Дело № 2а-2873/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

13 ноября 2025 года г. Челябинск

Металлургический районный суд г. Челябинска в составе: 

председательствующего судьи Губаевой З.Н., 

при секретаре Капрановой А.Е., 

рассмотрев административное дело по иску ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 22 по Челябинской области о признании незаконным решения об отказе в перерасчете земельного налога, возложении обязанности произвести перерасчет земельного налога, 

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с иском к Межрайонной ИФНС России № 22 по Челябинской области (далее - МИФНС №22 по Челябинской области, налоговый орган) о признании незаконным решения от 25.12.2024 года № ... об отказе в перерасчете земельного налога. 

Требования мотивированы тем, что 05.12.2024 г. она обратилась в МИФНС №22 по Челябинской области с заявлением, в котором просила произвести перерасчет земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером ..., расположенного по адресу: .... Категория земель – земли ... назначения. Вид разрешенного использования: земельные участки общего назначения. Взимаемый за указанный земельный участок земельный налог по ставке 1,5 % находит неправомерным. Просит применить в отношении данного земельного участка налог по ставке 0,3%, установленного для земельных участков общего назначения. При обращении в МИФНС №22 по Челябинской области ей было отказано в перерасчете земельного налога в ответе № ... от 25.12.2024 г. на том основании, что земельный участок с кадастровым номером ... не расположен в границах территории ведения гражданами садоводства и огородничества, не используется для личных нужд. Ей также отказано в удовлетворении заявления вышестоящим органом УФНС по Челябинской области, посчитавшим отказ законным. Просит признать отказ МИФНС №22 по Челябинской области № ... от ... г. незаконным, просит обязать административного ответчика произвести перерасчет земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером ... за период с 01.01.2023 г. по 31.08.2023 г., применив налоговую ставку 0,3 % вместо 1,5%. 

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явилась извещена. 

В ходе судебного разбирательства протокольным определением, (л.д. 157, т.1), в качестве заинтересованного лица привлечена новый владелец спорного земельного участка ФИО2, которая в судебное заседание не явилась при надлежащем извещении.

Представитель административного истца ФИО1, заинтересованного лица ФИО2, ФИО3, действующая на основании доверенностей (л.д. 39, т.1; 45, т.2), требования поддержала в полном объеме по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении.

Представитель административного ответчика МИФНС 322 по Челябинской области ФИО4, действующая на основании доверенности (л.д. 98,т.2), в судебном заседании с требованиями не согласилась по основаниям, изложенным в письменном отзыве (л.д. 45-46, т.1).

Представитель заинтересованного лица УФНС России по Челябинской области не явился, извещен.

Выслушав участвующих в деле лиц, рассмотрев материалы дела, суд находит требования административного истца не подлежащими удовлетворению.

В соответствии со статьей 218 Кодекса административного производства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Исходя из положений пункта 1 части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд удовлетворяет заявленные требования об оспаривании решения, действия (бездействия) органа государственной власти, если установит, что оспариваемое решение, действия (бездействие) нарушает права и свободы административного истца, а также не соответствует нормативному правовому акту.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации, использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.

Согласно пункту 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 данного Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции, подлежащей применению к спорному налоговому периоду, налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности);

- не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29 июля 2017 года N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации";

- ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Решением Совета депутатов Кузнецкого сельского поселения Аргаяшского муниципального района Челябинской области от 26.10.2010 г. № 14 «Об установлении земельного налога» (в редакции решения от 01.09.2022 г. № 15) установлены налоговые ставки, аналогичные приведенным в пункте 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации (л.д. 47, т.1). 

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. 

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере (пункт 1 ст. 56 Кодекса). 

Положения статьи 23 Налогового кодекса РФ во взаимосвязи с нормами подпункта 3 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса РФ предоставляют налогоплательщику возможность реализовать свое право на налоговую льготу при условии, что он представит доказательства, подтверждающие основания, с которыми налоговое законодательство связывает наличие у налогоплательщика права на льготу.

Судом установлено, что ФИО1 в период с 29.08.2022 г. по 07.09.2023 г. принадлежал земельный участок с кадастровым номером ..., площадью ... кв.м., расположенный по адресу: ... ..., категория земель: земли ... назначения, вид разрешенного использования: земельные участки общего назначения.

