Дело № 2а-442/2024

22RS0№-75

решение

 в окончательной форме

изготовлено 23.10.2024

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

09 октября 2024 года г. Алейск

Алейский городской суд Алтайского края в составе председательствующего судьи Н.В.Брендиной, при секретаре Л.С.Герасенко, 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам, пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам, пени.

В обоснование заявленных требований указано, что ФИО1 является собственником недвижимого имущества: квартиры, расположенной по адресу: 

<

адрес>, 

<

адрес>

<

данные изъяты> №. В этой связи административный ответчик является плательщиком налога на имущество физический лиц. Недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2019 год составила 1395 рублей, 2020 год – 857 рублей, 2021 год – 857 рублей, 2022 год- 857 рублей.

Кроме того, ФИО1 является собственником земельного участка кадастровый №, по адресу: 

<

адрес>, 

<

адрес>2. В этой связи административный ответчик является плательщиком земельного налога. Недоимка по земельному налогу за 2019 год составила 473 рублей, 2020 год – 521 рублей, 2021 год – 573 рублей, 2022 год- 630 рублей.

Налоговое уведомление и требование об уплате налогов направлены налогоплательщику, однако оплата задолженности в установленный срок не произведена. В связи с неуплатой налогоплательщиком налога в установленный срок образовалась недоимка, на которую начислена пеня. До настоящего времени отрицательное сальдо единого налогового счета (ЕНС) налогоплательщиком не погашено.

Мировым судьей судебного участка Алейского района Алтайского края от 30.01.2024 вынесено определение об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа № 9а-99/2024.

Представитель административного истца - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю не явился, извещен надлежащим образом.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, извещена надлежащим образом.

К участию в деле в качестве заинтересованного лица была привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №1 по Алтайскому краю, которая не явилась, извещена надлежащим образом.

Суд считает возможным рассмотреть дело по существу в отсутствие не явившихся лиц, извещённых о времени и месте судебного разбирательства надлежащим образом. 

Исследовав представленные доказательства в их совокупности, суд приходит к следующим выводам.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно п. 1 ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, на территории которого введен налог (п. 1 ст. 389 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налоговым периодом признается календарный год (п. 1 ст. 393 Налогового кодекса Российской Федерации).

Статьей 390 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

В силу ст. 391 Налогового кодекса Российской Федерации Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (п. 1).

Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки (п. 2).

В пункте 4 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

Расчет земельного налога для физических лиц осуществляется налоговым органом посредством направления налогового уведомления в текущем году за предыдущий налоговый период в порядке статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговая ставка в соответствии с п. 1 ст. 394 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

В судебном заседании установлено, что ФИО1 по сведениям филиала ППК «Роскадастр» по Алтайскому краю являлась собственником земельного участка, расположенного по адресу: 

<

адрес> 

<

адрес>, ул.новая, 4-2, кадастровый №, площадь 2461 кв.м., вид разрешенного использования «для ведения личного подсобного хозяйства». Дата возникновения права ДД.ММ.ГГГГ. Кадастровая стоимость на 01.01.2019, 01.01.2020 составляла 189620,05 руб., на 01.01.2021, 01.01.2022 – 255845,56 руб.

Проверив расчет земельного налога, суд приходит к следующему:

(189620,05-46230 вычет)*0,3%*1*12/12*1,1=473 руб. за 2019 год, поскольку за 2018 год исчислен налог (189620,05-46230 вычет)*0,3%*1*12/12=430 руб. (льготированная категория), льгота действовала по февраль 2019 года.

Расчет налога за 2019 год (189620,05-46230 вычет)*0,3%*1*2/12 + 189620,05*0,3%*1*10/12=546 руб.

