Дело № 12-69/2018

РЕШЕНИЕ

27 июля 2018 года город Новодвинск 

Судья Новодвинского городского суда Архангельской области Губарева Ю.В., 

с участием:

представителя должностного лица – директора обособленного подразделения общества с ограниченной ответственностью «Панорама» ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании жалобу ФИО1 на постановление начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу ФИО2 от 14 февраля 2018 года № 42,

установил:

Постановлением начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу ФИО2 от 14 февраля 2018 года № 42, директор обособленного подразделения Общества с ограниченной ответственностью «Панорама» ФИО1 привлечена к административной ответственности по ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ с назначением наказания в виде административного штрафа в размере 4000 рублей.

Решением судьи Архангельского областного суда от 21 июня 2018 года решение судьи Новодвинского городского суда Архангельской области от 11 мая 2018 года в части прекращения производства по делу об административном правонарушении в отношении ФИО1 за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций в период с 02 по 13 апреля 2017 года отменено, производство по делу в этой части прекращено на основании п. 6 ч. 1 ст. 24.5 КоАП РФ в связи с истечением сроков давности привлечения к административной ответственности, соответственно жалоба ФИО1 подлежит рассмотрению за нарушения порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций в периоды с 05 по 31 июля 2017 года и с 02 по 25 августа 2017 года.

В жалобе ФИО1 просит постановление отменить, полагает, что в ее действиях отсутствует состав административного правонарушения, срок привлечения к ответственности истек, аналогичное нарушение вменено самому Обществу. Полагает, что налоговым органом не было выявлено денежных средств в кассе сверх установленного лимита, то есть свыше 1 700 000 рублей, что подтверждается его расчетами на основании данных представленной ему при проверке кассовой книги и отчетов из фискального накопителя, что исключает наличие в ее действиях состава административного правонарушения, предусмотренного ч.1 ст. 15.1 КоАП РФ.

Должностное лицо, вынесшее постановление, начальник Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу ФИО2, надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного заседания, ходатайствовал о рассмотрении дела в свое отсутствие, указав, что полностью поддерживает решение Архангельского областного суда от 21.06.2018 и просит оставить постановление инспекции от 14 февраля 2018 года № 42 в силе.

Заслушав ФИО1, рассмотрев доводы жалобы, проверив дело в полном объеме, прихожу к следующему.

Как следует из материалов дела, при проведении проверки полноты учета выручки, порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций в обособленном подразделении ООО «Панорама», расположенном по адресу: 

<

...>, выявлено нарушение пунктов 2 и 4 Указания Банка России от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов» и пунктов 2, 3, 7 Указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства», а именно: в периоды времени с 05 по 31 июля 2017 года и с 02 по 25 августа 2017 года вместо передачи полученных денежных средств в банк или хранения их в кассе в пределах установленного лимита, Общество использовало их на выплаты выигрышей клиентам пункта приема ставок букмекерской конторы.

Указанные обстоятельства послужили основанием для привлечения директора обособленного подразделения ООО «Панорама» ФИО1 к административной ответственности по ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ. 

Порядок возбуждения дела об административных правонарушениях, предусмотренный ст.ст. 28.1, 28.2, 28.3 КоАП РФ административным органом был соблюден, протокол об административном правонарушении составлен уполномоченным должностным лицом в отношении надлежащего субъекта, проверка проведена с соблюдением действующего законодательства и сторонами не оспаривается. 

Задачами производства по делам об административных правонарушениях являются всестороннее, полное, объективное и своевременное выяснение обстоятельств каждого дела, разрешение его в соответствии с законом, обеспечение исполнения вынесенного постановления, а также выявление причин и условий, способствовавших совершению административных правонарушений (статья 24.1 КоАП РФ).

В соответствии с частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ административным правонарушением признается нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов. Соответственно, данная норма предусматривает ответственность за любые нарушения порядка работы с денежной наличностью, а также за ограниченный перечень нарушений порядка ведения кассовых операций, и в деянии Общества имело место нарушение порядка работы с денежной наличностью.