С 08.09.2023 г. указанный земельный участок находится в собственности ФИО2

Данные обстоятельства подтверждаются выписками из Единого государственного реестра недвижимости об объектах недвижимости (л.д. 52-55, 118-145, т.1).

Согласно межевому плану земельный участок образован путем раздела земельного участка с кадастровым номером ... в связи с образованием 264 земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения для ведения дачного хозяйства (л.д. 103-117, т.1).

Из выписки ЕГРН в графе «Особые отметки» следует, что посредством данного земельного участка (с кадастровым номером ...) обеспечен доступ к земельным участкам с кадастровыми номерами: ... (л.д. 53-54, т.1). 

05.01.2023 г. ФИО1 передала земельный участок с кадастровым номером ... в безвозмездное пользование Товариществу собственников недвижимости «...» на срок 8 месяцев до 05.09.2023 г. (л.д. 24, т.1). 

Исходя из того, что спорный земельный участок отнесен к землям общего назначения, предназначен для обеспечения использования земельного участка неограниченным кругом лиц для прохода, проезда к смежным земельным участкам, административный истец обратилась к МИФНС России №22 по Челябинской области с заявлением о перерасчете земельного налога по ставке с 1,5 % на 0, 3%. 

Административным ответчиком на данное заявление дан ответ № ... от 25.12. 2024 г. об отказе в перерасчете налога по тому основанию, что земельный участок с кадастровым номером ... не расположен в границах территории ведения гражданами садоводства или огородничества и не используется для собственных нужд заявителя, поэтому налоговая ставка 1,5 % в отношении данного земельного участка применена обоснованно (л.д. 13, т.1).

Аналогичный ответ ФИО1 дан и УФНС России по Челябинской области (л.д. 19-23, т.1). 

Не согласившись с отказом, административный истец обратилась в суд с настоящим иском, ссылаясь на вид разрешенного использования земельного участка, как земельного участка общего назначения, для которого в силу положений Федерального закона от 29.07.2017 № 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» применяется налоговая ставка 0,3 %. 

В соответствии с пунктом 5 статьи 3 Федерального закона от 29 июля 2017 года N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", (далее - Закон N 217-ФЗ), имущество общего пользования - расположенные в границах территории ведения гражданами садоводства или огородничества для собственных нужд земельные участки и находящиеся на них объекты, используемые для удовлетворения общих потребностей граждан, ведущих садоводство и огородничество на указанной территории. 

Пунктом 6 статьи 3 Закона N 217-ФЗ предусмотрено, что земельные участки общего назначения - земельные участки, являющиеся имуществом общего пользования, предусмотренные утвержденной документацией по планировке территории и предназначенные для общего использования правообладателями земельных участков, расположенных в границах территории ведения гражданами садоводства или огородничества для собственных нужд, и (или) предназначенные для размещения другого имущества общего пользования.

Согласно материалам дела, из конфигурации земельного участка следует, что спорный земельный участок представляет собой дороги (проезды) посредством которых обеспечивается доступ к иным земельным участкам, находящимся в собственности смежных земельных участков, обслуживаемых ТСН «...» (в настоящее время ООО «...»).

В соответствии с пунктом 2.1 статьи 123.13 Гражданского кодекса Российской Федерации имущество общего пользования в садоводческом или огородническом некоммерческом товариществе принадлежит на праве общей долевой собственности лицам, являющимся собственниками земельных участков, расположенных в границах территории ведения гражданами садоводства или огородничества для собственных нужд, если иное не предусмотрено законом.

В силу абзаца 5 пункта 2.7 статьи 3 Федерального закона от 25 октября 2001 года N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 137-ФЗ) в случае, если земельный участок, указанный в абзаце втором настоящего пункта, относится к имуществу общего пользования, указанный земельный участок до 1 марта 2022 года предоставляется бесплатно в общую долевую собственность собственников земельных участков, расположенных в границах территории ведения гражданами садоводства или огородничества для собственных нужд, пропорционально площади таких земельных участков.

В соответствии с частью 4 статьи 24 Закона N 217-ФЗ земельный участок общего назначения, находящийся в государственной или муниципальной собственности и расположенный в границах территории садоводства или огородничества, подлежит предоставлению в общую долевую собственность лиц, являющихся собственниками земельных участков, расположенных в границах территории садоводства или огородничества, пропорционально площади этих участков.

