УИН 74RS0025-01-2025-000676-84

Дело № 2а-729/2025

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

25 июля 2025 года с. Миасское

Красноармейского районного суда челябинской области в составе:

председательствующего судьи Слащевой А.А,

при ведении протокола помощником судьи Шагивалеевой Ю.С.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России № 30 по Челябинской области, Управлению Федеральной налоговой службы России по Челябинской области о признании недействительными решений 

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с административным иском о признании недействительными решение Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России № 30 по Челябинской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения№ 13-19/ШН862 от 07 февраля 2025 года, решения УФНС России по Челябинской области № 7400-2025/000534/И от 11 апреля 2025 года. 

В обоснование требований указала, что МИФНС России № 30 проведена камеральная проверка в отношении доходов, полученных от продажи объектов недвижимости за 2023 год, по результатам которой принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, возложена обязанность уплатить НДФЛ в 956559 руб., штрафы в размере 53569 руб. 40 коп. Решением УФНС России по Челябинской области вынесло решение по ее жалобе, согласно которому решение инспекции изменено в части штрафов, в остальной части без удовлетворения. 07 апреля 2018 года ею приобретена квартира, которая в дальнейшем была раздела на две квартиры, одна их которых была реализована. Считает, что налоговой инспекцией необоснованно не приняты расходы на перепланировку и раздел квартиры. Минимальный предельный срок владения недвижимым имуществом необходимо исчислять с даты первичной государственной регистрации права собственности на имущество, а не с момента раздела на две.

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явилась.

Представитель ФИО1, ФИО2, действующий на основании доверенности от 04 февраля 2025 года, диплома от 05 июля 2019 года рег. номер 16096 (л.д. 10-11), требования поддержал в полном объеме.

Представитель административного ответчика МИФНС России № 30, ФИО3, действующая на основании доверенности от 09 января 2025 года, диплома от 21 июня 2007 года № 8457 (л.д. 52-53), возражала против заявленных требований, ссылаясь на законность решений. 

Представитель УФНС по Челябинской области не явился, извещены надлежащим образом. 

Суд, исследовав письменные материалы дела, приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин может обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений органа государственной власти, если полагает, что нарушены или оспорены его права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов или на него незаконно возложены какие-либо обязанности.

Исходя из положений пункта 1 части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд удовлетворяет заявленные требования об оспаривании решения, действия (бездействия) органа государственной власти, если установит, что оспариваемое решение, действие (бездействия) нарушает права и свободы административного истца, а также не соответствует нормативным правовым актам.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Статьей 207 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также, если иное не предусмотрено настоящей главой.

В соответствии с пунктом 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не установлено указанной статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Пунктом 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.

Судом установлено, ФИО1 07 апреля 2018 года договору купли-продажи квартиры № 74АА 3932866 приобретена у ФИО4 и ФИО5 квартира с кадастровым номером № по адресу: 

<

адрес>, стоимостью 4 800 000 руб. 

Право собственности налогоплательщика на указанный объект зарегистрировано в установленном законом порядке 10 апреля 2018 года, регистрация прекращения права – 07апреля 2022 года. 

В дальнейшем ФИО1 произвела разделение вышеуказанной квартиры на три новых объекта недвижимости: 

-№ (квартира, расположенная по адресу: 

<

адрес>), с общей площадью 130.1кв.м. Дата регистрации 07 апреля 2022 года. Дата окончания регистрации права 01 августа 2023 года, 

-№ (квартира, расположенная по адресу 

<

адрес>), с общей площадью 51.9кв.м. Дата регистрации 07 апреля 2022 года, 

-№ (иное строение, расположенное по адресу: 

<

адрес>), с общей площадью 6.8 кв.м. Дата регистрации 07 апреля 2022 года.

02 марта 2021 года между ФИО1 и ФИО6 заключен договор на выполнение подрядных работ № 2, согласно которому подрядчик (ФИО6 обязуется выполнить работу по перепланировке квартиры, расположенной по адресу: 

<

адрес>. Стоиомсть работ 11 023 600 руб.

27 января 2022 года председателем Комиссии зам. главы города по строительству утвержден Акт приемочной комиссии № 34-у, подтверждающий завершение переустройства и (или) перепланировки помещения (л.д. 113).

01 августа 2023 года право собственности на квартиру, расположенную по адресу: 

<

адрес> кадастровый №, зарегистрировано за ФИО7 (л.д. 144). 

23 сентября 2024 года в МИФНС № 30 по Челябинской области ФИО1 представлена декларация по форме 3-НДФЛ за 2023 год. В декларации указан доход от продажи квартиры, расположенной по адресу: 

<

адрес> (кад.№) сумма дохода 11790000 руб., сумма налогового вычета 10562253 руб., налог на доходы физических лиц, подлежащий уплате в бюджет в размере 159607 руб.

30 сентября 2024 года в адрес ФИО1 направлено требование № 13-06/ке-31431 с предложением предоставить документов либо уточненной налоговой декларации с номером корректировки 1, с увеличением налоговых обязательств в сумме 956 559 руб. (л.д. 120). 

В ходе проверки Инспекцией установлены несвоевременное предоставление налоговой декларации по НДФЛ за 2023 год (по сроку предоставления - 02 мая 2024 года, предоставлена 23 сентября 2024 года), а также неправомерное заявление налогового вычета по подпункту 2 пункта 20 статьи 220 НК РФ в размере 10562 253 руб. Составлен акт налоговой проверки № 13-06/ке/10679 от 18 декабря 2024 года (л.д. 106).

