дело № 3га-166/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г.Уфа 25 февраля 2025 года

Верховный Суд Республики Башкортостан в составе председательствующего судьи Искандарова А.Ф., при секретаре Галимове Л.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующим нормативного правового акта, 

установил:

приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 10 декабря 2024 года №... «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» определен перечень объектов недвижимости, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2025 год).

Пунктом №... Перечня на 2025 год объектом недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, признано нежилое здание с кадастровым номером №..., расположенное по адресу: адрес.

Нормативно-правовой акт опубликован на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан ... до начала наступления налогового периода.

Административный истец ФИО1, являющийся собственником нежилых помещений с кадастровыми номерами: №..., №..., №..., входящих в состав родительского объекта с кадастровым номером №..., обратился в суд с административным исковым заявлением о признании недействующим с момента принятия нормативного правового акта в части включения в пункт 2275 Перечня на 2025 год спорного объекта недвижимости. В обоснование требований указано, что объект недвижимости в силу технической документации не соответствует критериям, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Здание расположено на земельном участке с видом разрешенного использования «Для размещения гостиниц, мотелей, кемпингов, домов приезжих», что также накладывает ограничения на вид его использования в целях размещения торгово-развлекательного комплекса и т.д. Включение здания в Перечень на 2025 год нарушает права истца, так как незаконно возлагает обязанность по уплате налога на имущество в повышенном размере.

Представитель административного истца ФИО1, заинтересованных лиц ФИО6, ... – ФИО5, действующий по доверенностям от 5 сентября 2022 года, 11 декабря 2024 года, требования административного истца поддержал по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, извещены в соответствии с требованиями положений главы 9 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ).

Административный истец ФИО1, заинтересованные лица ФИО6, представитель ... ФИО3 направили заявления о рассмотрении дела без их участия.

Учитывая требования статьи 150 КАС РФ, положения статьи 14 Международного пакта о гражданских и политических правах, гарантирующие равенство всех перед судом, в соответствии с которыми неявка лица в суд есть его волеизъявление, свидетельствующее об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в разбирательстве, а потому не является преградой для рассмотрения дела, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.

В соответствии с положениями статьи 150, части 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд полагает возможным рассмотрение административного дела в отсутствие неявившихся лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, явка которых не признана судом обязательной. 

Выслушав лиц, участвующих в судебном заседании, изучив материалы дела, проверив Перечень на 2025 год в оспариваемой части на соответствие нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Административным истцом не оспаривалась компетенция Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан на принятие оспариваемого приказа.

Суд считает, что на основании положений пункта «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации, пункта 67 части 1 статьи 44 Федерального закона от 21 декабря 2021 №414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации», статьи 14, пункта 2 статьи 372, пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от 28 ноября 2003 года № 43-з, постановления Правительства Республики Башкортостан от 23мая 2018 года № 233 «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения» формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, отнесено к компетенции Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан.

Порядок опубликования нормативного правового акта не нарушен, в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации он был размещен на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан до наступления первого числа очередного налогового периода.

В силу статьи 400 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица являются налогоплательщиками налога на находящееся у них в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного кодекса, которая к таковому относит, в том числе единый недвижимый комплекс и иные здания, строение, сооружение, помещение (подпункты 4 и 6 соответственно пункта 1 названной статьи).

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 этой же статьи, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения (пункт 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации).

На территории Республики Башкортостан в соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года №141-з «О внесении изменений в Закон Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций», статьи 1 и 2 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года №142-З «Об установлении единой даты начала применения на территории Республики Башкортостан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» с 1 января 2015 года введен налог на имущество организаций и физических лиц, исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.

Федеральный законодатель предусмотрел, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них.

Согласно пункту 3 названной статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения (подпункт 1);

здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения (подпункт 2).

При этом, как определено подпунктом 2 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Аналогичные нормы содержатся в пункте 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющем критерии признания нежилого здания (строения, сооружения) торговым центром (комплексом) отличительной чертой которого является возможность размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, а также в пункте 4.1 этой статьи в отношении названных объектов недвижимости, которые признаются одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Следовательно, включению в Перечень подлежало нежилое здание (строения, сооружения) и помещения в них, которые отвечали хотя бы одному из следующих условий:

здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с частью 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от 28 ноября 2003 года №43-з (в редакции, действовавшей на дату принятия оспариваемого нормативного правового акта) налоговая база с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: 

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 кв. метров и помещения в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти и органов местного самоуправления, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, отвечают хотя бы одному из следующих условий:

а) расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

б) предназначены для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

в) фактически используются (независимо от вида разрешенного использования земельного участка) в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

4) расположенные в многоквартирных домах нежилые помещения, площадь каждого из которых свыше 1000 кв. метров, принадлежащие одному или нескольким собственникам, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Установлено, что в пункт №... Перечня на 2025 год включено нежилое здание с кадастровым номером №..., наименование «Гостиничный комплекс», общей площадью 1212,3 кв. м., расположенное по адресу: адрес. 

