УИД - 36RS0020-01-2020-000285-64

Дело № 2-335/2020

Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

<

...> 15мая 2020 года 

Лискинский районный суд Воронежской области в составе

председательствующего судьи Спицыной М.Г.,

при секретаре Пещеревой О.Ю., 

с участием истца ФИО1,

третьего лица ФИО4, 

представителя ответчика межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №14 по Воронежской области по доверенности ФИО5,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда гражданское дело по иску ФИО1 к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №14 по Воронежской области о признании права собственности на наследственное имущество в виде имущественного налогового вычета, обязании произвести выплату денежной суммы,

У С Т А Н О В И Л:

ФИО1 (далее истец) обратилась с иском к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Воронежской области (далее ответчик), ссылаясь на включение нотариусом в наследственную массу наследодателя – сына истца ФИО2, умершего ДД.ММ.ГГГГ, наследственного имущества в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ему в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: 

<

адрес>- размере 64035 рублей и не полученной им в связи со смертью, в выдаче которого ответчиком истцу отказано. Указав, что ее сын при жизни реализовал свое право на получение им имущественного налогового вычета за 2018 год с соблюдением всех условий для получения вычета, однако в связи с его смертью возврат налога произведен не был, просит признать за ней право собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в размере 64035 рублей, обязать межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 14 по Воронежской области выплатить ей денежную сумму в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, умершему ДД.ММ.ГГГГ, в связи с приобретением квартиры, расположенной в размере 64035 рублей и не полученной в связи со смертью (л.д.5-8.

Определением Лискинского районного суда Воронежской области от 06.05.2020 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, был привлечен ФИО4 (л.д. 71).

В судебном заседании истец ФИО1 заявленные требования и доводы в их обоснование поддержала, пояснила также, что подача ФИО2 при жизни всех необходимых документов на получение имущественного налогового вычета за 2018, а также право на его получение, подтверждаются представленными в дело документами. При этом решений об отказе в предоставлении вычета ответчиком не представлено. Денежная сумма, в виде переплаченного налога относится к имуществу, которое может переходить от одного лица к другому в порядке наследования, однако, налоговая инспекция необоснованно отказывает истцу – единственному принявшему наследство наследнику в выплате. 

Третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, ФИО4 в судебном заседании с заявленными исковыми требованиями согласился, пояснив, что действительно их общий с истцом сын ФИО7, умерший ДД.ММ.ГГГГ, при жизни обратился в налоговую инспекцию с требованием о предоставлении налогового вычета в связи с приобретением им в 2018 году квартиры, подав соответствующую декларацию и необходимые документы. Возврат налога ему был одобрен, однако, получить перечисленную ему сумму он не успел в связи с внезапной смертью. Единственным наследником после его смерти, принявшим наследство, является ФИО1 Он - ФИО4 от принятия наследства сына отказался. Других наследников нет.

Представитель межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Воронежской области ФИО5 в судебном заседании исковые требования не признал в полном объеме и пояснил, что действительно 27.03.2019 ФИО2 ответчику была подана налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц с приложением необходимых документов: копии договора купли-продажи квартиры, расписки, справки о доходах и суммах налога физического лица, копии кредитного договора - для получения налогового вычета в связи с приобретением им в 2018 году квартиры. Указанная декларация в установленный законом трехмесячный срок прошла камеральную проверку и сумма вычета - 64035 рублей поступила на индивидуальный счет ФИО2, он мог в любой момент получить указанную сумму. Решений об отказе ему в возврате налога не выносилось. В предоставлении вычета отказано ФИО2 не было, так как препятствий для этого не имелось. В связи с тем, что ФИО2 после проведения камеральной проверки не было подано заявление, содержащее реквизиты его банковского счета для перечисления суммы вычета, последний фактически выплачен налогоплательщику не был и в настоящее время находится на его индивидуальном счете. При этом, по мнению представителя ответчика, денежная сумма, в виде переплаченного налога не относится к имуществу, которое может переходить от одного лица к другому в порядке наследования, в связи с чем в производстве указанной выплаты наследнику ФИО2 отказано правомерно. 

Выслушав объяснения истца, третьего лица, представителя ответчика, исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам. 

Статьей 35 Конституции Российской Федерации установлено, что право частной собственности охраняется законом. Никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда. Право наследования гарантируется.

Согласно ст. 128 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее также ГК РФ) к объектам гражданских прав относятся вещи, включая наличные деньги и иное имущество, в том числе имущественные права (безналичные денежные средства).

В силу ч.1 ст.129 ГК РФ объекты гражданских прав могут свободно переходить от одного лица к другому в порядке универсального правопреемства (наследование) либо иным способом, если они не ограничены в обороте.