В случае, если сумма налога, исчисленная в отношении земельного участка в соответствии с настоящей статьей (без учета положений пунктов 7, 7.1, абзаца пятого пункта 10 настоящей статьи), превышает сумму налога, исчисленную в отношении этого земельного участка (без учета положений пунктов 7, 7.1, абзаца пятого пункта 10 настоящей статьи) за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, сумма налога подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в размере, равном сумме налога, исчисленной в соответствии с настоящей статьей (без учета положений пунктов 7, 7.1, абзаца пятого пункта 10 настоящей статьи) за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, а также с учетом положений пунктов 7, 7.1, абзаца пятого пункта 10 настоящей статьи, примененных к налоговому периоду, за который исчисляется сумма налога (п.17 ст.396 НК РФ в редакции на момент исчисления налога).

Таким образом, при расчете земельного налога за 2019 год применяется коэффициент 1,1

430 руб. (налог исчисленный за 2018 год)*1,1=473 руб. за 2019 год.

В последующем при расчете налога за 2020, 2021, 2022 года также подлежит применению коэффициент 1.1.

С учетом положения п.6 ст.52 НК РФ расчет земельного налога следующий:

189620,05*0,3%*1*12/12=569 руб., следовательно, 473 руб. (налог, исчисленный за 2019 год)*1,1=520 руб. за 2020 год

255845,56*0,3%*1*12/12=768 руб., следовательно, 520 руб. (налог, исчисленный за 2020 год)*1,1=572 руб. за 2021 год

572 руб. (налог, исчисленный за 2021 год)*1,1=629 руб. за 2022 год.

Таким образом, расчет земельного налога за 2020, 2021, 2022 года судом признается неверным и подлежащим удовлетворению за 2019 год в размере 473 руб., за 2020 год – 520 руб., за 2021 год – 572 руб., за 2022 год- 629 руб.

Согласно ст. 399 Налогового кодекса Российской Федерации (здесь и далее в редакции на момент возникновения обязанности) налог на имущество физических лиц устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, и особенности определения налоговой базы в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 Налогового кодекса Российской Федерации (ст. 400 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 1 ст. 401 Налогового кодекса Российской Федерации к объектам налогообложения отнесены расположенные в пределах муниципального образования: жилой дом; жилое помещение (квартира, комната); иные здание, строение, сооружение, помещение. 

Согласно пунктам 1, 2 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи. Указанный порядок определения налоговой базы может быть установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, за исключением объектов, указанных в пункте 3 настоящей статьи, определяется исходя из их инвентаризационной стоимости в случае, если субъектом Российской Федерации не принято решение, предусмотренное абзацем третьим пункта 1 настоящей статьи.

Поскольку на территории Алтайского края не принято решение об установлении в срок до 1 января 2020 года единой даты начала применения на территории данного субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений статьи 5 Налогового кодекса, расчет налога производится, исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения.

В соответствии со ст. 404 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его инвентаризационная стоимость, исчисленная с учетом коэффициента-дефлятора на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 года.

Согласно приказу Минэкономразвития России от 30.10.2018 N 595 "Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2019 год" (Зарегистрировано в Минюсте России 15.11.2018 N 52690) размер коэффициента-дефлятора, необходимого в целях применения налога на имущество в 2019 г. установлен 1,518.

Налоговым периодом признается календарный год (ст. 405 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу п. 1 ст. 406 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений пункта 5 настоящей статьи.

Порядок исчисления суммы вышеуказанного налога установлен статьей 408 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (п. 1). Сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса (п. 2). В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на имущество исчисление суммы налога в отношении данного имущества производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых это имущество находилось в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. Если возникновение права собственности на имущество произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права. Если возникновение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении коэффициента, указанного в настоящем пункте (п. 5).

Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 409 Налогового кодекса Российской Федерации).

В судебном заседании установлено, что ФИО1 по сведениям филиала ППК «Роскадастр» по Алтайскому краю является собственником квартиры, расположенной по адресу: 

<

адрес> 

<

адрес>2, кадастровый №, площадь 63,4 кв.м., дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ. 

Согласно ответа Роскадастра инвентаризационная стоимость объекта недвижимости квартиры, расположенной по адресу: 

<

адрес>2, кадастровый №, по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ составляет 186145,01 руб.

