Дело № 2а-1472/2023

55RS0006-01-2023-001264-61

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

25 мая 2023 года город Омск

Советский районный суд г. Омска в составе председательствующего судьи Писарева А.В., помощник судьи Веселый Д.А., при секретаре судебного заседания Гуселетовой О.Н., с участием представителя административного ответчика ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 9 по Омской области к ФИО2 о взыскании налога на доходы физических лиц, пени и штрафа,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 9 по Омской области обратилась в суд с вышеуказанным административным исковым заявлением, в обоснование требований указав, что ФИО2 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 9 по Омской области (далее – инспекция, налоговый орган).

В 2020 году ФИО2 являлся плательщиком налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), а именно на доходы от реализации имущества. Налогоплательщик был обязан представить в налоговый орган по месту учета налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть за 2020 год – 30.04.2021.

В порядке ст. 88 НК РФ в отношении ФИО2 проведена камеральная налоговая проверка, по итогам которой вынесен акт налоговой проверки от 27.10.2021 № 9838, а также решение от 18.02.2022 № 1134 о привлечении к налоговой ответственности, за несвоевременное предоставление налоговой декларации по НДФЛ за 2020 год в размере 5075 рублей, а также за неуплату НДФЛ за 2020 год в размере 3383,60 рублей, НДФЛ в размере 33836 рублей, пени в размере 1805,14 рублей.

Решение от 18.02.2022 № 1134 о привлечении к налоговой ответственности вступило в законную силу.

Инспекцией налогоплательщику ФИО2 направлено требование № 17676 от 17.05.2022 об уплате недоимки по налогу, пени, штрафов.

ФИО2 уплачен НДФЛ в размере 6073,03 рублей, остаток задолженности 27762,97 рублей.

В установленный в требовании срок налогоплательщик не исполнил обязанность по уплате задолженности.

Налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 37 в Советском судебном районе в г. Омске с заявлением о выдаче судебного приказа. Мировым судьей 05.08.2022 вынесен судебный приказ № 2а-3063-37/2022. Определением мирового судьи судебного участка № 37 в Советском судебном районе в г. Омске от 05.10.2022 судебный приказ был отменен.

Ссылаясь на положения НК РФ, КАС РФ, просит взыскать с ФИО2 задолженности по: НДФЛ за 2020 год в размере 27762,97 рублей и пени в размере 1805,14 рублей за период с 18.02.2022 по 12.05.2022; штрафы в размере 3383,60 рублей и 5075 рублей, всего взыскать 38026,61 рублей.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 9 по Омской области в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, о причинах неявки не сообщил.

Административный ответчик ФИО2 в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, о причинах неявки не сообщил.

Представитель административного ответчика ФИО1, действующая на основании доверенности, в судебном заседании административный иск не признала, указала, что кадастровая стоимость гаражного бокса была завышена, до налогового органа была доведена информация о судебном разбирательстве по вопросу изменения кадастровой стоимости объекта недвижимости. В последующем решением Омского областного суда была установлена архивная кадастровая стоимость реализованного ФИО2 гаражного бокса в размере 66000 рублей, в связи с чем расчет НДФЛ по прежней кадастровой стоимости является неверным, перерасчет по установленной кадастровой стоимости налоговым органом не производился, просила отказать в удовлетворении административных исковых требований в полном объеме. Представила в суд письменный отзыв на административный иск (л.д. 82-84).

Выслушав представителя административного ответчика, изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно положениям ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее – контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (ч. 6 ст. 289 КАС РФ).

Обязанность налогоплательщиков по уплате законно установленных налогов и сборов закреплена в статье 57 Конституции РФ, а также п. 1 ст. 3, п.п. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ (далее нормы НК РФ изложены судом в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) обязанность по уплате налога, сбора должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Невыполнение налогоплательщиком установленной законом обязанности по уплате налогов и сборов является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, которое должно быть направлено не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом (ст.ст. 69, 70 НК РФ).

Невыполнение данной обязанности после направления требования является основанием для применения налоговым органом мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом (п. 6 ст. 45 НК РФ).

Порядок и сроки для принудительного взыскания с налогоплательщика – физического лица неуплаченного налога, пени, штрафов предусмотрены положениями статьи 48 НК РФ, главой 32 КАС РФ.

Из анализа положений пунктов 1-3 статьи 48 НК РФ следует, что налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов.

Согласно абз. 4 п. 1 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей.

В соответствии с абз. 1 п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требований об уплате налога.

Как следует из абз. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ, требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Обращаясь в суд, налоговый орган сослался на наличие у ФИО2 по состоянию на дату составления административного искового заявления задолженности по налогу, пени, штрафам.

Из материалов дела следует, что в связи с неуплатой налога, пени, штрафов ФИО2 своевременно заказным письмом (ШПИ 80094472478265) направлено требование № 17676 от 17.05.2022 (на общую сумму 44099,64 рублей), срок для добровольного исполнения – до 04.07.2022 (л.д. 11-12, 15-22).

