Мотивированное 

решение

 составлено 24.06.2021 г.

УИД 66RS0031-01-2021-000416-03

Дело № 2-351/2021

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

гор. Качканар «17» июня 2021 года

Качканарский городской суд Свердловской области в составе: председательствующего судьи Яковлева В.Н., при секретаре судебного заседания Ивановой Т.В., рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по исковому заявлению ФИО1 к акционерному обществу «Страховая компания «Астро-Волга» и Межрайонной ИФНС России № 27 по Свердловской области о признании недостоверными сведений об обязанности уплаты налога на доходы физических лиц за 2019 год и признании недействительным налогового уведомления,

Установил:

ФИО1 обратился в суд с иском к АО «СК «Астро-Волга» и Межрайонной ИФНС России № 27 по Свердловской областио признании недостоверными сведений об обязанности уплаты налога на доходы физических лиц за 2019 год и признании недействительным налогового уведомления.

В обоснование иска указано, что АО «СК «Астро-Волга» предоставило в Межрайонную ИФНС № 27 по Свердловской области справку о доходах физического лица за 2019 год, в которой было указано о получении ФИО1 суммы, подлежащей налогообложению в размере 448 360 руб., суммы исчисленного налога – 58 286 руб., суммы не удержанной налоговым агентом – 58 286 руб., и письменно уведомило истца обисчислении подлежащего уплате налога на доходы. Истцу заказным письмом было направлено налоговое уведомление № 40610773 от 03.08.2020 г. о необходимости уплатить налог в размере 58 286 руб. Однако, по мнению истца АО «СК «Астро-Волга» не является налоговым агентом по отношению к нему, а последний не вступал в гражданско-правовые договоры с АО «СК «Астро-Волга» и доход от последнего не получал. 

Таким образом, у АО «СК «Астро-Волга» отсутствовали правовые основания для направления в Межрайонную ИФНС № 27 по Свердловской области справки о доходах физического лица за 2019 год, а у физического лица возникла обязанность подать в налоговый орган декларацию и уплатить налог в установленные сроки.

Истец ФИО1 просит суд признать недостоверными сведения АО «СК «Астро-Волга» об обязанности уплаты налога на доходы физических лиц за 2019 год в размере 58 286 руб., обязать АО «СК «Астро-Волга» предоставить в налоговый орган уточненные сведения об отсутствии доходов и уплате налога, обязать ответчика Территориальный участок в гор. Лесном Межрайонная ИФНС № 27 по Свердловской области аннулировать налоговое уведомление № 40610773 от 03.08.2020 г. в части необходимости уплатить налог о доходах физического лица за 2019 год в размере 58 268 руб.

В судебное заседание ФИО1 не явился, извещен надлежащим образом, направил в судебное заседание представителя – адвоката Боголюбова С.К., который исковые требования поддержал полностью по доводам, изложенным в тексте искового заявления, а также пояснил, что, по его мнению, полученное от АО «СК «Астро-Волга» ФИО1 по договорам цессии страховое возмещение не подлежит налогообложению.

Представитель ответчика МИФНС № 27 по Свердловской области в судебное заседание не явился, представил письменный отзыв, в котором указал, что АО «СК «Астро-Волга», как налоговый агент, подало в МИФНС № 27 по Свердловской области справку о доходах физического лица за 2019 года в сумме 448 360 рублей, от которого исчислена сумма налога в размере 58 286 рублей, а налоговым агентом сумма налога не удержана. Налогоплательщику в соответствии с п. 4 ст. 52 Налогового кодекса РФ направлено налоговое уведомление № 40610773 об обязанности уплатить налог в установленный законом срок, а налоговая задолженность налогоплательщиком не погашена. Ходатайствовал о рассмотрении дела в его отсутствие.

Представитель ответчика СК АО «Астро-Волга» в судебное заседание не явился, направил письменный отзыв, в котором указывал на необоснованность требований истца ФИО1, поскольку в его пользу были произведены в 2019 г. выплаты по договорам страхового возмещения согласно договорам обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, при этом указанное право у истца появилось в силу соответствующих договоров цессии, а сам он стороной договора ОСАГО не являлся, соответственно выплата в его пользу не является страховой выплатой. Целью заключения истцом договоров цессии являлось получение дохода, который подлежит налогообложению. В связи с невозможность удержания налога у истца по данному делу, соответствующие сведения были направлены в адрес налоговой службы.