Ставки по данному налогу на территории Кировского сельсовета Алейского района Алтайского края установлены Решением Собрания депутатов кировского сельсовета Алейского района Алтайского края от 30.10.2014 N 22 "О введении налога на имущество физических лиц на территории муниципального образования кировский сельсовет Алейского района Алтайского края" в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, а именно:

Суммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения, умноженная на коэффициент-дефлятор

Ставка налога

до 300 тыс. рублей (включительно)

0,1 %

свыше 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей (включительно)

0,3 %

свыше 500 тыс. 

2 %

Проверив расчет налога на имущество физических лиц за 2019 год суд признает его неверным.

С учетом предоставленных сведений Роскадастра об инвентаризационной стоимости объекта недвижимости, налог на имущество за 2019 год составляет:

186145,01 руб.*1,518 (коэффициентов-дефляторов на 2019 год)*0,1% (ставка)*1*12/12=283 руб.

Согласно п.1 ст.403 Налогового кодекса Российской Федерации (действовавшая на период начисления налога на 2020 год) налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Налоговая база в отношении квартиры, части жилого дома определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади этой квартиры, части жилого дома (п.3 ст.403 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налоговая база в отношении жилого дома определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 50 квадратных метров общей площади этого жилого дома (п.5 ст.403 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налоговым периодом признается календарный год (ст. 405 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу п. 2 ст. 406 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя).

Решением Собрания депутатов Кировского сельсовета Алейского района Алтайского края от 24 октября 2019 года № 17 утвержден и введен в действие с 01 января 2020 года на территории муниципального образования Кировский сельсовет Алейского района Алтайского края налог на имущество физических лиц. Налоговая база по налогу в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости: 0,3 процента в отношении: жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат.

Порядок исчисления суммы вышеуказанного налога установлен статьей 408 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (п.1). Сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи (п.2). 

Согласно п.8 ст.408 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога за первые три налоговых периода с начала применения порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения исчисляется с учетом положений пункта 9 настоящей статьи по следующей формуле:

Н = (Н1 - Н2) x К + Н2,

где Н - сумма налога, подлежащая уплате. В случае прекращения у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на указанный объект налогообложения, возникновения (прекращения) права на налоговую льготу, изменения доли в праве общей собственности на объект налогообложения исчисление суммы налога (Н) производится с учетом положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи;

Н1 - сумма налога, исчисленная в порядке, предусмотренном пунктом 1 настоящей статьи, исходя из налоговой базы, определенной в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса, без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи;

Н2 - сумма налога, исчисленная исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи) за последний налоговый период, в котором в отношении такого объекта налогообложения применялся порядок определения налоговой базы исходя из его инвентаризационной стоимости;

К - коэффициент, равный:

0,2 - применительно к первому налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса;

0,4 - применительно ко второму налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса;

0,6 - применительно к третьему налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса.

Предусмотренная настоящим пунктом формула не применяется при исчислении налога в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, за исключением гаражей и машино-мест, расположенных в таких объектах налогообложения.

Согласно п. 9 ст.408 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если исчисленное в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи в отношении объекта налогообложения значение суммы налога Н2 превышает соответствующее значение суммы налога Н1, сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком, исчисляется без учета положений пункта 8 настоящей статьи.

Согласно ответа Роскадастра кадастровая стоимость объекта недвижимости квартиры, расположенной по адресу: 

<

адрес>, 

<

адрес>2, кадастровый №, на ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ составляет 417229,06 руб.

Таким образом, налог на имущество физических лиц составляет и подлежит взысканию в размере, с учетом требований п.6 ст.52 НК РФ:

Н1 - сумма налога, исчисленная исходя из налоговой базы, исчисленной из кадастровой стоимости: (417229,06 руб. – 131618 руб. (вычет 20 кв.м.))*0,3%*1*12/12 =857 руб.

Н2 – сумма налог, исчисленная судом из инвентаризационной стоимости объекта за 2019 год: 283 руб.

К – коэффициент, применяемый к первому налоговому периоду = 0,2

К – коэффициент, применяемый ко второму налоговому периоду = 0,4

К – коэффициент, применяемый к третьему налоговому периоду = 0,6

(857-283)*0,2+283=398 руб. за 2020 год.

