Дело № 3а-29/2024

УИД 57OS0000-01-2024-000057-14

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

8 июля 2024 года город Орел

Орловский областной суд в составе:

председательствующего судьи Чуряева А.В.

при секретаре Квасовой Д.С.

с участием прокурора Черненко В.П.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Департаменту государственного имущества и земельных отношений Орловской области об оспаривании в части нормативного правового акта,

установил:

приказом Департамента государственного имущества и земельных отношений Орловской области (далее – Департамент) от 21 декабря 2023 года № 1175 определен Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Орловской области, в отношении которых на налоговый период 2024 года налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость (далее – Перечень № 1175). 

Данный приказ размещен 25 декабря 2023 года в государственной специализированной информационной системе «Портал Орловской области – публичный информационный центр» (http://orel-region.ru).

Под пунктом 2824 в Перечень № 1175 включено здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: 

<

адрес>.

ФИО1, являясь собственником помещения в указанном здании, обратилась в суд с административным исковым заявлением о признании недействующим пункта 2824 Перечня № 1175.

В обоснование заявленных требований указала, что указанное здание не обладает признаками, предусмотренными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), поскольку фактически не используется в качестве торгового объекта.

В подтверждение своих доводов сослалась на составленный по ее обращению акт бюджетного учреждения Орловской области «Межрегиональное бюро технической инвентаризации» (далее – БУ ОО «МР БТИ») от 4 марта 2024 года, согласно которому суммарная площадь помещений, которые фактически используются для целей, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ, составляет 0 процентов. 

К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечен собственник второго помещения в спорном здании ФИО2

ФИО1, извещенная о дате и месте судебного заседания, в суд не явилась. Ее представители по доверенности ФИО3 и ФИО4 в судебном заседании поддержали заявленные требования. Указали, что спорное здание несколько лет фактически не используется, в связи с чем отсутствует экономическое основание для взыскания в отношении него налога на имущество в повышенном размере.

Представитель Департамента по доверенности ФИО5 в судебном заседании возражала против удовлетворения административного искового заявления.

Полагала, что оспариваемый нормативный правовой акт принят правомочным органом в рамках установленной правотворческой процедуры.

Указала, что спорное здание было включено в Перечень № 1175 на основании подпункта 1 пункта 1, подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 НК РФ в связи с содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости сведениями о виде разрешенного использования земельного участка под данным зданием, который предполагает осуществление видов деятельности, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ.

Заинтересованное лицо ФИО2 в судебном заседании поддержал позицию административного истца, просил удовлетворить заявленные ею требования.

Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, заслушав заключение прокурора, считавшей административные исковые требования не подлежащими удовлетворению, суд приходит к следующему.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

В НК РФ разграничены полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения.

Из подпункта 2 статьи 15, абзаца первого пункта 1 статьи 399 НК РФ следует, что налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно статье 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ, пунктом 1 которой закреплено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Решением Мценского городского Совета народных депутатов от 20 ноября 2014 года № 48/540-ГС на территории г. Мценска Орловской области установлен и введен в действие с 1 января 2015 года налог на имущество физических лиц, уплачиваемый исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, в том числе включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ.

Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 данной статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Постановлением Правительства Орловской области от 8 мая 2019 года № 258 уполномоченным органом исполнительной государственной власти специальной компетенции Орловской области, определяющим перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определен Департамент. 

На основании частей 1 и 2 статьи 53.1 Закона Орловской области от 15 апреля 2003 года № 319-ОЗ «О правотворчестве и нормативных правовых актах Орловской области» органы исполнительной власти специальной компетенции области принимают приказы в пределах полномочий данных органов. Принятие приказа органа исполнительной власти специальной компетенции области осуществляется путем его подписания руководителем органа исполнительной власти специальной компетенции области, принимающего данный приказ.

