Дело №2а – 48/2020

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

22 января 2020 г. г. Северобайкальск

Северобайкальский городской суд Республики Бурятия в составе председательствующего судьи Казаковой Е.Н., при секретаре Дорожковой М.А., 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 8 по Республике Бурятия к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пени, 

УСТАНОВИЛ:

Обращаясь в суд, Межрайонная ИФНС России № 8 по Республике Бурятия просила взыскать с ФИО1 задолженность по налогу на имущество с физических лиц за 2016-2017г.г. в размере 7437 руб. Требования мотивированы тем, что ООО «Траст» предоставило в налоговый орган справку по форме 2НДФЛ, согласно которой у ФИО1 налоговым агентом не произведено удержание налога на сумму 7437 руб. Налоговое уведомление направлено налогоплательщику 28.08.2018 г. В связи с неоплатой налога ФИО1 направлено требование от 17.12.2018 г. с предложением об оплате в срок до 14.01.2019 г. Судебный приказ о взыскании суммы налога от 22.06.2019 г. был отменен определением мирового судьи от 20.07.2019 г. 

Ответчик ФИО1 иск не признала, указывая, что имела задолженность по кредитному договору перед сберегательным банком. Решением суда задолженность по кредитному договору была взыскана. В последующем было принято решение о процессуальном правопреемстве на ООО «Траст». Исполнительное производство окончено. Считает, что ООО «Траст» не могло начислять проценты по договору, соответственно, рассчитывать сумму налога для удержания. Просила в иске отказать. 

В судебное заседание представитель истца Межрайонной ИФНС России № 8 по Республике Бурятия не явился, о времени и месте рассмотрения дела уведомлялся надлежаще, просил о рассмотрении дела в его отсутствие. Суд определил о рассмотрении дела в отсутствие представителя истца. 

Суд, выслушав ответчика, изучив материалы дела, приходит к следующему. 

Статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. 

В силу положений статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. 

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Положениями статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрен порядок взыскания задолженности по налогам и пени, согласно которым в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Согласно ст. 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу 226 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Такие организации в силу положений указанной статьи являются налоговыми агентами. 

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.

Положения настоящего пункта не распространяются на налоговых агентов, являющихся кредитными организациями, в отношении удержания и уплаты сумм налога с доходов, полученных клиентами указанных кредитных организаций (за исключением клиентов, являющихся сотрудниками указанных кредитных организаций) в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 212 настоящего Кодекса.( п. 4 ст.226 НК РФ) 

В соответствии с п. 1 ст. 212 Налогового кодекса Российской Федерации доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, если иное не предусмотрено настоящим подпунктом, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

Согласно п. 2 ст. 212 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, либо как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9-и процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Материалами дела установлено, что 05.11.2013 г. между ОАО «Сбербанк России» и ФИО1 был заключен кредитный договор, по которому ФИО1 получила кредит на сумму 296 000 руб. с уплатой 25.5 % годовых. 

Решением Северобайкальского городского суда от 29 июля 2015 г. по гражданскому делу № по иску ОАО «Сбербанк России» к ФИО1 о взыскании задолженности по кредитному договору, был расторгнут кредитный договор, заключенный 05.11.2013 г. между банком и ФИО1, с ФИО1 в пользу банка взыскана задолженность по кредитному договору в размере 335 763.93 руб., из которых 273 902.57 руб. сумма основного долга, 47 480.08 руб. проценты, 6107.95 руб. неустойка за просроченный основной долг, 8273.33 руб. неустойка за просроченные проценты, судебные издержки в размере 12 557.64 руб., всего 348321. 57 руб. 

Решение вступило в законную силу. 

Определением Северобайкальского городского суда от 29.12.2016 г. произведена замена взыскателя с ОАО «Сбербанк России» на ООО «Траст» по гражданскому делу по иску ОАО «Сбербанк России» к ФИО1 о взыскании задолженности по кредитному договору. 