(857-283)*0,4+283=513 руб. за 2021 год

(857-283)*0,6+283=627 руб. при исчислении налога за 2022 год, что превышает налог за 2021 год, поэтому подлежит применение п.8.1 ст.408 НК РФ

513*1,1=564 руб. за 2022 год 

Проверив расчет налога на имущество, суд признает расчет налогового органа неверным, с налогоплательщика подлежит взысканию суммы налога за 2019 год в размере 283 рублей, за 2020 год в размере 398 рублей, за 2021 год в размере 513 рублей, за 2022 год в размере 564 рублей. 

Из материалов дела следует, что налогоплательщику ФИО1 по почте по месту регистрации были направлены налоговые уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате земельного налога и налога на имущество за 2019 год; № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате земельного налога и налога на имущество за 2020 год; посредством личного кабинета налогоплательщика, открытого согласно скриншота программы АИС Налог-3 ДД.ММ.ГГГГ, направлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате земельного налога и налога на имущество за 2021 год; № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате земельного налога и налога на имущество за 2022 год. Направление указанных уведомлений подтверждается реестром почтовых отправлений, скриншотом личного кабинета.

В связи с неуплатой в установленный законом срок налога в адрес ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика направлено требования № по состоянию на 24 июля 2023 года об уплате налогов со сроком исполнения до 12 сентября 2023 года. 

По заявлению налогового органа, направленного 18.01.2024, мировым судьей судебного участка Алейского района Алтайского края 30.01.2024 отказано в принятии заявления о вынесении судебного приказа.

Данное определение получено налоговым органом 20 февраля 2024 года, что подтверждается сведениями о почтовом отслеживании сайта Почта России.

С административным исковым заявлением ИФНС № 16 по Алтайскому краю обратилась в суд 08.04.2024 (согласно штемпелю на конверте).

Таким образом, налоговый орган первоначально обратился в суд с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки по налогам и пени в установленный срок и после получения определения об отказе в его принятии в кратчайший срок направил настоящее административное исковое заявление в районный суд.

Изложенное свидетельствует о совершении истцом действий, направленных на принудительное взыскание налога, в пределах предусмотренного законом срока. 

Исходя из совокупности приведенных обстоятельств, незначительности пропуска срока, ходатайство о восстановлении срока подлежит удовлетворению.

Согласно ст.75 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ) пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (п.3 ст.75 НК РФ).

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной: 1) для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (п.4 ст.75 НК РФ).

Сумма пеней, подлежащая уменьшению в случае уменьшения совокупной обязанности, не может превышать сумму пеней, которая была ранее начислена в период с установленного срока уплаты уменьшаемой совокупной обязанности до даты учета соответствующего уменьшения совокупной обязанности на едином налоговом счете в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса.

В случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса (п.6 ст.75 НК РФ).

Пеня, будучи способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (страховых взносов), является дополнительной обязанностью налогоплательщика (плательщика страховых взносов), поэтому после истечения срока взыскания задолженности по уплате налогов и сборов (страховых взносов) (утраты возможности взыскания задолженности) она не может служить способом исполнения обязанности по их уплате и с этого момента не подлежит начислению. 

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 17 февраля 2015 года № 422-О, законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Изложенное свидетельствует о том, что пени могут взыскиваться только в том случае, если контрольным органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налогов и сборов (страховых взносов). 

Согласно представленным материалам в требование № 182279 от 24.07.2023 включена задолженность по земельному налогу за 2014 год в размере 142 руб., 2015 год-142 руб., 2016 год-569 руб., 2017 год-569 руб., 2018 год-430 руб., 2019 год-473 руб., 2020 год-521 руб., 2021 год-573 руб; по налогу на имущество физических лиц за 2014 год в размере 919 руб., 2015 год-1054 руб., 2016 год-1221 руб., 2017 год-1310 руб., 2018 год-1361 руб., 2019 год-1395 руб., 2020 год-857 руб., 2021 год-857 руб., на общую сумму 12393 руб. и пени на сумму 4817,56 рублей.

