Дело №2а-1090/2021

УИД: 22RS0065-02-2021-000297-93

Р Е Ш Е Н И Е

именем Российской Федерации

03 марта 2021 года г.Барнаул

Индустриальный районный суд г.Барнаула Алтайского края в составе:

председательствующего судьи Жидких Н.А.,

при секретаре Стародубовой Е.О.,

с участием административного ответчика ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по искуМежрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу, пене.

УСТАНОВИЛ:

Административный истец - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю обратился в Индустриальный районный суд г.Барнаула с исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц в размере 116 480 рублей, пени в размере 1 950 рублей 54 копейки.

В обоснование заявленных требований указано, что ФИО1 является арбитражным управляющим и состоит в МИФНС №14 по Алтайскому краю на налоговом учете в качестве налогоплательщика.

29.04.2019 ответчиком представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ, в которой отражена сумма налога 108 680 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговым органом рассчитаны авансовые платежи в размере 58 240 руб. со сроком уплаты 15.10.2019, в размере 58 240 руб. со сроком уплаты до 15.01.2020

В связи с неуплатой ответчиком налога в установленные законом сроки, налоговым органом ответчику начислены пени, выставлялось требование, которое также оставлено им без исполнения. Истец обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности. Заявление о вынесении судебного приказа удовлетворено, вынесен судебный приказ, с учетом поступивших от должника возражений судом вынесено определение об отмене судебного приказа, которым инспекции разъяснено право на обращение в суд с требованием о взыскании задолженности в порядке искового производства.

По настоящее время заявленная к взысканию задолженность ответчиком не погашена в связи с чем, административный истец обратился с исковым заявлением в суд.

В судебное заседание представитель административного истца не явился, извещен надлежащим образом, в иске просил о рассмотрении дела в его отсутствие.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании возражал по заявленному иску, представил письменные возражения, в которых указывает, что требование о взыскании с него задолженности заявлено раньше срока оплаты. 

В соответствии с положениями ст.150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) судом определено о рассмотрении административного дела при имеющейся явке.

Согласно ст.286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Согласно п.4 ч.1 ст.23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -НК РФ) налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно ч.1 ст.207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу п.1,3 ст.227 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

В силу п.5, 6 ст.227 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно абз.1,2 п.1 ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. 

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствие со ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. 

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В силу п.2 ст.48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (п.3 ст.48 НК РФ).

Исходя из содержания приведенных выше норм права, заявление о выдаче судебного приказа о взыскании недоимки может быть подано налоговым органом в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога, которое должно быть направлено налогоплательщику в сроки, установленные ст.70 НК РФ.

В силу п.п.1, 3 ст.70 НК РФ, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. Правила, установленные статьей 70 НК РФ, применяются также в отношении сроков направления требования об уплате сбора, а также пеней и штрафа.

С направлением предусмотренного статьей 69 НК РФ требования, налоговое законодательство связывает последующее применение механизма принудительного взыскания налога и пеней в определенные сроки.

Согласно п.6 ст.69 НК РФ, требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Установлено, что на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №14 по Алтайскому краюсостоит в качественалогоплательщика ФИО1 и в соответствии с пунктом 1 статьи 23 НК РФ обязан уплачивать законно установленные налоги.

Установлено, что 29.04.2019 ответчиком представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за доходы, полученные в 2018 годы, в которой отражена сумма налога 108680 руб., что ответчиком не оспаривалось при рассмотрении дела (л.д.14-18).

Истец указывает, что по результатам камеральной налоговой проверки налоговым органом рассчитаны авансовые платежи в размере 58 240 руб. со сроком уплаты 15.10.2019, в размере 58 240 руб. со сроком уплаты до 15.01.2020

Как усматривается из материалов дела, в ответчику направлено налоговое уведомление №135905 на уплату авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в размере 116480 руб., из которых 58240 руб. со сроком оплаты до 15.10.2019 и 58 240 руб. со сроком оплаты до 15.01.2020.

Поскольку указанная задолженность не была произведена, инспекцией налогоплательщику на основании ст. 75 НК РФ начислены пени в размере 1905,54 руб.