С учетом положений ст. 167 Гражданского процессуального кодекса РФ (ГПК РФ) дело рассмотрено при данной явке лиц.

В соответствии со ст. 56 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации каждая сторона должна доказать те обстоятельства, на которые она ссылается как на основания своих требований и возражений, если иное не предусмотрено федеральным законом.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ (НК РФ) обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

В п. 1 ст. 208 НК РФ установлен открытый перечень доходов физических лиц, подлежащих налогообложению, одновременно указано, какие доходы не включаются в налоговую базу (пункт 2, пункт 5).

При этом согласно статье 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» названного Кодекса.

В соответствии со статьей 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 названной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 данного Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей.Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с указанной статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога.При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Форма сообщения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога, а также порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п. 5 там же).

В соответствии с п. 6 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 Налогового кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 Налогового кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно п.2 ст.230 Налогового кодекса РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета по формам, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов: расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу (за исключением случаев, при которых могут быть переданы сведения, составляющие государственную тайну не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу пункта 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

Как следует из материалов дела, ФИО1 в течение 2019 года получил от АО «СК «Астро-Волга» в счет страхового возмещения 448 360 руб., при этом указанные права требования приобретены истцом в соответствии с договорами цессии, заключенными с лицами, которые являлись стороной договоров ОСАГО. Указанные обстоятельства подтверждаются предоставленными ответчиком копиями платежных поручений, актов о страховых случаях, договорами цессии, а также заявлениями ФИО1 на получение выплат (л.д. 33-101).

Являясь налоговым агентом, АО «СК «Астро-Волга» направило в МИФНС № 27 по Свердловской области справку о доходах и суммах налога физического лица за 2019 год № 1820 от 05.02.2020 г., в которой указано на получение ФИО1 налогооблагаемого дохода в 2019 году в размере 448 360 руб., с начислением налога на доходы физических лиц в размере 58 286 руб.

МИФНС № 27 по Свердловской области в адрес ФИО1 направлено налоговое уведомление № 40610773 от 03.08.2020 г. об уплате налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом, за 2019 год в размере 58 286руб.

Таким образом, в судебном заседании установлено, что истцом ФИО1 по договорам цессии от АО «СК «Астра-Волга» получены денежные средства по страховым выплатам на общую сумму 448 360 руб.

Исполнив требование ФИО1, как цессионария по договорам уступки права требования по договорам ОСАГО, о выплате страховых возмещений, страховая компания направила в налоговый орган справку формы 2-НДФЛ, в которой указала выплаченные суммы в качестве дохода, полученного истцом, налог с которого не мог быть удержан при их выплате.

Особенности определения налоговой базы по договорам обязательного страхования определены в статье 213 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 1 части 1 которой установлено, что при определении налоговой базы учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, за исключением выплат, полученных по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Таким образом, в соответствии с пп.1 п.1 ст.213 НК РФ не учитываются доходы в виде страховых выплат, полученные по договорам обязательного страхования, в том числе по договорам ОСАГО, полученные в соответствии с ФЗ от 25 апреля 2002 года № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств».

Однако фактически истец ФИО1 не является получателем страхового возмещения по договору ОСАГО в том виде, при котором возможно освобождение его от налогообложения, ввиду следующего.

Согласно п. 3 ст. 10 Закона Российской Федерации от 27 ноября 1992 года № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» страховая выплата - это денежная сумма, установленная федеральным законом и (или) договором страхования и выплачиваемая страховщиком страхователю, застрахованному лицу или выгодоприобретателю при наступлении страхового случая.

Статьей 1 Федерального закона № 40-ФЗ предусмотрено, что договор обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств - договор страхования, по которому страховщик обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить потерпевшим причиненный вследствие этого события вред их жизни, здоровью или имуществу (осуществить страховое возмещение в форме страховой выплаты или путем организации и (или) оплаты восстановительного ремонта поврежденного транспортного средства) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).

В силу п. 1 ст. 929 ГК РФ по договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 930 ГК РФ имущество может быть застраховано по договору страхования в пользу лица (страхователя или выгодоприобретателя), имеющего основанный на законе, ином правовом акте или договоре интерес в сохранении этого имущества.

Договор страхования имущества, заключенный при отсутствии у страхователя или выгодоприобретателя интереса в сохранении застрахованного имущества, недействителен.