Данное нежилое здание является родительским объектом по отношению к нежилым помещениям с кадастровыми номерами:

№... (назначение – нежилое, наименование - помещение, площадью 123,6 кв.м.), собственником которого, исходя из сведений Единого государственного реестра недвижимости, является заинтересованное лицо ...»; 

№... (назначение – нежилое, наименование - помещение, площадью 218,4 кв.м.), №... (назначение – нежилое, наименование - помещение, площадью 65,4 кв.м.), №... (назначение – нежилое, наименование - помещение, площадью 197,5 кв.м.), собственником которых является административный истец ФИО1, 

а также к нежилым помещениям с кадастровыми номерами: №... (назначение – нежилое, наименование - помещение, площадью 330 кв.м.), №... (назначение – нежилое, наименование - помещение, площадью 269,5 кв.м.), собственником которых является заинтересованное лицо ФИО6

Из ответа Публично-правовой компании «Роскадастр» в лице филиала по адрес на запрос суда, следует, что на дату утверждения оспариваемого в части нормативного правового акта у объекта недвижимости с кадастровым номером №... установлена связь с земельным участком с кадастровым номером №... с видом разрешенного использования «Земельные участки для размещения гостиниц, мотелей, кемпингов, домов приезжих».

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости сособственниками данного земельного участка являются ФИО1 (1/2 доля), ФИО6 (1/2 доля).

Вид разрешенного использования земельного участка «Земельные участки для размещения гостиниц, мотелей, кемпингов, домов приезжих» не соответствует видам разрешенного использования земельных участков, предусматривающим возможность размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры или для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, или одновременно для размещения перечисленных объектов, поскольку буквально не совпадают с кодами Классификатора видов разрешенного использования земельных участков, утвержденного приказом Минэкономразвития России от 1 сентября 2014 года №540: 3.3 «Бытовое обслуживание»; 4.2 «Объекты торговли (торговые центры, торгово-развлекательные центры (комплексы))»; 4.6 «Общественное питание», не позволяет с достаточной очевидностью отнести расположенный на этом земельном участке объект недвижимости к офисным зданиям делового, административного и коммерческого назначения, торговым объектам, объектам общественного питания и (или) объектам бытового обслуживания и не может быть признан безусловно определенным в целях применения положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В связи с этим административным ответчиком должны быть представлены данные о фактическом использовании объекта недвижимости, или представлены сведения, содержащиеся в кадастровом паспорте данного объекта или документах технического учета (инвентаризации), указывающие о размещении офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры не менее 20 процентов общей площади административного здания. 

Из технического паспорта, составленного Сибайским отделением филиала ФГУП «Российский государственный центр инвентаризации и учета объектов недвижимости – Федеральное БТИ» на здание по состоянию на 9 февраля 2015 года, следует, что спорный объект состоит из Литеры А (наименование - Гостиничный комплекс) и включает помещения, имеющие следующее назначение: служебные, котельная, подсобные помещения, тамбуры, лестничные клетки, кухня, коридор, санузлы, служебные, складское помещение - итого 1212,3 кв.м.

Материалы административного дела также содержат копии технических паспортов на нежилые помещения, входящие в состав здания по адресу: адрес, составленных по состоянию на 11 апреля 2016 года и 12 апреля 2016 года, в том числе:

- на нежилое помещение общей площадью 330 кв.м, состоящее из частей, имеющих наименование/назначение: тамбур, лестничная клетка, банкетный зал (235,9 кв.м.), лестничная клетка, кухня (29,8 кв.м.), гардероб, санузел;

- на нежилое помещение общей площадью 123,6 кв.м, состоящее из частей, имеющих наименование/назначение: тамбур, подсобное помещение, служебное помещение;

- на нежилое помещение общей площадью 197,5 кв.м, состоящее из частей, имеющих наименование/назначение: торговое помещение (132,5 кв. м), туалет, служебное помещение;

- на нежилое помещение общей площадью 218,4 кв.м, состоящее из частей, имеющих наименование/назначение: служебное помещение, туалет;

- на нежилое помещение общей площадью 269,5 кв.м, состоящее из частей, имеющих наименование/назначение: кухня (10,2 кв.м.), коридор, служебное, санузел, складское помещение;

- на нежилое помещение общей площадью 65,4 кв.м, состоящее из частей, имеющих наименование/назначение: служебное помещение, котельная, туалет.

Наименование/назначение частей помещений общей площадью 330 кв.м. (нежилое помещение с кадастровым номером №..., включает помещение площадью 29,8 кв.м. «Кухня»), и общей площадью 269,5 кв.м. (нежилое помещение с кадастровым номером №...), согласно экспликации к техническим паспортам, как «Банкетный зал», «Кухня» с учетом наименования здания, в состав которого входит данное помещение, - «Гостиничный комплекс» - само по себе не свидетельствует об однозначном отнесении данного помещения к объектам общественного питания.

Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, утвержденному приказом Росстандарта от 31 января 2014 года №14-ст, в перечень дополнительных услуг гостиниц входят: обеспечение питанием и напитками, предоставление автостоянки, услуг прачечной, библиотеки, плавательных бассейнов и тренажерных залов, комнат отдыха и развлечений, а также предоставление конференц-залов и залов для совещаний.

