Дело № 2а-3139/2021

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

08 июля 2021 года г. Петропавловск-Камчатский

Петропавловск-Камчатский городской суд Камчатского края в составе: председательствующего судьи Степановой Ю.Н., при секретаре Емельяновой Н.С.,

с участием представителя административного истца ФИО1, 

представителя административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю к ФИО3 о взыскании налога на доходы физических лиц, пени по налогу на доходы физических лиц,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю (далее – Управление) обратилось в суд с административным иском к ФИО3 о взыскании налога на доходы физических лиц, пени по налогу на доходы физических лиц. В обоснование иска указано на то, что ПАО СКБ Приморья «Присоцбанк» направило в Управление справку по форме 2-НДФЛ за 2018 год в отношении ФИО3 Согласно указанной справке ФИО3 в 2018 году получен доход в размере 396847,10 руб., из которого не удержан налог в размере 51590 руб. Налогоплательщику направлено налоговое уведомление №№ от ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога на доходы физических лиц в размере 51590 руб. При осуществлении контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах Управление установило факт неуплаты ФИО3 в бюджет налога на доходы физических лиц за 2018 год в размере 51590 руб., пени по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в размере 788,46 руб. В связи с неисполнением обязанности по уплате налога Управлением на основании п.1 ст.45 НК РФ выставлено требование от 14 февраля 2020 года №4580 об уплате налога на доходы физических лиц в размере 51590 руб., пени по налогу на доходы физических лиц в размере 788,46 руб. Требование ФИО3 также не исполнено. Управление обратилось к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа. По результатам рассмотрения указанного заявления мировой судья судебного участка №13 Петропавловск-Камчатского судебного района Камчатского края 10 сентября 2020 года вынес судебный приказ о взыскании с ФИО3 налога на доходы физических лиц, пени по налогу на доходы физических лиц. В связи с поступившими от налогоплательщика возражениями относительно исполнения судебного приказа, 20 октября 2020 года мировым судьей судебного участка №13 Петропавловск-Камчатского судебного района Камчатского края вынесено определение об отмене судебного приказа. Поскольку обязанность по уплате налога на доходы физических лиц, пени по налогу на доходы физических лиц ФИО3 не исполнена, Управление просит суд взыскать с административного ответчика образовавшуюся задолженность.

В судебном заседании представитель административного истца Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю ФИО1, действующая на основании доверенности, административное исковое заявление поддержала по доводам, изложенным в нем. Пояснила, что ПАО СКБ Приморья «Присоцбанк» направило в Управление справку по форме 2-НДФЛ за 2018 год в отношении ФИО3 Согласно указанной справке ФИО3 в 2018 году получен доход в размере 396847,10 руб., из которого не удержан налог в размере 51590 руб. В полномочия налогового органа не входит проверка обоснованности сведений, предоставленных налоговым агентом. Справка незаконной не признана, аннулирующая справка не представлена, оснований для того, чтобы не взыскивать налог на доходы физического лица у налогового органа не имеется.

Административный ответчик ФИО3 о времени и месте судебного заседания извещена надлежащим образом, в судебное заседание не явилась, уполномочила к участию в деле представителя.

Представитель административного ответчика ФИО2, действующий на основании ордера, возражал против удовлетворения административного искового заявления по доводам, изложенным в письменных возражениях. Пояснил, что налоговый агент, а именно ПАО СКБ Приморья «Присоцбанк», направляя в налоговый орган справку 2-НДФЛ о получении ФИО3 дохода за 2018 год в размере 396847,10 руб., не представил сведений о том, что этот доход ею действительно получен. ФИО3 имеет непогашенную задолженность перед банком. На основании судебного приказа с ФИО3 взыскано 282592,01 руб., банком в соответствии с протоколом списана сумма в размере 182651,97 руб. Налоговым агентом не представлен расчет суммы дохода 396847,10 руб., а также не представлены доказательства того, что банк утратил возможность взыскания этой суммы. 21 июня 2021 года банк предъявил исполнительный лист к исполнению, возбуждено исполнительное производство.

Заинтересованное лицо ПАО СКБ Приморья «Присоцбанк» о времени и месте судебного заседания извещено надлежащим образом, в судебное заседание представителя не направило.