В адрес ФИО1 направлено извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 13-06/ке/10960 от 18 декабря 2024 года назначенной на 06 февраля 2025 года (л.д. 105).

06 февраля 2025 года ФИО1 в Инспекцию представлены возражения на акт налоговой проверки, в которых указано, что налогоплательщик приобрел квартиру, которая в дальнейшем была разделена на две квартиры, одна из которых реализована. Расходы на перепланировку и раздел квартиры должны быть учтены налоговым органом, поскольку расходы понесены на создание двух объектов недвижимости, возникших из одного объекта, а не произвел отделку квартиры, как указано налоговым органом, в связи с чем налоговый орган неправомерно не принял документально обоснованные расходы. 

Решением Инспекции № 13-19/ШН/862 от 07 февраля 2025 года о привлечении к ответственности за нарушение налогового правонарушения ФИО1 начислен НДФЛ в 956559 руб., штраф непредоставление налоговой декларации (п. 1 ст. 119 НК РФ) в размере 59784,94 руб., штраф за неуплату налога (п. 1 ст. 122 НК РФ) 47827,95 руб. (л.д.96-100).

Решением начальника МИФНС Росси № 30 № 13-19/ШН/862/1 от 09 апреля 2025 года (л.д. 93) решение Инспекции № 13-19/ШН/862 от 07 февраля 2025 года изменено в части штрафов, размер штрафа за непредоставление налоговой декларации взыскан в размере 29892,47 руб., штраф за неуплату налога 23676,93 руб.

Решением УФНС по Челябинской области № 7400-2025/000534/И от 11 апреля 2025 года жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения, утверждено решение МИФНС России № 30 по Челябинской области от 07 февраля 2025 года № 13-19/ШН/862 (л.д. 81-84).

В силу статьи 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц" и "Налог на прибыль организаций".

В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации.

Из содержания пункта 1 статьи 210 НК РФ следует, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса (13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 Кодекса.

Из содержания подпункта 1 пункта 1 и подпункта 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ следует, что налогоплательщик при определении налоговой базы по НДФЛ имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

В силу подпункта 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

По смыслу подпункта 4 пункта 3 статьи 220 НК РФ следует, что в фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться следующие расходы: расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них либо прав на квартиру, комнату или доли (долей) в них в строящемся доме; расходы на приобретение отделочных материалов; расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектной и сметной документации на проведение отделочных работ.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 3 статьи 220 НК РФ принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного жилого дома или доли (долей) в них либо отделку приобретенной квартиры, комнаты или доли (долей) в них возможно в том случае, если договор, на основании которого осуществлено такое приобретение, предусматривает приобретение не завершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них.

На основании пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

При этом статьей 219 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществляются в соответствии с Федеральным законом от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (далее - Федеральный закон N 218-ФЗ).

В соответствии с частью 1 статьи 41 Федерального закона N 218-ФЗ в случае образования двух и более объектов недвижимости в результате раздела объекта недвижимости, объединения объектов недвижимости, перепланировки помещений, изменения границ между смежными помещениями в результате перепланировки или изменения границ смежных машино-мест государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости.

Согласно части 3 статьи 41 Федерального закона N 218-ФЗ снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости.

Если в результате действий с объектом недвижимого имущества образуются новые объекты, а старый объект прекращает свое существование и право на него прекращается, то минимальный предельный срок владения такими новыми объектами исчисляется с даты государственной регистрации права собственности.

Как следует из представленных доказательств, квартира ФИО1 приобретена у М-вых по договору купли-продажи от 07 апреля 2018 года. Доказательств того, что квартира приобретается в незавершенном строительстве без отделки не представлено. Договор купли-продажи от 07 апреля 2018 года таких сведений не содержит (л.д. 112). 

ФИО1 произведено переустройство и перепланировка жилого помещения по адресу: 

<

адрес>. В результате чего старый объект прекратил свое существование и право на него прекращено, 07 апреля 2022 года зарегистрировано право собственности ФИО1 на новые объекты недвижимости – квартиру с кадастровым номером №, которая в дальнейшем отчуждена, квартиру с кадастровым номером №, иное строение с кадастровым номером №

Приведенные выше нормы позволяют сделать вывод о прекращении права собственности в отношении старого объекта недвижимости, прекратившего свое существование в результате переустройства и перепланировки в момент образования новых объектов, минимальный предельный срок владения новыми объектами исчисляется с даты государственной регистрации права собственности на них.

Таким образом, вопреки доводам ФИО1, поскольку новым объектом с кадастровым номером №, ФИО1 владела с 07 апреля 2022 года по 01 августа 2023 года (дата регистрации сделки), постольку он обязана был представить в налоговый орган не позднее 02 мая 2024 года налоговую декларацию по НДФЛ за 2023 год и не позднее 15 июля 2024 года уплатить НДФЛ за 2023 год, в связи с чем оснований для признания незаконными оспариваемых решений налогового органа не имеется.

руководствуясь ст.ст. 114, 175 – 180 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении исковых требований ФИО1 о недействительными решения Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России № 30 по Челябинской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 13-19/ШН/862 от 07 февраля 2025 года, решения Управления Федеральной налоговой службы России по Челябинской области № 7400-2025/000534/И от 11 апреля 2025 года, отказать. 

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Челябинского областного суда в течение месяца со дня принятия его судом первой инстанции в окончательной форме.

Председательствующий А.А. Слащева

Мотивированно решение изготовлено 31 июля 2025 года

Судья А.А. Слащева