Судом исследованы материалы исполнительного производства, из которых следует, что 16.07.2019 г. окончено исполнительное производство № ИП, возбужденное на основании исполнительного листа, выданного Северобайкальским городским судом по делу №, предметом исполнения которого является задолженность по кредитному договору в размере 348 321.57 руб. 

В соответствии с абзацем 4 ст. 29 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" банк вправе изменить условия кредитного договора в одностороннем порядке в случае, если подобное изменение будет в интересах заемщика.

В силу положений пункта 16 статьи 5 Федерального закона от 21 декабря 2013 г. N 353-ФЗ "О потребительском кредите (займе)" кредитор вправе уменьшить в одностороннем порядке постоянную процентную ставку при условии, что это не повлечет за собой возникновение новых или увеличение размера существующих денежных обязательств заемщика по договору потребительского кредита (займа).

Согласно предоставленному ответу на запрос ООО «Траст», ООО «Траст» в одностороннем порядке уменьшило процентную ставку за пользование кредитом по кредитному договору с 01.10.2016 г. Размер процентной ставки составил 0.005 % годовых, о чем ответчик был уведомлен путем направления соответствующего уведомления. 

Согласно данному уведомлению, ООО «Траст» уведомил ФИО1 о том, что право требование от ОАО «Сбербанк России» перешло ООО «Траст» на основании договора цессии от 29.08.2016 г. Размер задолженности составляет на 01.12.2016 г. 348 321.57 руб., из которых 273 902.57 руб. сумма основного долга, 47 480.08 руб. проценты, 6107.95 руб. неустойка за просроченный основной долг, 8273.33 руб. неустойка за просроченные проценты, судебные издержки по оплате государственной пошлины в размере 12 557.64 руб. Одновременно ООО «Траст» сообщило, что размер процентной ставки уменьшен, разъяснены положения ст. 212 НК РФ об обязанности оплаты налога на доход от материальной выгоды. 

Вместе с тем, сопоставляя сведения о сумме долга в размере 348 321.57 руб., взысканной по решению суда, с суммой долга, предъявляемой ко взысканию с ФИО1 в размере 348 321.57 руб., подтвержденной уведомлением должнику об оплате суммы долга и материалами исполнительного производства, суд считает, что взыскатель не принимал мер для уменьшения размера процентной ставки, сумма процентов была взыскана по решению суда и составила согласно расчета 25.5 % годовых по состоянию на 12 мая 2015 г. 

Расчет процентов после указанной даты никем не предоставлялся. ООО «Траст» не является кредитной организацией и не имеет право начисления процентов по кредитному договору, заключенному между банком и заемщиками. 

Судом исследована выписка из Приложения №2 к договору уступки права ( требований) от 29.08.2016 г., согласно которому банк переуступил права требования по кредитному договору, заключенному с ФИО1, ООО «Траст». При этом передано по договору права требования в размере 369753.51 руб., из которых сумма основного долга 273 902. 57 руб., остаток просроченной задолженности по процентам 68912.02 руб., остаток по пеням 14 381.28 руб. 

Однако расчет суммы процентов предоставлен не был, сведений о том, что проценты были начислены до расторжения кредитного договора, суду не предоставлено. 

Согласно налоговому уведомлению справкам по форме «НДФЛ, сумма дохода, с которого не был удержан налог налоговым агентом, получена налогоплательщиком за 2016 и 2017 г. 

Вместе с тем, в 2016 г. и в 2017 г. банк не был вправе производить начисление процентов по кредитному договору в связи с его расторжением. Более того, банк на август 2016 г. уже переуступил права требования по договору ООО «Траст», которое в силу действующего законодательства не имело права на начисление процентов по договору. 

Такая позиция отражена в письме Министерства финансов Российской Федерации от 18 апреля 2007 г. №03-03-05/96, из которого следует, что согласно пункту 6 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к внереализационным доходам относится доход в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам. Особенности определения доходов банков в виде процентов определены статьей 290 НК РФ. В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 290 НК РФ к доходам банка в целях исчисления налога на прибыль относятся доходы в виде процентов от предоставления кредитов и займов.

