При этом, как было указано выше требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023, прекращает действие требований, направленных до 31.12.2022 (включительно), если налоговым органом не были приняты меры взыскания на основании таких требований (п. п. 2, 3 ст. 45, ст. 48, п. 1 ст. 69 НК РФ; п. 1 ч. 1, п. 1 ч. 2, п. 1 ч. 9 ст. 4 Закона от 14.07.2022 №263-Ф3).

Требование должно быть направлено в течение трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС. Если сумма такого сальдо не превышает 3 000 руб., требование направляется в течение года со дня его формирования. Однако с 30.03.2023 эти сроки увеличены на шесть месяцев (ст. 70 НК РФ; п. 1 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 № 500).

Требование необходимо исполнить в течение восьми рабочих дней с даты его получения, если в нем не указан более продолжительный срок. В случае его неисполнения производится взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика.

Для этого налоговый орган принимает решение о взыскании задолженности и размещает его, а также информацию о вступившем в законную силу судебном акте и соответствующее поручение на перечисление суммы задолженности в реестре решений о взыскании задолженности (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 46, п. п. 1, 7, 8 ст. 48, п. 3 ст. 69 НК РФ).

В общем случае решение о взыскании должно быть принято в течение двух месяцев по истечении срока исполнения требования. Однако с 30.03.2023 этот срок увеличен на шесть месяцев (п. 4 ст. 46 НК РФ; п. 1 Постановления Правительства РФ № 500).

Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в общем случае в следующие сроки (п. 3 ст. 48 НК РФ) (Производство по административным делам о вынесении судебного приказа):

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования, если размер отрицательного сальдо превышает 10 000 руб.;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию, на основании которого подано это заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности в сумме более 10 000 руб.,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности превысила 10 000 руб., либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования, и сумма задолженности не превысила 10 000 руб.,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности в сумме менее 10 000 руб.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, может быть восстановлен судом (п. 5 ст. 48 НК РФ).

По обращению налогового органа мировой судья может вынести судебный приказ, после чего в течение трех дней направит его копию налогоплательщику. До вынесения судебного приказа, а также в течение 20 дней после направления его копии налогоплательщик вправе представить свои возражения.

В этом случае в принятии заявления о вынесении судебного приказа будет отказано, а вынесенный приказ отменяется (ст. 17.1, ч. 3 ст. 123.5, ч. 1, 2 ст. 123.7 КАС РФ; п. 49 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.09.2016 № 36).

В таком случае налоговый орган может подать административный иск - как правило, в течение шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Суд должен рассмотреть дело до истечения трех месяцев со дня поступления административного иска. В течение месяца со дня принятия им решения налогоплательщик вправе подать апелляционную жалобу. В случае ее подачи решение суда вступает в законную силу после рассмотрения судом жалобы, если обжалуемое решение суда не отменено. В случае отмены или изменения решения суда и принятия нового решения оно вступает в законную силу немедленно (абз. 2 п. 4, п. 5 ст. 48 НК РФ; ч. 2 ст. 186, ст. 286, ч. 1 ст. 289, ч. 1 ст. 298 КАС РФ).

Информация о вступившем в законную силу судебном решении размещается налоговым органом в реестре решений о взыскании задолженности. При этом взыскание задолженности осуществляется на основании информации о таком решении, направленной в течение трех лет со дня его вступления в силу судебному приставу-исполнителю для исполнения (п. п. 1, 8 ст. 48 НК РФ).

Если налоговый орган пропустил срок для обращения в суд и суд вынес определение об отказе в восстановлении пропущенного срока, задолженность признается безнадежной к взысканию (пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ).

Суду представлено требование №56597 об уплате задолженности по состоянию на 06.07.2023, направленное административному истцу, которым был установлен срок погашения задолженности до 27 ноября 2023г.

Налоговый орган в праве был до 28.05.2024 года подать в суд заявление о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика в порядке административного судопроизводства.

Налоговый орган в установленные процессуальные сроки направил заявление о выдаче судебного приказа 11.12.2023 №21018 мировому судье судебного участка №2 Чегемского судебного района КБР, который вынес судебный приказ №2а-1004/2024 от 20 марта 2024г.

Определением от 27.03.2024 судебный приказ отменен, разъяснено право на предъявление административного иска.

Определением от 27.03.2024 мирового судьи судебного участка №2 Чегемского судебного района КБР отменен судебный приказ по делу №2а-100572024г. на сумму 2298,99 руб., разъяснено право на предъявление административного иска.

В соответствии с пунктом 6 части 1 статьи 287 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в административном исковом заявлении о взыскании обязательных платежей и санкций должны быть указаны сведения об отмене судебного приказа по требованию о взыскании обязательных платежей и санкций, вынесенного в порядке, установленном главой 11.1 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации. В подтверждение этого к административному исковому заявлению о взыскании обязательных платежей и санкций прилагается копия определения судьи об отмене судебного приказа (часть 2 статьи Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Из анализа приведенных норм в их взаимосвязи следует, что налоговым органом (таможенным органом) должны последовательно приниматься меры по взысканию налоговой задолженности, а именно, первоочередной является подача заявления о вынесении судебного приказа, и только при отмене судебного приказа либо отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа - предъявление административного иска.

Срок обращения для получения судебного приказа подлежит проверке при рассмотрении соответствующего вопроса мировым судьей. Если мировой судья вынес судебный приказ, не усмотрев при этом оснований для отказа в принятии заявления налогового органа (таможенного органа), установленного пунктом 3 части 3 статьи 123.4 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, то указанный срок им признан не пропущенным. Поскольку проверка законности и обоснованности судебного приказа относится к компетенции суда кассационной инстанции (часть 3 статьи 123.8 КАС Российской Федерации), а определение об отмене судебного приказа в соответствии с главами 34, 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации не подлежит обжалованию, то судья районного суда при рассмотрении административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций после отмены судебного приказа по такому же требованию не вправе проверять названные судебные акты, в частности, право налогового органа (таможенного органа) на обращение к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, соблюдение им срока на такое обращение.

Из указанного следует, что при рассмотрении вопроса о взыскании обязательных платежей и санкций в исковом производстве после отмены судебного приказа мирового судьи по тому же требованию, правовое значение для исчисления срока обращения в суд с административным исковым заявлением в порядке главы 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации имеет дата вынесения определения об отмене судебного приказа.

Согласно п.4 ст.48 НК РФ, административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. 

Мировой судья судебного участка №2 Чегемского судебного района КБР своими определениями от 27.03.2024 отменил судебные приказы о взыскании спорной задолженности. Таким образом, срок для обращения в суд с административным иском о взыскании истекает у административного ответчика 28.09.2024.

Поскольку на дату рассмотрения настоящего дела у административного ответчика не истёк срок обращения в суд с административными исками о взыскании задолженности, которую административный истец просит признать безнадёжной, суд полагает заявленные требования не подлежащими удовлетворению.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 177-180, 219, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении административных исковых требований ФИО1 ФИО11 к Управлению ФНС России по КБР о признании утратившим права на взыскание недоимки, числящиеся за ФИО1 ФИО12, в размере 22 186,45 руб.: единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности в размере 537,85 рублей; земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений в размере 1 355,85 рублей; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года в размере 3 327,75 рублей; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года - 16965,00 рублей, признании задолженности и начисленной на неё пени безнадёжными к взысканию и обязанность по их уплате прекращённой, отказать.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд КБР путём подачи апелляционной жалобы через районный суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 13 мая 2024 г.

Председательствующий Б.М.Тхазаплижева