Проверяя обоснованность включения административным истцом в требование указанных задолженностей, суд приходит к следующему.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации внесены изменения, а именно с 01 января 2023 года введен институт Единого налогового счета.

В соответствии со статьей 4 названного Федерального закона № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее в настоящей статье – сальдо единого налогового счета) формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей) (пункта 1 части 1).

В целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания (пункт 1 части 2).

Согласно пункту 1 части 9 этой же статьи Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

По смыслу приведенных норм в требование № 182279 от 24 июля 2023 года могли быть включены только суммы недоимок, по которым не истек срок взыскания по состоянию на 31 декабря 2022 года.

Согласно положениям статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей до 01 января 2023 года) налоговые органы имеют право обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов в случае неисполнения налогоплательщиком физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов, в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 рублей (с 23 декабря 2020 года – превышает 10000 рублей), за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3000 руб. (с 23 декабря 2020 года – 10000 рублей), налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абзац 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как установлено при рассмотрении дела на судебном участке судебные приказы № 2а-1204/2018, 2а-869/2020 в отношении ФИО1 о взыскании недоимки по налогам не выносились, на неоднократные запросы административным истцом доказательств обратному не представлено.

Мировым судьей судебного участка Алейского района Алтайского края выдан судебный приказ № 2а-1459/2018 от 15.10.2018 о взыскании с ФИО1 недоимки по земельному налогу за 2015, 2016 года, пени, недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2015, 2016 года, пени.

Согласно представленным сведениям ОСП по г.Алейску и Алейскому району и ГУФССП России по Алтайскому краю, указанный судебный приказ в части взыскания недоимки по налогам на исполнение не предъявлялся. Из ответа налогового органа следует, что оплаты от налогоплательщика за период с 2018 года в счет недоимки по налогам не поступали.

Согласно ч.1.1. ст.356 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные приказы могут быть предъявлены к исполнению в течение трех лет со дня их выдачи.

Срок предъявления исполнительного документа к исполнению прерывается предъявлением его к исполнению, а также частичным исполнением исполнительного документа должником (ч.2 ст.356 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Поскольку отсутствуют сведения о вынесении судебных приказов о взыскании земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2014, 2017, 2018 года, недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2012, 2013 года списана налоговым органом 23.12.2019, а срок предъявления судебного приказа № 2а-1459/2018 о взыскании недоимки по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц за 2015, 2016 года истек, данные недоимки являются безнадежными к взысканию, в связи с чем включение их в требование и начисление на них пеней является неправомерным.

Конституционный суд в определении от 17 февраля 2015 года № 422-О дал разъяснения, согласно которым положения статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Поскольку отсутствуют доказательства принятия мер принудительного взыскания налогов за период с 2012-2018 года, их включение в требование, а также расчет пени на данные недоимки является неправомерным, в связи с чем пеня, исчисленная на совокупную обязанность подлежит пересчету.

Таким образом, взысканию подлежат пени сконвертированные на 01.01.2023 с учетом установленного судом расчета:

- по земельному налогу за 2019 год за период с 02.12.2020 по 31.12.2022 в размере 63,91 рублей