Частью 5 статьи 6 Федерального закона от 29 декабря 2006 № 244-ФЗ «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» установлено, что организатор азартных игр обязан соблюдать установленные Правительством Российской Федерации в соответствии с настоящим Федеральным законом правила совершения операций с денежными средствами при организации и проведении азартных игр.

В соответствии со статьями 34, 82.3 Федерального закона от 10 июля 2002 года № 86-ФЗ «О Центральном Банке Российской Федерации» в целях организации на территории Российской Федерации наличного денежного обращения на Банк России возложены функции по определению порядка ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенного порядка ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства, по установлению правил наличных расчетов. 

Реализуя указанные функции, Банк России издал Указание от 07 октября 2013 года № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов» (далее – Указание № 3073-У) и Указание от 11 марта 2014 года № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (далее – Указание № 3210-У), в которых определил порядок ведения кассовых операций с наличными деньгами, требования к наличным расчетам.

Таким образом, лицо, допустившее административно наказуемое нарушение Указаний № 3073-У, № 3210-У, в соответствующей части, касающейся расчетов наличными деньгами, их хранения, имевшее возможность и не принявшее должных мер к соблюдению установленных требований, может быть привлечено к ответственности по части 1 статьи 15.1 КоАП РФ.

Согласно материалам дела инспекция, привлекая должностное лицо к ответственности по части 1 статьи 15.1 КоАП РФ, исходила из нарушения данным лицом порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившегося в несоблюдении и нарушении порядка хранения свободных денежных средств. 

Установлено, что в период с 05 по 31 июля 2017 года из поступивших в кассу обособленного подразделения от участников азартных игр наличных денежных средств при приеме ставок в размере 1597043 рублей, осуществлены выплаты выигрышей на общую сумму 1008917 рублей, из них 296150 рублей – выплаты за счет сумм принятых игровых ставок.

В период с 02 по 25 августа 2017 года из поступивших в кассу обособленного подразделения от участников азартных игр наличных денежных средств при приеме ставок в размере 1619212 рублей, осуществлены выплаты выигрышей на общую сумму 1281395 рублей, из них 287908 рублей – выплаты за счет сумм принятых игровых ставок.

Юридическое лицо самостоятельно определяет лимит остатка наличных денег, который может храниться в месте для проведения кассовых операций в соответствии с приложением к Указанию № 3210-У, исходя из характера его деятельности с учетом объемов поступлений или объемов выдач наличных денег.

Согласно пункту 3 Указания № 3210-У уполномоченный представитель юридического лица сдает наличные деньги в банк или в организацию, входящую в систему Банка России, осуществляющую перевозку наличных денег, инкассацию наличных денег, операции по приему, пересчету, сортировке, формированию и упаковке наличных денег клиентов банка, для зачисления их сумм на банковский счет юридического лица.

В соответствии с пунктом 2 Указания № 3073-У индивидуальные предприниматели и юридические лица (далее - участники наличных расчетов) не вправе расходовать поступившие в их кассы наличные деньги в валюте Российской Федерации за проданные ими товары, выполненные ими работы и (или) оказанные ими услуги, а также полученные в качестве страховых премий, за исключением следующих целей: выплаты работникам, включенные в фонд заработной платы, и выплаты социального характера; выплат страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физическим лицам, уплатившим ранее страховые премии наличными деньгами; выдачи наличных денег на личные (потребительские) нужды индивидуального предпринимателя, не связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности; оплаты товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг; выдачи наличных денег работникам под отчет; возврата за оплаченные ранее наличными деньгами и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги; выдачи наличных денег при осуществлении операций банковским платежным агентом (субагентом) в соответствии с требованиями статьи 14 Федерального закона от 27 июня 2011 года № 161-ФЗ «О национальной платежной системе».