При этом для целей налогообложения прибыли под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

Порядок налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам установлен статьей 328 НК РФ.

В соответствии с пунктом 4 статьи 323 НК РФ налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений данного пункта. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов, причитающуюся к получению (выплате) на конец месяца.

Таким образом, в соответствии с положениями главы 25 НК РФ, основанием для начисления в налоговом учете дохода в виде процентов является действующее долговое обязательство, условиями которого предусмотрена уплата процентов.

В связи с этим Департамент поддерживает позицию ФНС России в том, что начисление банком доходов в виде процентов по кредитному договору производится, пока существуют взаимные обязательства по договору в соответствии со статьей 809 ГК РФ.

При этом с момента прекращения долгового обязательства основания для начисления процентов в налоговом учете, по нашему мнению, отсутствуют. При расторжении договора кредита или прекращении данного долгового обязательства иным образом начисление процентов в налоговом учете прекращается, поскольку отсутствует само долговое обязательство.

Возможность расторжения договора в одностороннем порядке предусмотрена статьей 450 ГК РФ. Так, пунктом 2 статьи 450 ГК РФ предусмотрено, что по требованию одной из сторон договор может быть расторгнут по решению суда только: 1) при существенном нарушении договора другой стороной; 2) в иных случаях, предусмотренных ГК РФ, другими законами или договором.

Кроме того, в соответствии с пунктом 3 статьи 450 ГК РФ в случае одностороннего отказа от исполнения договора полностью или частично, когда такой отказ допускается законом или соглашением сторон, договор считается соответственно расторгнутым или измененным.

После расторжения договора кредита по решению суда или в одностороннем порядке по инициативе кредитора в соответствии с условиями договора начисление процентов по кредитному договору прекращается.

Таким образом, в случае существенного нарушения договора кредита кредитор вправе расторгнуть данный договор в судебном порядке. В случае принятия судом решения о расторжении договора кредита начисление процентов по кредиту в налоговом учете прекращается с даты вступления решения суда в законную силу.

Судом исследованы материалы гражданского дела № по иску ОАО «Сбербанк России» к ФИО1 о взыскании задолженности по кредитному договору, из которого следует, что расчет задолженности по кредитному договору произведен на 15 мая 2015 г. Каких – либо документов, подтверждающих, что банк производил начисление процентов после указанной даты материалы дела не содержат и суду не предоставлены ни истцом, ни ООО «Траст». Те обстоятельства, что банк переуступил право требования процентов в большем размере, чем было взыскано по решения суда ( взыскано по решению суда 47 480.08 руб., переуступка права требования на сумму 68912.02 руб.), не свидетельствует, что проценты были начислены до момента расторжения договора, т.к. никакие расчеты процентов суду не предоставлены. 

Более того, ни банк, ни ООО «Траст» с требованиями о взыскании указанной суммы к должнику не обращались, также не обращались в суд с иском о взыскании суммы процентов, начисленной после 12 мая 2015 г. 

Таким образом, суд считает, что при отсутствии самого расчета процентов, с указанием конкретного периода за который банк начислил проценты по договору, расчета процентов с уменьшением процентной ставки, требование о взыскании налога на материальную выгоду, полученную от экономии на процентах за пользование заемными средствами, по итогам 2016-2017 г. с условием расторжения кредитного договора в 2015 г., необоснованные. 

Руководствуясь ст. 175-180 КАС РФ, суд 

РЕШИЛ:

Исковые требования Межрайонной ИФНС России № 8 по Республике Бурятия к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пени оставить без удовлетворения.

Решение суда может быть обжаловано сторонами в апелляционном порядке в Верховный суд Республики Бурятия через Северобайкальский городской суд Республики Бурятия в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме. 

Окончательная форма решения принята 29.01.2020 г. 

Председательствующий судья: подпись Е.Н. Казакова 

УИД: 04RS0020-01-2019-001620-44