В соответствии с пунктом 2 статьи 218 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Согласно ст. 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя: это право на алименты, на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами.

Из пп. 5 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ (далее также НК РФ) следует, что налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

В силу ч.1, ч.2, п. 1, п.3 ч. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается: с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом; со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. Задолженность по налогам, указанным в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Согласно пункту 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Таким образом, в состав наследства входит только имущество (в том числе права), принадлежавшее наследодателю на гражданско-правовых основаниях. Следовательно, право на получение суммы налогового вычета не наследуется.

При этом налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

Так, в соответствии с п. п. 4 п. 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции на момент спорных отношений) при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

В соответствии с положениями пункта 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения доходов, выплачиваемых налоговым агентом в каждом соответствующем месяце и подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов, на сумму (ее части) предоставляемого вычета.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 рублей при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, указанных в пункте 3 настоящей статьи, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов (пункт 4 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 9 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, если в налоговом периоде имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и (или) 4 пункта 1 настоящей статьи, не могут быть использованы полностью, их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного их использования, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Пунктом 7 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, действующим в период возникновения спорных правоотношений, предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу части 2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня предоставления налоговой декларации в налоговые органы провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.

В соответствии с частью 3 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Исходя из системного толкования положений статей 210 - 220 Налогового кодекса Российской Федерации, право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающей обращение в налоговый орган и предоставления подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со статьей 216 Налогового кодекса Российской Федерации признается календарный год.

По смыслу указанных выше положений законодательства о налогах и сборах, реализация права на получение налогового вычета за каждый налоговый период является основанием для возникновения права на возврат уплаченного налога только за указанный период.

При этом не может быть отнесено к имущественным правам, подлежащим включению в наследственную массу в соответствии со статьей 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации только право на получение в будущем налогового вычета (т.е. в рассматриваемом случае за 2019 год и последующие годы), поскольку к налоговым отношениям, в том числе, по предоставлению и реализации права на получение налогового вычета истцом в будущем, гражданское законодательство не может быть применено в силу положений пункта 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации, а налоговым законодательством переход права наследодателя на предоставление налогового вычета к наследникам не предусмотрено.

Таким образом, право на имущественный налоговый вычет за конкретный налоговый период может быть реализовано наследником при условии обращения в налоговый орган наследодателя с соответствующим заявлением в установленном законом порядке и принятия налоговым органом по результатам проведения камеральной проверки соответствующего решения о выплате данного налогового вычета, поскольку денежная сумма в виде переплаченного налога, о выплате которой налоговым органом принято решение по результатам проведения камеральной проверки, относится к имуществу, которое является объектом гражданских прав и в соответствии со статьей 128, 129 Гражданского кодекса Российской Федерации может переходить от одного лица к другому в порядке наследования.

В судебном заседании установлено, следует из объяснений сторон и подтверждается материалами дела, что сын истца – ФИО2 на основании договора купли-продажи квартиры от 04.06.2018 являлся собственником 

<

адрес> (л.д.23-25), его право собственности на указанный объект недвижимости было зарегистрировано в Едином государственном реестре недвижимости 06.06.2018 (л.д.11-12). При жизни ФИО2 обратился к ответчику за получением имущественного налогового вычета. 27.03.2019 в подтверждение своих прав на получение имущественного налогового вычета за 2018 год в связи с приобретением квартиры он представил налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) с подтверждающими документами: копией договора купли-продажи квартиры, справкой о доходах и суммах налога физического лица, копией кредитного договора (л.д. 18-23, 24-27, 28, 29-34). 

Согласно ответу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №14 по Воронежской области от 26.11.2019 на запрос нотариуса по состоянию на 27.06.2019 у ФИО2,ДД.ММ.ГГГГ года рождения, имеется переплата по налогу на доходы физических лиц в размере 64035 рублей, образовавшаяся по результатам проведенной камеральной проверки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма №3_НДФЛ) за 2018 год на предоставление имущественного налогового вычета в соответствии с пп.3 п.1 ст.220 НК РФ (л.д.56).

Право на имущественный вычет и его размер представителем ответчика не оспаривались, решение об отказе в предоставления налогового вычета в материалы дела не представлено.

Реализация права на получение имущественного налогового вычета наследодателя в связи с приобретением квартиры с соблюдением предусмотренной законом процедуры подтверждена представителем ответчика в судебном заседании. Поскольку ФИО2 при жизни выразил свою волю на получение налогового вычета, его право на налоговый имущественный вычет в сумме 64035 рублей за 2018 год подтверждено, суд приходит к выводу о том, что истец, как наследник, вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество в виде возврата денежной суммы по излишне уплаченному налогу. Денежная сумма, в виде переплаченного налога относится к имуществу, которое, в свою очередь является объектом гражданских прав и в соответствии со статьями 128, 129 Гражданского кодекса Российской Федерации, может переходить от одного лица к другому в порядке наследования. 