В соответствии со ст.956 ГК РФ страхователь вправе заменить выгодоприобретателя, названного в договоре страхования, другим лицом, письменно уведомив об этом страховщика. Замена выгодоприобретателя по договору личного страхования, назначенного с согласия застрахованного лица (пункт 2 статьи 934), допускается лишь с согласия этого лица. Выгодоприобретатель не может быть заменен другим лицом после того, как он выполнил какую-либо из обязанностей по договору страхования или предъявил страховщику требование о выплате страхового возмещения или страховой суммы.

В силу п.1 ст.382 ГК РФ право (требование), принадлежащее на основании обязательства кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или может перейти к другому лицу на основании закона.

Согласно п.1 ст.384 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на проценты.

Таким образом, уступка права требования – это перемена кредитора в обязательстве, которая влечет замену кредитора в конкретном обязательстве, в состав которого входит уступаемое право (требование), при этом, уступка права требования не влечет замену стороны в договоре.

На основании вышеизложенных норм права, денежные суммы, полученные ФИО1 от АО СК «Астро-Волга» в 2019 году на основании договоров уступки прав требований, не могут считаться страховым возмещениям в рамках, заключенных между страховщиком АО СК «Астро-Волга» и страхователями договоров ОСАГО, поскольку произведена замена страхователя на лицо, у которого отсутствует застрахованный по договорам ОСАГО интерес. 

Таким образом, у ФИО1 возникло лишь право требования суммы ущерба, возникшей от конкретного страхового случая – ДТП, при этом договоры ОСАГО, стороной которых истец не является, продолжают действовать в отношении застрахованных лиц, возмещение, полученной истцом, является доходам в силу ст. 41 Налогового кодекса РФ.

Соответственно, сумма страховой выплаты, право требования на которую перешло физическому лицу по договору цессии (переуступки права требования), подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке, так как не является страховой выплатой, а указанное физическое лицо не является страхователем, застрахованным лицом или выгодоприобретателем.

Перерасчет налога на доходы физических лиц осуществляется после предоставление налоговым агентом уточняющих (корректирующих либо аннулирующих) справок по форме 2-НДФЛ.

Согласно материалам дела уточняющих сведений от АО СК «Астро-Волга» в адрес налогового органа не поступало, налогоплательщик ФИО1 с заявлением о необходимости предоставления уточняющих (корректирующих либо аннулирующих) сведений в адрес АО СК «Астро-Волга» не обращался.

Таким образом, установив, что истцом за налоговый период – 2019 год получен доход в сумме 448 360 рублей (код дохода 4800 – «иные доходы»), от суммы которого налоговым агентом АО СК «Астро-Волга» исчислен налог на доходы физических лиц в размере 58 286 рублей, и который не был удержан с ФИО1, налоговым органом правомерно выставлено и направлено оспариваемое налоговое уведомление.

Законных оснований для не начисления ФИО1 налога на доходы физических лиц от дохода, полученного им за 2019 год, а также оснований освобождения от обязанности по оплате налога не имеется.

Как следует из разъяснений, данных Министерством Финансов РФ в письме от 03.03.2021 г. № 03-04-07/15031 Сумма выплаты, право требования на которую перешло физическому лицу по договору цессии (переуступки права требования), подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке, так как не является страховой выплатой, а указанное физическое лицо не является страхователем, застрахованным лицом или выгодоприобретателем. На основании пункта 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Ввиду изложенного, суд приходит к выводу, что информация, направленная АО «СК «Астро-Волга» в виде справки 2-НДФЛ о получении Л.Е.АБ. дохода в размере 448 360 руб. в адрес МИФНС № 27 по Свердловской области является достоверной, подтверждаемой доказательствами, предоставленными Страховой компанией в материалы дела, которые подлежат налогообложению.В связи с отсутствием возможности у Страховой компании самостоятельной возможности удержания налога, ею обоснованно представлены сведения в МИФНС № 27 по СО, которой направлено соответствующее налоговое уведомление в адрес налогоплательщика, оснований для анулирования которого не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 194-199 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении искового заявления ФИО1 к акционерному обществу «Страховая компания «Астро-Волга» и Межрайонной ИФНС России № 27 по Свердловской области о признании недостоверными сведений об обязанности уплаты налога на доходы физических лиц за 2019 год и признании недействительным налогового уведомления – отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по гражданским делам Свердловского областного суда в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме путем подачи апелляционных жалоб через Качканарский городской суд Свердловской области.

Судья В.Н. Яковлев