Следовательно, юридическое лицо вправе расходовать только свободные денежные средства. Свободными денежными средствами являются денежные средства, которые юридическое лицо хранит на банковских счетах в банках сверх установленного лимита остатка наличных денег (в соответствии с абзацем 7 пункта 2 Указания № 3210-У).

Из преамбулы Указания № 3073-У следует, что в данном акте установлены правила осуществления наличных расчетов в Российской Федерации в валюте Российской Федерации, а также в иностранной валюте с соблюдением требований валютного законодательства Российской Федерации.

В данном пункте закреплено, что Указание № 3073-У не распространяется на наличные расчеты с участием Банка России, а также на наличные расчеты в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте между физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями; банковские операции, осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Банка России; осуществление платежей в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. То есть, данный акт имеет универсальный характер и применяется во всех случаях, кроме случаев, прямо указанных пункте 1. 

Иных исключений для применения Указания № 3073-У не установлено.

Более того, в соответствии с пунктом 4 Указания № 3073-У наличные расчеты в валюте Российской Федерации между участниками наличных расчетов (с соблюдением предельного размера наличных расчетов, установленного пунктом 6 Указания № 3073-У), между участниками наличных расчетов и физическими лицами по операциям, в частности, по организации и проведению азартных игр осуществляются за счет наличных денег, поступивших в кассу участника наличных расчетов с его банковского счета.

Следовательно, в силу статьи 4 Федерального закона от 29 декабря 2006 года № 244-ФЗ «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации», результатом действия участника азартной игры по внесению ставки, являются непосредственно денежные средства, которые принимаются организатором азартной игры, как обязательное условие для участия в азартной игре.

Таким образом, наличные денежные средства, поступившие в кассу пункта приема ставок в виде ставок от участников азартных игр, должны быть сданы в кассу общества или в банк для зачисления на банковский счет, кроме тех, которые могут быть израсходованы на указанные в законодательстве цели. При этом выплата в виде выигрышей клиентам пункта приема ставок из кассы, минуя банковский счет, свидетельствует о нарушении порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций.

Учитывая вышеизложенное правовое регулирование, для осуществления операций по выплате выигрышей денежные средства из кассы могут быть использованы только после того, как поступили в кассу с банковского счета.

При этом в данном случае обязательным признаком состава правонарушения является наличие у денежных средств статуса «свободных денежных средств», который денежные средства сохраняют до момента сдачи в кассу общества или в банк на банковский счет (для хранения) либо до момента использования на цели, прямо предусмотренные пунктом 2 Указания № 3073-У.

Совокупность пунктов 2 и 4 Указания Банка России от 07 октября 2013 года № 3073-У указывает, что поступившие денежные средства могут выдаваться на определенные цели, что фактически подразумевает их хранение в кассе, и наоборот хранение их в кассе подразумевает их расходование на определенные цели.

В случае отсутствия таких целей поступившие в кассу наличные денежные средства, в силу пункта 2 Указанием № 3210-У являются свободными денежными средствами, которые сдаются в банк на хранение и снимаются со счета, в том числе, в случае необходимости выплаты выигрышей участникам азартных игр, что соответствует пункту 4 Указания № 3073-У.

Согласно материалов дела, нарушение ведения кассовых операций с наличными денежными средствами имело место в обособленном подразделении ООО «Панорама», расположенном в городе Новодвинске Архангельской области, директором которого является ФИО1, в июле и августе 2017 года. 

Так, по состоянию на 05.07.2017 остаток по кассе составлял 712767 рублей, израсходованный в полном объеме на выплату выигрышей на 24.07.2017, с последующей выплатой выигрышей в размере 296150 рублей до 31.07.2017 только за счет наличной выручки (внесенных игроками ставок), поступающей от участников азартных игр, без иных поступлений денежных средств в кассу, то есть расходовались на операцию, не указанную в п. 2 Указания № 3073-У, что является нарушением порядка ведения кассовых операций, регламентированных Указаниями №№ 3210-У, 30730-У.