Из содержания части 16 статьи 54 Закона N 217-ФЗ следует, что право коллективной совместной собственности граждан на земельные участки общего назначения садоводческого или огороднического некоммерческого товарищества признается правом общей долевой собственности лиц, являющихся собственниками земельных участков, расположенных в границах территории ведения гражданами садоводства или огородничества для собственных нужд, пропорционально площади этих участков.

Согласно пункту 5 статьи 24 Закона N 217-ФЗ правообладатели земельных участков, расположенных в границах территории садоводства или огородничества, вправе использовать земельные участки общего назначения в границах такой территории для прохода и проезда к своим земельным участкам свободно и без взимания платы. 

По смыслу пункта 2.1 статьи 123.13 Гражданского кодекса Российской Федерации, абзаца 5 пункта 2.7 статьи 3 Закона N 137-ФЗ, части 4 статьи 24 Закона N 217-ФЗ земельный участок общего назначения в садоводческом или огородническом некоммерческом товариществе не может находиться в единоличной собственности одного лица, так как является общей долевой собственностью лиц, являющихся собственниками земельных участков, расположенных в границах территории садоводства или огородничества.

Вопреки приведенным правовым нормам земельный участок с кадастровым номером ... находился в единоличной собственности административного истца ФИО1 в период с 22.08.2022 г. по 07.09.2023 г., с 08.08.2023 находится в собственности ФИО2 и используется не для удовлетворения личных нужд, а с целью извлечения прибыли, о чем свидетельствуют представленные стороной административного истца договоры оказания услуг по содержанию дорог, согласно которым управляющая компания, являясь собственником дорог, внутриквартальных проездов общего пользования, осуществляет обслуживание содержание дорог, внутриквартальных проездов и иной территории поселка и места общего пользования для использования владельцев земельных участков за плату (л.д. 180-194, т.1). 

То, что административный истец передала в безвозмездное пользование ТСН «...» спорный земельный участок для организации проезда собственникам смежных земельных участков, не свидетельствует о том, что данный земельный участок использовался административным истцом для удовлетворения личных потребностей в целях ведения садоводства или огородничества. 

Доказательств того, что за обслуживание данного земельного участка с целью организации прохода, проезда собственникам смежных земельных участков ТСН «...» не взимал плату, не представлено, учитывая, что директором данного ТСН является аффилированное лицо, ФИО5 

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в определении от 8 ноября 2018 г. N 2725-О, при оценке возможности применения пониженной ставки земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства, не может не учитываться целевое назначение данного участка и правовой статус его собственника. По смыслу налогового законодательства, пониженные ставки земельного налога, предусмотренные абзацем четвертым подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ, устанавливаются для физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства и создающих исключительно для этих целей некоммерческие организации.

Исходя из положений абзаца третьего подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации использование налогоплательщиком земельных участков в предпринимательской деятельности исключает возможность применения к ним налоговой ставки в размере 0, 3%. 

Совокупность, представленных по делу доказательств, свидетельствует о том, что ФИО1, фактически, не использовался земельный участок в целях удовлетворения личных потребностей, для ведения садоводства или огородничества. 

При таких обстоятельствах отказ налогового органа ФИО1 в перерасчете земельного налога со ставки 1,5% на 0,3 %, отраженный в ответе № ... от 25.12.2024 г. в отношении земельного участка с кадастровым номером ... является законным, а административный иск ФИО1 не подлежащим удовлетворению, поскольку нарушений прав и законных интересов административного истца в части установления налоговой ставки в размере 1,5% при расчете земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером ... судом не установлено. 

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175 – 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судья

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 22 по Челябинской области о признании незаконным отказа № ... от 25 декабря 2024 года о перерасчете земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером ..., возложении на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 22 по Челябинской области обязанности произвести перерасчет земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером ... за период с 01.01.2023 года по 31.08.2023 года, применении налоговой ставки с 1,5% на 0,3 % - отказать.

Решение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Челябинского областного суда путем подачи апелляционной жалобы через Металлургический районный суд г. Челябинска в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Судья З.Н. Губаева

Мотивированное решение изготовлено 27 ноября 2025 года.