Поскольку общая сумма налога, подлежащая взысканию по требованию, превышает 10000 рублей, в соответствии с абз. 4 п. 1 и абз. 1 п. 2 ст. 48 НК РФ у административного истца возникла обязанность по принудительному взысканию налога, следовательно, налоговый орган был обязан обратиться к мировому судье с заявлением до 09.01.2023 (с учетом праздничных дней).

С заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 задолженности налогам и пеням налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 37 в Советском судебном районе в г. Омске 03.08.2022 (л.д. 99-103, дело № 2а-3063-37/2022 л.д. 1), т.е. в пределах установленного абз. 2 п. 2 ст. 48 НК РФ срока.

Мировым судьей судебного участка № 37 в Советском судебном районе в г. Омске 05.08.2022 выдан судебный приказ № 2а-3063-37/2022 (л.д. 104, дело № 2а-3063-37/2022 л.д. 20).

Определением мирового судьи судебного участка № 37 в Советском судебном районе в г. Омске от 05.10.2022 судебный приказ был отменен (л.д. 105, дело № 2а-3063-37/2022 л.д. 27), в этой связи обратиться в районный суд с иском налоговый орган мог не позднее 05.04.2023.

Административный иск был направлен в суд почтой 29.03.2023 и поступил 30.03.2023, что следует из штампов на конверте и входящего штампа (л.д. 4, 77), соответственно в пределах шестимесячного срока со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.

Таким образом, сроки обращения в суд налоговым органом соблюдены.

Как установлено п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

На основании п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 214.10 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Исходя из содержания пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 настоящей статьи, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей; в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 250 000 рублей.

Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и по общему правилу прекращается с уплатой налога (п. 2 и 3 ст. 44 НК РФ).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке ст. ст. 69 и 70 НК РФ.

Из материалов дела следует, что ФИО2 являлся собственником гаражного бокса, 

<

данные изъяты>

Согласно сведениям из Единого государственного реестра недвижимости, кадастровая стоимость гаража, составляла 728966 рублей (л.д. 90).

На основании договора купли-продажи от 29.07.2020 ФИО2 произвел отчуждение принадлежащего ему гаража за 50000 рублей (л.д. 32, 82).

Указанные обстоятельства сторонами не оспаривались.

Налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2020 год ФИО2 не представил.

Поскольку доход от продажи гаража составил меньший размер, чем кадастровая стоимость объекта, налоговый орган по результатам камеральной налоговой проверки, исходя из положений ст. 214.10 НК РФ, с применением понижающего коэффициента 0,7, с учетом примененного имущественного вычета на основании пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ в размере 250000 рублей, определил сумму налога от продажи гаража: ((728966*0,7) – 25000)*13% = 33836 рублей (л.д. 32).

Также решением Межрайонной ИФНС России № 9 по Омской области от 18.02.2022 ФИО2 привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения – непредставление налоговой декларации по НДФЛ за 2020 год по п. 1 ст. 119 НК РФ, а также за неуплату НДФЛ за 2020 год в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ, на него наложены штрафы (л.д. 36-43).

Вместе с тем, согласно п. 1 ст. 403 НК РФ налоговая база для исчисления налога на имущество физических лиц определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Абзацем 5 п. 2 ст. 403 НК РФ установлено, что в отношении объекта налогообложения, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта.

Изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, регулирующим проведение государственной кадастровой оценки, и настоящим пунктом.

Решением Омского областного суда от 09.02.2023 по делу № 3а-53/2023 была установлена архивная кадастровая стоимость объекта недвижимости - гаражного бокса, 

<

данные изъяты> по состоянию на 03.12.2013 в размере 66000 рублей (л.д. 88-89).

По смыслу п. 5 ст. 217.1 НК РФ для исчисления налога на доходы физического лица принималась во внимание кадастровая стоимость объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на объект недвижимого имущества.

Таким образом, на период 2020 года актуальная кадастровая стоимость спорного объекта недвижимости составляла 66000 рублей, вместо 728966 рублей.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу о том, что межрайонной ИФНС России № 9 по Омской области расчеты налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере 33836 рублей, пени за период за период с 18.02.2022 по 12.05.2022 в размере 1805,14 рублей, штрафов в размере 3383,60 рублей и 5075 рублей, произведены исходя из неактуальной и завышенной кадастровой стоимости объекта недвижимости, следовательно, расчеты сумм налога, пени и штрафов нельзя признать обоснованными.

Принимая во внимание установленные по делу обстоятельства, в удовлетворении административного иска надлежит отказать в полном объеме.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной ИФНС России № 9 по Омской области к ФИО2 о взыскании налога на доходы физических лиц, пени и штрафа – отказать.

Решение может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в Омский областной суд через Советский районный суд г. Омска в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Решение в окончательной форме принято 31.05.2023.

Судья А.В. Писарев