Аналогичная ситуация, имела место в августе 2017 года, когда по состоянию на 02.08.2017 остаток по кассе составлял 993487 рублей, израсходованный в полном объеме на выплату выигрышей на 21.08.2017, с последующей выплатой выигрышей в размере 287908 рублей до 25.08.2017 только за счет выручки, поступающей от участников азартных игр, без иных поступлений денежных средств в кассу. 

Таким образом, административным органом правильно установлено, что Общество выдало наличные денежные средства из кассы для выплаты выигрыша участникам азартных игр за счет наличных денег, которые поступили в кассу при приеме игровых ставок.

При рассмотрении дела об административном правонарушении все юридически значимые обстоятельства по делу установлены административным органом полно и всесторонне, и подтверждаются собранными по делу доказательствами, получившими надлежащую оценку в постановлении, в том числе на предмет их допустимости, достоверности и достаточности в соответствии с требованиями ст. 26.11 КоАП РФ.

Позиция должностного лица относительно того, что его деяние не наказуемо по ч.1 ст. 15.1 КоАП РФ необоснованна по следующим основаниям. В указанном положении предусмотрена ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов. Соответственно данная норма предусматривает ответственность за любые нарушения порядка работы с денежной наличностью, а также за ограниченный перечень нарушений порядка ведения кассовых операций. В деянии должностного лица имело место нарушение порядка работы с денежной наличностью.

Ссылка заявителя на соблюдение Указаний Банка России от 07.10.2013 № 3073-У и от 11.03.2014 № 3210-У при осуществлении выплаты выигрышей в выявленные налоговым органом периоды из поступивших в виде ставок денежных средств, поскольку Обществом при накоплении денежных средств в кассе учитывается общий объем денежных средств, поступивших с расчетного счета и от участников азартных игр, и соблюдение установленного распоряжением генерального директора ООО «Панорама» № 0480-ЛК/1 от 07.02.2017 лимита остатка в кассе в пункте приема ставок в 

<

...>, в размере 1700000 рублей, несостоятельна и основана на неправильном толковании норм материального права, строго запрещающих выплату выигрышей участникам азартных игр из поступивших наличных денежных средств от участников азартных игр.

Несогласие заявителя с выводами налоговой инспекции, со ссылкой на иное толкование норм законодательства, подлежащих применению к рассматриваемым правоотношениям, не свидетельствует о нарушении норм материального и процессуального права, не позволившем всесторонне, полно и объективно рассмотреть дело.

Таким образом, директор обособленного подразделения ООО «Панорама» ФИО1 нарушила установленный Центральным банком Российской Федерации порядок ведения кассовых операций и допустило расходование наличных денег, поступивших в его кассу не с банковского счета, а при приеме ставок.

Совершенное должностным лицом административное правонарушение в соответствии с установленными по делу обстоятельствами и требованиями закона правильно квалифицировано по ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ.

Порядок рассмотрения дела об административном правонарушении, установленный главой 29 КоАП РФ, административным органом соблюден, нормы материального права применены и истолкованы правильно, нарушений норм процессуального права не допущено, сроки давности, предусмотренные ст. 4.5 КоАП РФ, соблюдены.

Административное наказание назначено минимальное, в пределах установленных санкцией ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ. Общие правила назначения наказания, установленные ст.ст. 4.1-4.3 КоАП РФ, соблюдены.

При таких обстоятельствах, нарушений норм материального и процессуального закона, влекущих отмену обжалуемого постановления и прекращение производства по делу, не установлено.

На основании изложенного, руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 30.7, ст. 30.8 КоАП РФ, 

решил:

Постановление начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу ФИО2 от 14 февраля 2018 года № 42, - оставить без изменения, а жалобу директора обособленного подразделения общества с ограниченной ответственностью «Панорама» ФИО1 – без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Архангельском областном суде в течение десяти суток со дня вручения или получения копии настоящего решения.

Судья Ю.В. Губарева