- по земельному налогу за 2020 год в размере 35,82 рублей

Период от

Период до

Дни

Недоимка

Ставка

Расчет

02.12.2021

19.12.2021

18

520

7,50%

2,34

20.12.2021

13.02.2022

56

520

8,50%

8,25

14.02.2022

27.02.2022

14

520

9,50%

2,31

28.02.2022

31.03.2022

32

520

20,00%

11,09

02.10.2022

31.12.2022

91

520

7,50%

11,83

ИТОГО

35,82

- по земельному налогу за 2021 год в размере 4,29 рублей

Период от

Период до

Дни

Недоимка

Ставка

Расчет

02.12.2022

31.12.2022

30

572

7,50%

4,29

ИТОГО

4,29

- по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в размере 38,24 рублей

Период от

Период до

Дни

Недоимка

Ставка

Расчет

02.12.2020

21.03.2021

110

283

4,25%

4,41

22.03.2021

25.04.2021

35

283

4,50%

1,49

26.04.2021

14.06.2021

50

283

5,00%

2,36

15.06.2021

25.07.2021

41

283

5,50%

2,13

26.07.2021

12.09.2021

49

283

6,50%

3,00

13.09.2021

24.10.2021

42

283

6,75%

2,67

25.10.2021

19.12.2021

56

283

7,50%

3,96

20.12.2021

13.02.2022

56

283

8,50%

4,49

14.02.2022

27.02.2022

14

283

9,50%

1,25

28.02.2022

31.03.2022

32

283

20,00%

6,04

02.10.2022

31.12.2022

91

283

7,50%

6,44

ИТОГО

38,24

- по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 27,40 рублей

Период от

Период до

Дни

Недоимка

Ставка

Расчет

02.12.2021

19.12.2021

18

398

7,50%

1,79

20.12.2021

13.02.2022

56

398

8,50%

6,31

14.02.2022

27.02.2022

14

398

9,50%

1,76

28.02.2022

31.03.2022

32

398

20,00%

8,49

02.10.2022

31.12.2022

91

398

7,50%

9,05

ИТОГО

27,40

- по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 3,85 рублей

Период от

Период до

Дни

Недоимка

Ставка

Расчет

02.12.2022

31.12.2022

30

513

7,50%

3,85

ИТОГО

3,85

Последующее начисление пени производится на совокупную обязанность на сумму задолженности по земельному налогу и налога на имущество физических лиц за 2019-2022 года, исходя из следующего расчета:

Период от

Период до

Дни

Недоимка

Ставка

Округление

01.01.2023

23.07.2023

204

2759

7,50%

140,71

24.07.2023

14.08.2023

22

2759

8,50%

17,20

15.08.2024

17.09.2023

34

2759

12,00%

37,5200

18.09.2024

29.10.2023

42

2759

13,00%

50,21

30.10.2023

01.12.2023

33

2759

15,00%

45,52

02.12.2023

17.12.2023

16

3952

15,00%

31,62

18.12.2023

10.01.2024

24

3952

16,00%

50,59

ИТОГО

373,37

Общая сумма пени, подлежащая взысканию с административного ответчика, равна 546,88 руб.

С учетом установленных по делу обстоятельств требования налоговой инспекции подлежат частичному удовлетворению. С ФИО1 подлежит взысканию задолженность по земельному налогу за 2019 год в размере 473 рублей, за 2020 год в размере 520 рублей, за 2021 год в размере 572 рублей, за 2022 год в размере 629 рублей, по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в размере 283 рублей, за 2020 год в размере 398 рублей, за 2021 год в размере 513 рублей, за 2022 год в размере 564 рублей, пени в размере 546,88 рублей, на общую сумму 4498,88 рублей.

В силу статей 111, 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административного ответчика в доход бюджета муниципального образования г. Алейска Алтайского края подлежит взысканию государственная пошлина, размер которой, с учетом положений подпункта 1 пункта 1 статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации составляет 400 рублей. 

На основании изложенного, руководствуясь ст. 178-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю к ФИО1 удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки 

<

адрес>, зарегистрированной по адресу: 

<

адрес>, 

<

адрес>2, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Алтайскому краю недоимку: 

по земельному налогу за 2019 год в размере 473 рублей, за 2020 год в размере 520 рублей, за 2021 год в размере 572 рублей, за 2022 год в размере 629 рублей,

по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в размере 283 рублей, за 2020 год в размере 398 рублей, за 2021 год в размере 513 рублей, за 2022 год в размере 564 рублей,

пени в размере 546,88 рублей, на общую сумму 4498,88 рублей.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Взыскать с ФИО1 в доход бюджета муниципального образования - городской округ г. Алейска Алтайского края государственную пошлину в размере 400 рублей.

Решение может быть обжаловано в Алтайский краевой суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме через Алейский городской суд Алтайского края.

Судья Н.В. Брендина