дело № 2а-3487/2019

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

24 июля 2019 года г. Челябинск

Курчатовский районный суд г. Челябинска в составе

председательствующего Л.В. Федосеевой

при секретаре А.С. Фроловой

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Инспекции ФНС по Курчатовскому району г. Челябинска, Управлению ФНС по Челябинской области о признании решений незаконными, обязании совершить действие 

у с т а н о в и л:

Административный истец ФИО1 обратилась в суд с административным иском к Инспекции ФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска, Управлению ФНС по Челябинской области о признании незаконным и отменить решение ИФНС по Курчатовскому району г. Челябинска № от ДД.ММ.ГГГГ и решение УФНС по Челябинской области № от ДД.ММ.ГГГГ, обязании ИФНС по Курчатовскому району г. Челябинска зачислить на счет административного истца 

<

данные изъяты>

В обоснование заявленных требований указано, что ДД.ММ.ГГГГ ФИО7 в ИФНС по Курчатовскому району г. Челябинска представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ, и заявление о возврате излишне уплаченного налога от ДД.ММ.ГГГГ Инспекцией подтверждено наличие переплаты в сумме ДД.ММ.ГГГГ Вместе с тем, до окончания камеральной налоговой проверки, а именно ДД.ММ.ГГГГ ФИО6 умер. В связи с указанным обстоятельством возврат указанной суммы не произведен. ДД.ММ.ГГГГ наследник умершего – ФИО1 обратилась в Инспекцию с требованием о возврате переплаты по НДФЛ, образовавшейся у ее мужа за 

<

данные изъяты> в размере 

<

данные изъяты> В указанной выплате ФИО1 необоснованно отказано (решение ИФНС по Курчатовскому району г. Челябинска № от ДД.ММ.ГГГГ и решения УФНС по Челябинской области № от ДД.ММ.ГГГГ). Признавая доказанным факт того, что при жизни ФИО1 реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета за ДД.ММ.ГГГГ, им были соблюдены все условия для получения имущественного налогового вычета, а именно представлена декларация, поданы соответствующие документы, однако по независящим от него причинам, а именно в связи со смертью, налоговый вычет не был получен, в данном случае сумма неполученного налогового вычета подлежит включению в состав наследства и выплате наследникам. Налогоплательщиком было реализовано предоставленное ему право на получение имущественного налогового вычета в установленные налоговым законодательством порядке, соответственно, возникло имущественное обязательство налогового органа по возврату излишне уплаченного налога как налогоплательщику, так и его наследникам. Т.е. налогоплательщик при жизни осуществил волеизъявление по получению налогового вычета, в связи с чем право у наследников на него возникает (л.д. 6).

Административный истец ФИО1 в судебном заседании требования административного иска поддержала в полном объеме по основаниям, указанным в иске. Суду пояснила, что ее супруг – ФИО2 умер ДД.ММ.ГГГГ. С заявлением о возврате излишне уплаченного налога он обратился ДД.ММ.ГГГГ. Наследником первой очереди является она, а так же двое детей, однако сын отказался у нотариуса от наследства, а дочь с заявлением к нотариусу о принятии наследства не обращалась. С заявлением о принятии наследства к нотариусу ФИО3 обращалась только она, свидетельства о праве на наследство выданы. ДД.ММ.ГГГГ административный истец обратилась в ИФНС ФИО4 

<

адрес>а с заявлением о выплате налогового вычета, все решения об отказе налоговой были приняты в ДД.ММ.ГГГГ 

Представитель административных ответчиков - Инспекции ФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска и Управления ФНС по Челябинской области - ФИО5, действующая по доверенности, в судебном заседании требования административного иска не признала. Суду пояснила, что Налоговый Кодекс РФ не предусматривает возврат денежных средств наследникам, денежная сумма может быть возвращена только по решению суда.

Суд, выслушав стороны, исследовав материалы дела, полагает исковые требования подлежащими частичному удовлетворению по следующим основаниям. 

В соответствии с ч.1 ст. 4 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) каждому заинтересованному лицу гарантируется право на обращение в суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов.

Согласно ч.1 ст. 218 КАС РФ гражданин может обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагает, что нарушены или оспорены его права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов или на него незаконно возложены какие-либо обязанности.

В соответствии с пп.6 ч.2 ст. 220 КАС РФ в административном исковом заявлении о признании незаконными решений, действий (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, должны быть указаны сведения о правах, свободах и законных интересах административного истца, которые, по его мнению, нарушаются оспариваемыми решением, действием (бездействием).

Как следует из п.1 ч.2 ст. 227 КАС РФ, по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд принимает решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

Таким образом, исходя из положения п.1 ч.2 ст. 227 КАС РФ, решение может быть признано незаконным при наличии одновременно двух условий: несоответствия действий (бездействия) закону и нарушения таким решением, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового Кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм, излишне уплаченных, либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Порядок зачета или возврата излишне уплаченных (взысканных) сумм налога, сбора, пеней, штрафов в бюджетную систему Российской Федерации регулируются статьями 78,79 НК РФ,

В соответствии с пунктом 8 статьи 78 НК РФ решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика.

Пункт 6 статьи 78 НК РФ, предусматривающий исчисление срока возврата со дня подачи налогоплательщиком соответствующего заявления, регулирует те ситуации, когда факт излишней уплаты тех или иных сумм и их размер уже был установлен налоговым органом на момент подачи заявления о возврате (зачете) этих сумм.

Факт излишней уплаты налога налогоплательщиком подтверждается налоговым органом в ходе камеральной и (или) выездной налоговой проверки.Согласно статье 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня предоставления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации.

Срок на возврат начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему (отчетному) периоду, либо с момента, когда такая проверка должна быть завершена по правилам статьи 88 НК РФ (информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ №).