Нормативные правовые акты органов исполнительной власти специальной компетенции области подлежат официальному опубликованию в порядке, установленном данным Законом, и размещению в государственной специализированной информационной системе «Портал Орловской области – публичный информационный центр» (http://orel-region.ru) в порядке, установленном законодательством Орловской области. Нормативные правовые акты органов исполнительной власти специальной компетенции области вступают в силу по истечении десяти дней после дня их официального опубликования, если федеральным законодательством, законодательством Орловской области и (или) самими нормативными правовыми актами органов исполнительной власти специальной компетенции области не установлен другой порядок вступления их в силу (часть 3 статьи 53.2 Закона Орловской области от 15 апреля 2003 года № 319-ОЗ «О правотворчестве и нормативных правовых актах Орловской области»).

В судебном заседании установлено, что оспариваемый административным истцом приказ Департамента от 21 декабря 2023 года № 1175 издан уполномоченным органом, подписан его руководителем, внесен в реестр нормативных правовых актов органов исполнительной государственной власти специальной компетенции, надлежащим образом опубликован и введен в действие. Доводов о нарушении порядка принятия и введения в действие оспариваемого нормативного правового акта административным истцом в ходе судебного разбирательства не заявлялось.

Проверив содержание оспариваемого нормативного правового акта в части включения в него спорного здания на предмет соответствия федеральному и региональному законодательству, суд приходит к следующему.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база по налогу на имущество определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них.

В силу пункта 4 указанной статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.В целях применения статьи 378.2 НК РФ фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 5 статьи 378.2 НК РФ).

В силу пункта 9 статьи 378.2 НК РФ вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Во исполнение приведенных норм постановлением Правительства Орловской области от 30 августа 2019 года № 494 утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Орловской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения (далее – Порядок).

Согласно пункту 6 данного Порядка определение вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений осуществляется на основании сведений о назначении, разрешенном использовании, наименовании помещений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости, или документов технического учета (инвентаризации). 

В случае если на основании сведений из Единого государственного реестра недвижимости не представляется возможным определить один из видов использования объектов недвижимости, Департамент запрашивает сведения из Единого государственного реестра недвижимости о видах разрешенного использования земельных участков, на которых расположены соответствующие объекты недвижимости (пункт 8 Порядка).

В случае если земельный участок, на котором расположены объекты недвижимости, не поставлен на государственный кадастровый учет, либо в случае, если на основании сведений из Единого государственного реестра недвижимости не представляется возможным определить один из видов использования объектов недвижимого имущества, Департамент организует проведение бюджетным учреждением Орловской области «Межрегиональное бюро технической инвентаризации» (далее – БУ ОО «МР БТИ») выездного обследования таких объектов недвижимости (пункт 9 Порядка). 

Пунктом 22 Порядка предусмотрено, что правообладатели зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых принято решение об определении вида фактического использования, вправе подать в Департамент заявление о пересмотре указанного решения в течение 60 календарных дней после дня размещения решения об определении вида фактического использования соответствующего здания (строения, сооружения) и помещения на официальном сайте.

Полномочиями по рассмотрению такого заявления наделена межведомственная комиссия по рассмотрению вопросов определения перечня объектов недвижимого имущества (далее – межведомственная комиссия), которая анализирует представленные правообладателями зданий (строений, сооружений) и помещений документы. При недостаточности или противоречивости сведений о фактическом использовании объектов недвижимого имущества межведомственная комиссия предлагает Департаменту организовать проведение БУ ОО «МР БТИ» дополнительного выездного обследования здания (строения, сооружения) и помещения. По результатам проведения дополнительного выездного обследования в межведомственную комиссию направляется акт обследования объекта недвижимого имущества, на основании чего Департаменту вносится предложение об оставлении ранее определенного вида фактического использования объектов недвижимого имущества без изменения или об его изменении. Департамент на основании сведений, подтверждающих соответствие (несоответствие) объектов недвижимого имущества условиям, установленным пунктами 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 НК РФ, и с учетом предложений межведомственной комиссии принимает решение о пересмотре решения об определении вида фактического использования и внесении изменений в данное решение либо об отказе в пересмотре решения об определении вида фактического использования (пункты 24 – 27 Порядка).

В судебном заседании установлено, что здание с кадастровым номером № состоит из двух помещений – помещения с кадастровым номером №, принадлежащего административному истцу, и помещения с кадастровым номером №, принадлежащего ФИО2

Указанное здание располагается на земельном участке с кадастровым номером №. По сведениям Единого государственного реестра недвижимости этот земельный участок имеет вид разрешенного использования – для размещения объектов торговли; под объект торговли. 