Таким образом, для отнесения нежилого здания, включающего в своем составе нежилые помещения, части которых имеют наименование/назначение «Банкетный зал», «Кухня» к объектам, соответствующим критериям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, необходимо обследование его фактического использования, исключающего использование объекта недвижимости исключительно в гостиничной деятельности (апелляционное определение Четвертого апелляционного суда общей юрисдикции от 21 ноября 2024 года по делу №№...).

В пункте 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Из акта обследования фактического использования спорного объекта недвижимости, составленного по состоянию на 26 августа 2024 года, следует, что доля площади недвижимого имущества, фактически используемая для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, объектов общественного питания и размещения торговых объектов от общей площади объекта недвижимого имущества составляет более 20 процентов. 

Мероприятие проведено с доступом комиссии в здание. 

Согласно пункту 5 акта установлено, что в здании с кадастровым номером №... расположены банкетный зал «...» и гостиница «...». Деятельность банкетного зала соответствует критериям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Определить процентное соотношение по видам деятельности не представляется возможным, отсутствует доступ и техническая документация на весь объект.

Согласно заключению о фактическом использовании объекта недвижимости, в части деятельности банкетного зала объект соответствует критериям, указанным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. 

Суд считает, что фактическое обследование спорного объекта недвижимости проведено в соответствии с Порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденным Постановлением Правительства Республики Башкортостан от 23 мая 2018 года №233, и акт обследования в совокупности с иными исследованными судом доказательствами позволяет сделать однозначный вывод о том, что банкетный зал площадью 235,9 кв.м. и кухня на втором этаже площадью 29,8 кв.м. используются для размещения объектов общественного питания, и что их общая площадь превышает 20 процентов от общей площади спорного здания.

Пунктом 2.1 данного Порядка предусмотрено, в ходе проведения мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимости осуществляются: визуальный осмотр объекта недвижимости; фотосъемка (при необходимости видеосъемка), фиксирующая фактическое использование указанного здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения, а также фотосъемка (при необходимости видеосъемка) информационных стендов с реквизитами организаций, осуществляющих деятельность в обследуемом объекте недвижимости, указателей наименований улиц и номеров домов (при наличии), расположенных на обследуемых зданиях (строениях, сооружениях).

В соответствии с Методикой определения вида фактического использования зданий, являющейся приложением к Порядку определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, комиссией на основании документов технического учета (инвентаризации) и (или) сведений о таком учете (инвентаризации), сведений из ЕГРН и (или) результатов фактических обследований подлежат определению: а) общая площадь здания (строения, сооружения); б) общая сумма полезной нежилой площади здания (строения, сооружения), а также полезной нежилой площади, используемой для осуществления каждого из видов деятельности (например, площадь офисов, площадь объектов общественного питания, площадь объектов бытового обслуживания, площадь торговых объектов); в) площадь помещений общего пользования (п.2.1. Методики).

Представленный акт обследования в целом соответствует требованиям вышеуказанных нормативных актов, выводы комиссии подтверждаются приложенными к акту фотографиями, скриншотами страниц из информационно-телекоммуникационной сети Интернет, из которых следует, что банкетный зал относится к открытой сети, то есть позволяет пользоваться им не только лицам, проживающим в гостинице. 

Выводы комиссии подтверждаются и иными доказательствами, представленными в материалы дела, в том числе ответом на запрос суда Управления Роспотребнадзора по Республике Башкортостан от 11 февраля 2025 года о том, что в Единой информационно-аналитической системе Роспотребнадзора в модуле «Реестр хозяйствующих субъектов» содержится информация о ведении ... по адресу спорного здания не только деятельности по размещению гостиниц и прочих мест для временного проживания, но и деятельности ресторанов, кафе, баров, закусочных, а также сведениями из открытых источников в информационно-коммуникационной сети интернет, в том числе с официального сайта гостиницы ..., страницы банкетного зала в социальной сети Вконтакте ..., данными информационно-справочных интернет-ресурсов ... (...), ... (... ... из которых следует, что номерной фонд гостиницы составляет 10 одно- и двухместных номеров, а банкетный зал располагает возможностью комфортного размещения 120 человек.

Таким образом, по состоянию на дату утверждения Перечня на 2025 год, подтверждается использование не менее 20 процентов общей площади спорного объекта недвижимости под размещение объектов общественного питания. Общая площадь банкетного зала и кухни на втором этаже здания (235,9+29,8) составляет 265,7 кв.м., то есть 21,9% от общей площади спорного здания.

При таких обстоятельствах, исходя из вида фактического использования объект недвижимого имущества с кадастровым номером №... соответствует критериям, установленным в статье 378.2 Налогового кодекса РФ, следовательно, обоснованно был включен в оспариваемый Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. 

Учитывая вышеизложенное, оснований для удовлетворения требований ФИО1 о признании недействующим пункта №... Перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость на 2025 год, не имеется.

Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующим пункта №... Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 10 декабря 2024 года №... со дня его принятия, отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвёртый апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме через Верховный Суд Республики Башкортостан.

Судья А.Ф. Искандаров

...