Подпунктом 3 пункта 3 статьи 44 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога прекращается со смертью налогоплательщика.

Таким образом, законодательство о налогах и сборах указывает на права и обязанности исключительно самого налогоплательщика – физического лица, не передавая и не возлагая их на его правопреемников, в том числе наследников, за исключением задолженности по имущественным налогам.

В судебном заседании установлено, что ФИО9. в Инспекцию ФНС России по Курчатовскому району г. Челябинск ДД.ММ.ГГГГ представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ и заявление о возврате излишне уплаченного налога от ДД.ММ.ГГГГ (л.д.7, 8-13, 14, 15-20).

Судом установлено, что в ходе камеральной налоговой проверки указанной налоговой декларации ИФНС подтверждено наличие у ФИО2. переплаты по НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ в сумме 

<

данные изъяты>, и за ДД.ММ.ГГГГ в сумме 

<

данные изъяты>. На основании информации, полученной из органов, осуществляющих регистрацию физических лиц по месту жительства, ФИО10 ДД.ММ.ГГГГ снят с налогового учета в связи со смертью. В связи со снятием с учета ФИО11 возврат НДФЛ в сумме 

<

данные изъяты> по его заявлениям ИФНС не произведен (л.д.23-24).

В судебном заседании установлено, что в ответ на заявление от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 – супруги ФИО15 о возврате переплаты по НДФЛ, образовавшейся у ее мужа ФИО14 за ДД.ММ.ГГГГ в сумме 

<

данные изъяты>., ИФНС в адрес заявителя направлено решение от ДД.ММ.ГГГГ № о невозможности возврата переплаты по налогу наследникам (л.д.23-24)

Решением УФНС по Челябинской области № от ДД.ММ.ГГГГ на заявление ФИО1 от ДД.ММ.ГГГГ б\н на действия должностных лиц ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска оставлено без удовлетворения (л.д.26-27).

В соответствии с положениями ст. 1112 Гражданского кодекса Российской федерации в состав наследства входят принадлежащие наследодателю на день открытия наследства (смерти) вещи, иное имущество и имущественные права. Таким образом, в наследственную массу включаются объекты гражданских прав, предусмотренные ст. 128 ГК РФ, право на которые возникло у наследодателя ранее на основании определенных отношений, регулируемых гражданским законодательством.

Пунктом 3 статьи 2 ГК РФ установлено, что к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым отношениям, гражданское законодательство не применяется.

Пунктом 1 статьи 9 НК РФ установлено, что участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются физические лица, признаваемые в соответствии с Кодексом налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов.

Согласно пункту 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

Подпунктом 3 пункта 3 статьи 44 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога прекращается со смертью физического лица – налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. При этом, задолженность по имущественным налогам умершего лица, либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ для оплаты наследниками долгов наследодателя.

Поскольку налоговым законодательством не регламентирован порядок возврата наследникам переплаты, образовавшейся у наследодателя (в том числе по НДФЛ), основанием для принятия налоговым органом решения о возврате наследнику указанной переплаты может явиться только вступившее в законную силу решение суда. Указанная позиция изложена в письме ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ № ГД-4-8/8/678.

Признавая доказанным факт того, что при жизни ФИО16 реализовал свое права на получение имущественного налогового вычета за 2014-2015 года, им были соблюдены все условия для получения имущественного налогового вычета, а именно представлена декларация, поданы соответствующие документы, однако по независящим от него причинам, а именно в связи со смертью, налоговый вычет не был получен, в данном случае сумма неполученного налогового вычета подлежит включению в состав наследства и выплате наследникам. Налогоплательщиком было реализовано предоставленное ему право на получение имущественного налогового вычета в установленные налоговым законодательством порядке, соответственно, возникло имущественное обязательство налогового органа по возврату излишне уплаченного налога как налогоплательщику, так и его наследникам. Т.е. налогоплательщик при жизни осуществил волеизъявление по получению налогового вычета, в связи с чем право у наследников на него возникает.

При таких обстоятельствах административные исковые требования ФИО1 о признании незаконными и отмене решения ИФНС по Курчатовскому району г. Челябинска № от ДД.ММ.ГГГГ и решения УФНС по Челябинской области № от ДД.ММ.ГГГГ являются обоснованными и подлежат удовлетворению. 

Суд считает возможным обязать ИФНС по Курчатовскому району г. Челябинска выплатить ФИО1 денежные средства в размере 3 883 руб., однако требования о зачислении вышеуказанной суммы на счет административного истца удовлетворению не подлежат, поскольку заявлены некорректно.

Руководствуясь ст. ст. 174, 175, 180 КАС РФ, суд

р е ш и л:

требования административного искового заявления ФИО1 к Инспекции ФНС по Курчатовскому району г. Челябинска, Управлению ФНС по Челябинской области о признании решений незаконными, обязании совершить действие, удовлетворить частично.

Признать незаконными и отменить решение ИФНС по Курчатовскому району г. Челябинска № от ДД.ММ.ГГГГ и решение УФНС по Челябинской области № от ДД.ММ.ГГГГ.

Обязать ИФНС по Курчатовскому району г. Челябинска выплатить ФИО1 денежные средства в размере ДД.ММ.ГГГГ, полагающиеся к возврату наследодателю ФИО17, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, умершему ДД.ММ.ГГГГ.

В удовлетворении остальной части иска отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Челябинский областной суд в течение месяца, через суд, вынесший решение.

Председательствующий: п/п Л.В. Федосеева

Курчатовский районный суд г.Челябинска Дело №а-3487/2019 Копия верна. Не вступило в законную силу 29.07.2019

Судья: Секретарь: Подлинник решения находится в материалах 2а-3487/2019