Также ответчику направлялось требование №32444 по состоянию на 18.02.2020 об уплате авансовых платежей в размере 116 480 руб., пени в размере 1950,54 руб. со сроком исполнения до 14.04.2020 (л.д.9).

Межрайонная ИФНС России №14 по Алтайскому краю обратилась 11.06.2020 к мировому судье судебного участка №1 Индустриального района г.Барнаула с заявлением о вынесении судебного приказа, то есть в установленный законом шестимесячный срок со дня направления требования (л.д.39-42).

13.06.2020 мировым судьей судебного участка №1 Индустриального района г.Барнаула Алтайского края вынесен судебный приказ (л.д.43). В связи с поступившими возражениями должника указанный судебный приказ отменен 16.07.2020 (л.д.45).

С иском в суд административный истец обратился 15.01.2021 посредством почтовой связи (л.д.27).

Суд полагает обоснованными возражения ответчика о том, что вышеуказанное налоговое требование выставлено налоговым органом преждевременно, как указывает и сам истец в своих письменных пояснениях от 01.03.2021, в связи с чем суд не усматривает оснований для взыскания с ФИО1 заявленной к взысканию задолженности.

Пунктом 3 ст.58 НК РФ предусмотрено, что в соответствии с настоящим Кодексом может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.

Согласно ст. 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год.

В соответствии с п.3 ст.227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

На основании п.8 ст.227 НК РФ исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет суммы авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в пункте 1 названной статьи видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 Кодекса.

Сроки уплаты авансовых платежей по НДФЛ установлены п.9 ст.227 НК РФ, в соответствии с которым авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений: за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей; за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей (в редакции, действующей в спорный период).

Таким образом, налоговое законодательство разграничивает понятия налога и авансового платежа, предусматривая различные сроки их уплаты. Авансовые платежи являются промежуточными платежами, уплачиваемыми в течение налогового периода, следовательно, в силу ст.11 НК РФ неуплаченный авансовый платеж не является недоимкой по налогу, которая может быть взыскана налоговым органом с налогоплательщика в принудительном порядке.

Указанная правовая позиция также отражена в Письме ФНС России от 19.11.2012 №НД-4-8/19411@ «По вопросу применения мер принудительного взыскания авансовых платежей по НДФЛ».

По настоящему делу, как следует из расчета истца, НДФЛ в сумме 116480 руб. является авансовым платежом за 2019 год.

Между тем в связи с истечением налогового периода, в течение которого должен был быть уплачен авансовый платеж (2019 год), он утратил статус авансового, а у налогоплательщика наступила обязанность по уплате налога НДФЛ за истекший налоговый период, рассчитанного с учетом поступивших авансовых платежей и подлежащего уплате до 15.07.2020.

Учитывая изложенное, оснований для выставления по состоянию на 18.02.2020 требования об уплате именно авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц у налогового органа не имелось, поскольку срок уплаты этого налога наступал лишь 15.07.2020.

При указанных обстоятельствах суд полагает необходимым отказать в удовлетворения требования о взыскании авансовых платежей, заявленных как недоимка по НДФЛ.

Согласно п.1 ст.72 НК РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

В соответствии с п.2 ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

На основании пп.3, 5 ст.75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

С учетом положений вышеуказанных норм обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.

Поскольку в материалах дела отсутствуют доказательства добровольной уплаты налогоплательщиком или принудительного взыскания недоимки по НДФЛ за 2019 год, пени, начисленные на указанную недоимку, не подлежат взысканию с административного ответчика.

С учетом изложенного правовые основания для удовлетворения административного иска в полном объеме у суда отсутствуют.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд 

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении административного иска Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст.227 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 116480 руб. и пене за его неуплату в размере 1950,54 руб. отказать в полном объеме.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Алтайского краевого суда в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Индустриальный районный суд г.Барнаула Алтайского края.

Судья: Н.А. Жидких

Мотивированное решение изготовлено 10.03.2021

Верно, судья: Н.А. Жидких

Секретарь с/з.: Е.О. Стародубова

По состоянию на 10.03.2021 решение не вступило в законную силу

Подлинный документ находится в материалах дела №2а-1090/2021 

Индустриального районного суда г.Барнаула Алтайского края

Секретарь с/з.: Е.О. Стародубова