Исследовав материалы настоящего дела, материалы административного дела №2а-№, судебный приказ от 25 ноября 2013 года, вынесенный по гражданскому делу №2-№, исполнительного производства №№-ИП, суд приходит к следующему. 

Согласно статье 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» настоящего Кодекса.

В силу абзаца 1 подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса Российской Федерации доходом налогоплательщика признается материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

В силу пункта 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Пунктом 2 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

В силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пунктам 2 и 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В силу статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган, направивший требование об уплате налога, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Как следует из материалов дела, ПАО СКБ Приморья «Присоцбанк» направило в Управление справку по форме 2-НДФЛ за 2018 год в отношении ФИО3 Согласно указанной справке ФИО3 в 2018 году получен доход в размере 396847,10 руб., из которого не удержан налог в размере 51590 руб.

На основании указанной справки налоговым органом ФИО3 выставлено и направлено заказным почтовым отправлением налоговое уведомление №№ от ДД.ММ.ГГГГ об уплате, в том числе, налога на доходы физических лиц за 2018 год в размере 51590 руб., установлен срок уплаты до 02 декабря 2019 года.

В связи с неуплатой налога на доходы физических лиц в размере 51590 руб., пени по налогу на доходы физических лиц в размере 788,46 руб., ФИО3 было направлено требование №4580 от 14.02.2020, со сроком исполнения до 08.04.2020.

В установленный налоговым органом срок сумма недоимки налогоплательщиком в бюджет перечислена не была, в связи с чем Управление обратилось к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа на взыскание задолженности.

10 сентября 2020 года мировым судьей судебного участка №13 Петропавловск-Камчатского судебного района Камчатского края вынесен судебный приказ о взыскании с ответчика налога на доходы физических лиц, пени по налогу на доходы физических лиц.

Определением мирового судьи судебного участка №13 Петропавловск-Камчатского судебного района Камчатского края от 20 октября 2020 года судебный приказ отменен в связи с поступившими возражениями должника ФИО3 относительно его исполнения. 

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (пункт 3 статьи 48 НК РФ).

Административное исковое заявление подано Управлением в суд 30 марта 2021 года, в установленный законом шестимесячный срок.

Разрешая требование УФНС России по Камчатскому краю о взыскании с ФИО3 налога на доходы физических лиц за 2018 год в размере 51590 руб., пени по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в размере 788,46 руб., суд приходит к следующим выводам.

Налоговым органом соблюдены порядок и сроки направления уведомления, требования, правильно исчислен размер налога, пени, сроки обращения в суд, вместе с тем, суд не находит оснований для удовлетворения настоящего административного искового заявления. 

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в целях настоящей главы, если иное не предусмотрено пунктами 2 - 5 настоящей статьи, дата фактического получения дохода определяется как день прекращения полностью или частично обязательства налогоплательщика по уплате задолженности в связи с признанием такой задолженности в установленном порядке безнадежной к взысканию.

В этой связи специальный порядок определения даты фактического получения дохода при списании в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации применяется, только в том случае, если налогоплательщик и соответствующая организация являются взаимозависимыми лицами.

В случае прекращения обязательства физического лица - должника перед организацией-кредитором по образовавшейся задолженности (без его исполнения) с должника снимается обязанность по возврату суммы долга, а кредитор не имеет право требовать возврата долга и осуществлять мероприятия по взысканию такой задолженности.

При этом дата фактического получения дохода соответствует дате полного или частичного прекращения обязательства по любым основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации (в частности, отступное, судебное решение, соглашение о прощении долга).

Если списание безнадежного долга с баланса организации, не являющейся взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику, не связано с полным или частичным прекращением обязательства налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, то указанная в подпункте 5 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации дата не является для такого налогоплательщика датой фактического получения дохода в целях обложения НДФЛ. Данная позиция отражена в Письмах Минфина России от 17 апреля 2018 года N 03-04-06/25688, от 30 января 2018 года N 03-04-07/5117 (направлено Письмом ФНС России от 08 февраля 2018 года N ГД-4-11/2419@).

Пунктом 2 статьи 415 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязательство считается прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если должник в разумный срок не направит кредитору возражений против прощения долга.