Учитывая, что ФИО2, подал 27.03.2019 ответчику налоговую декларацию с подтверждающими документами, на момент его смерти камеральная налоговая проверка поданной им декларации была завершена и установленный статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации срок ее проведения на тот момент истек, ответчиком на дату смерти ФИО2 было принято решение о выплате имущественного налогового вычета, у наследодателя возникло имущественное право, которое подлежит наследованию в порядке, предусмотренном действующим гражданским законодательством.

14.08.2019 ФИО2 умер, единственной наследницей по закону, принявшей наследство, является его мать - истец по настоящему делу, которая унаследовала оставшуюся после смерти ее сына квартиру. Отец наследодателя – ФИО4 (третье лицо по делу) отказался от принятия наследства в пользу своей супруги (истца по данному делу). Иных наследников у ФИО2 не имелось. Собственником квартиры в настоящее время является истец ФИО1 (л.д. 13-15, 16, 17).

Квартира до настоящего времени находится в ипотеке в связи с заключенным 04.06.2018 ФИО2 с ПАО "Сбербанк России" кредитным договором, расходы по погашению кредита после смерти ФИО2 несет истец, что подтверждается представленными в судебное заседание письменными доказательствами (л.д. 28-33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41,42).

Ограничений для получения налогового вычета наследником после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета, а налоговый орган признал за налогоплательщиком такое право, налоговое законодательство не содержит.

Кроме того, излишне внесенная денежная сумма является имуществом налогоплательщика, и в случае его смерти подлежит включению в наследственную массу.

В связи с этим не принимаются во внимание доводы представителя межрайонной ИФНС России N 14 по Воронежской области о том, что право на имущественный налоговый вычет не может переходить по наследству, поскольку они основаны на неправильном толковании норм действующего законодательства.

У ФИО1 возникло право на получение налогового имущественного вычета в сумме 64035 рублей, что подтверждается свидетельством о праве на наследство по закону от 18.02.2020 (л.д.16).

Не принимаются во внимание доводы представителя ответчика, не усмотревшего оснований для осуществления выплаты в связи с отсутствием соответствующего заявления ФИО2, учитывая положение пункта 7 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, действующего в период возникновения спорных правоотношений, и предусматривающего, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, что ФИО2 и было сделано. При этом письменное заявление налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы требовалось указанной выше нормой, но в редакции до 27 декабря 2009 года, в связи с чем не может распространяться на правоотношения, возникшие в 2018 году. Кроме того, и в предыдущей редакции письменное заявление требовалось одновременно с подачей декларации, а не после ее камеральной проверки.

Исходя из анализа приведенных выше норм права и установленных по делу обстоятельств, признавая доказанными доводы истца о том, что при жизни ее сын ФИО2 реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета за 2018 год в размере 64035 рублей, им были соблюдены все условия для получения указанного выше имущественного налогового вычета, а именно поданы налоговая декларация и соответствующие документы, однако, по независящим от него причинам, а именно в связи с его смертью фактически возврат суммы налога налоговым органом не был произведен, суд приходит к выводу о том, что в данном случае сумма неполученного налогового вычета обоснованно включена в состав наследства и подлежит выплате истцу ФИО1, являющейся единственным наследником после смерти сына. Заявленные последней исковые требования подлежат удовлетворению в полном объеме.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 194-198 ГПК РФ, 

Р Е Ш И Л:

Исковые требования ФИО1 к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №14 по Воронежской области о признании права собственности на наследственное имущество в виде имущественного налогового вычета, обязании произвести выплату денежной суммы - удовлетворить.

Признать за ФИО1 право собственности на наследственное имущество наследодателя ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, умершего ДД.ММ.ГГГГ, в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета за 2018 год предоставленного ему в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: 

<

адрес> - в размере 64035 (шестидесяти четырех тысяч тридцати пяти) рублей.

Обязать межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 14 по Воронежской области выплатить ФИО1 денежную сумму в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, умершему ДД.ММ.ГГГГ, в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: 

<

адрес> – в размере 64035 (шестидесяти четырех тысяч тридцати пяти) рублей, и не полученную в связи со смертью.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме в Воронежский областной суд через Лискинский районный суд Воронежской области.

Судья 

Решения в окончательной форме составлено 21.05.2020.