Иных объектов недвижимости кроме указанного здания на данном земельном участке не располагается.

В связи с этим, поскольку вид разрешенного использования земельного участка под спорным зданием однозначно предусматривает размещение на нем торгового объекта, суд соглашается с административным ответчиком в том, что по смыслу подпункта 1 пункта 1, подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 НК РФ и пункта 6 Порядка указанные обстоятельства являлись самостоятельным и достаточным основанием для включения спорного здания в перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость.

К тому же суд учитывает, что согласно сведениям из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей основным видом деятельности административного истца ФИО1 (ОГРН №) является торговля розничная скобяными изделиями, лакокрасочными материалами и стеклом в специализированных магазинах, основным видом деятельности заинтересованного лица ФИО2 (ОГРН №) – аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом.

В соответствии с техническим паспортом спорное здание имеет наименование «Магазин «Промышленные товары». Из содержащихся в техническом паспорте поэтажных планов и экспликации следует, что на цокольном и 1 этаже спорного 2-этажного здания располагаются следующие помещения: торговые залы, тепловой пункт, подсобные, лестничные клетки. При этом общая площадь торговых залов составляет 444,7 кв.м., что составляет 88,7 % от общей площади здания.

Следовательно, как с точки зрения вида разрешенного использования земельного участка, так и с точки зрения наименования здания согласно документам технического учета оно подлежало включению в Перечень № 1175.

С учетом этого, вопреки позиции административного истца и заинтересованного лица, установления фактического использования спорного здания в целях, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ, не требовалось.

Ссылка административного истца и заинтересованного лица на акт БУ ОО «МР БТИ» от 4 марта 2024 года № 13 является несостоятельной.

В судебном заседании установлено, что на основании заявления административного истца об исключении здания с кадастровым номером № из Перечня № 1175 Департаментом организован осмотр данного здания с целью установления вида фактического его использования. 

Из акта БУ ОО «МР БТИ» от 4 марта 2024 года № 13 следует, что принадлежащее административному истцу здание фактически не эксплуатируется и не используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры и (или) торговых объектов, объектов общественного питания, объектов бытового обслуживания. Из приложенных к данному акту фотографий следует, что помещения спорного здания пустуют, на внешнем фасаде здания имеется объявление о сдаче его в аренду.

Учитывая содержание указанного акта БУ ОО «МР БТИ», а также принимая во внимание, что по внешним признакам здание предназначено для использования в качестве объекта коммерческого назначения, решением специально созданной межведомственной комиссии, оформленным протоколом № 2 от 22 апреля 2024 года, Департаменту рекомендовано не исключать данное здание из Перечня № 1175.

В связи с этим Департамент письмом от 27 марта 2024 года проинформировал административного истца об отсутствии оснований для исключения спорного здания из Перечня № 1175.

Следовательно, акт БУ ОО «МР БТИ» от 4 марта 2024 года № 13 имеет юридическое значение лишь применительно к процедуре исключения спорного здания из Перечня № 1175, инициированной административным истцом на основании пункта 22 названного выше Порядка, и не опровергает изложенный вывод об обоснованности включения спорного здания в данный Перечень.

Довод административного истца и заинтересованного лица о том, что спорное здание фактически не используется для осуществления торговой деятельности, также подлежит отклонению, поскольку в рассматриваемом случае оценке подлежит потенциальная возможность получения дохода от использования данного здания в течение применения оспариваемого Перечня, а такая возможность установлена материалами дела.

С учетом изложенного оспариваемый нормативный правовой акт принят Департаментом в соответствии с требованиями нормативных правовых актов, имеющих большую юридическую силу, в связи с чем оснований для удовлетворения административного искового заявления не имеется. 

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175 - 180, 215 КАС РФ, суд

решил:

административное исковое заявление ФИО1 о признании недействующим приказа Департамента государственного имущества и земельных отношений Орловской области от 21 декабря 2023 года № 1175 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Орловский областной суд в течение одного месяца со дня его составления в окончательной форме.

В окончательной форме решение составлено 9 июля 2024 года.

Председательствующий А.В. Чуряев