Пунктом 34 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 N 6 «О некоторых вопросах применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о прекращении обязательств» предусмотрено, что прощение долга представляет собой двустороннюю сделку с подразумеваемым, по общему правилу, согласием должника на ее совершение: обязательство считается прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если иное не предусмотрено соглашением сторон. В то же время прощение долга следует считать несостоявшимся, если должник в разумный срок с момента получения такого уведомления направит кредитору в любой форме возражения против прощения долга (статья 165.1, пункт 2 статьи 415, пункт 2 статьи 438 ГК РФ).

Как следует из материалов дела, 25 ноября 2013 года мировым судьей судебного участка №15 Камчатского края по делу № вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО9 (ФИО3) А.В. в пользу ОАО СКБ Приморья «Примсоцбанк» задолженности по кредитному договору №18043692 на общую сумму 282592,01 руб.

Указанный судебный приказ предъявлен в Петропавловск-Камчатский городской отдел судебных приставов №4 УФССП России по Камчатскому краю 20 сентября 2017 года для принудительного исполнения. 

На основании указанного исполнительного документа 26 сентября 2017 года судебным приставом-исполнителем Петропавловск-Камчатского городского отдела судебных приставов №4 УФССП России по Камчатскому краю возбуждено исполнительное производство №-ИП.

15 октября 2018 года состоялось заседание Правления ПАО СКБ Приморья «Примсоцбанк», на котором принято решение о списании нереальных для взыскания ссуд, в том числе задолженности ФИО3 по кредитному договору № в сумме 182651,97 руб.

Сведений о направлении банком ФИО3 уведомления о прощении долга и согласии на прощение долга, суду не представлено, более того, на момент вынесения решения о списании нереальных для взыскания ссуд, в производстве Петропавловск-Камчатского городского отделения судебных приставов №4 УФССП России по Камчатскому краю и Чукотскому АО на принудительном исполнении находилось исполнительное производство №-ИП о взыскании с ФИО3 задолженности.

20 ноября 2020 года судебным приставом-исполнителем Петропавловск-Камчатского городского отделения судебных приставов №4 УФССП России по Камчатскому краю и Чукотскому АО исполнительное производство №-ИП окончено на основании пункта 4 части 1 статьи 46, пункта 3 части 1 статьи 47 Федерального закона «Об исполнительном производстве», а именно в связи с отсутствием у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

В силу части 5 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» в случае возвращения взыскателю исполнительного документа в соответствии с пунктом 4 части 1 настоящей статьи взыскатель вправе повторно предъявить для исполнения исполнительные документы, указанные в частях 1, 3, 4 и 7 статьи 21 настоящего Федерального закона, не ранее шести месяцев со дня вынесения постановления об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа, а другие исполнительные документы не ранее двух месяцев либо до истечения указанного срока в случае предъявления взыскателем информации об изменении имущественного положения должника.

Таким образом, налоговый агент, сообщивший налоговому органу о наличии у ФИО3 дохода, а и именно ПАО СКБ Приморья «Примсоцбанк», не утратил возможности взыскания с ФИО3 задолженности, которую он представил налоговому органу в виде дохода. Более того, 21 июня 2021 года Банк вновь предъявил исполнительный документ к принудительному исполнению, в Петропавловск-Камчатском городском отделении судебных приставов №4 возбуждено исполнительное производство №-ИП.

При таких обстоятельствах обязанность, предусмотренная пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, у налогового агента не возникла, а у ФИО3 не образовался доход в размере 396847,10 руб., поскольку ПАО СКБ Приморья «Примсоцбанк» не подписал с ней какой-либо акт, свидетельствующий о прекращении долговых обязательств, возможность взыскания задолженности ПАО СКБ Приморья «Примсоцбанк» не утратил.

Принимая во внимание установленные обстоятельства, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для взыскания с ФИО3 налога на доходы физических лиц за 2018 год в размере 51590 руб., пени по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в размере 788,46 руб.

Руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административный иск Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю к ФИО3 о взыскании налога на доходы физических лиц за 2018 год в размере 51590 руб., пени по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в размере 788,46 руб. оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Камчатский краевой суд через Петропавловск-Камчатский городской суд в течение одного месяца со дня составления мотивированного решения.

Председательствующий Ю.Н.Степанова 

Мотивированное решение составлено 08 июля 2021 года

УИД: 41RS0001-01-2021-003513-08