РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

 29 августа 2025 года адрес

Кузьминский районный суд адрес в составе председательствующего судьи фио, при секретаре фио, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-686/25 по административному иску Инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по адрес к ФИО1 о взыскании пени и штрафа, и по административному иску ФИО1 к Инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по адрес, Управлению Федеральной налоговой службы по адрес, Федеральной налоговой службе России о признании незаконными решений налоговых органов,    

УСТАНОВИЛ:

ИФНС России № 21 по адрес обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании налога на доходы физических лиц, пени и штрафа. В обоснование заявленных требований административный истец указал, что ФИО1 в 2022 году был получен доход от продажи земельного участка и жилого дома по адресу: адрес, ДНП адрес, адрес, и от продажи гаража по адресу: адрес. Решением ИФНС России № 21 по адрес № 14562 от 16.10.2023 года по итогам проверки поданной ФИО1 налоговой декларации она была привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, ей был начислен налог на доходы физических лиц за 2022 год в размере сумма и выставлен штраф в сумме сумма. Налог на доходы физических лиц административным ответчиком был уплачен частично, задолженность по данному налогу в настоящее время составляет сумма. Штраф был уменьшен принятым на основании жалобы ФИО1 решением ФНС России от 24.06.2024 года до сумма и до настоящего времени не уплачен. За несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц административному ответчику были начислены пени в сумме сумма, которые также до настоящего времени не уплачены. В связи с этим административный истец просил взыскать с ФИО1 указанные суммы задолженности по налогу, пени и штрафу. 

07 февраля 2025 года представитель административного истца ИФНС России № 21 по адрес фио уточнила административные исковые требования, в связи с уплатой ФИО1 налога на доходы просила взыскать с неё штраф в размере сумма и пени в сумме сумма.  

ФИО1 также обратилась в суд с административным иском к ИФНС России № 21 по адрес, УФНС России по адрес, ФНС России о признании незаконными решений налоговых органов. В обоснование заявленных требований административный истец указала, что 26.04.2023 года подала в ИФНС России № 21 по адрес налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2022 год в связи с доходом от продажи имущества в размере сумма, где также были заявлены налоговые вычеты. Налог к уплате по декларации составил сумма, налог к возврату – сумма, налог был уплачен в бюджет в полном объеме. По итогам проверки данной налоговой декларации ИФНС России № 21 по адрес было принято решение № 14562 от 16.10.2023 года, которым ФИО1 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, ей был доначислен налог на доходы в сумме сумма и выставлен штраф в размере сумма. На данное решение ФИО1 была подана жалоба, которая УФНС России по адрес оставлена без удовлетворения, решением ФНС России удовлетворена частично, штраф уменьшен до сумма. Однако налоговыми органами не были надлежащим образом исследованы представленные с декларацией документы, не приняты во внимание документы, подтверждающие расходы по приобретению и отделке жилого дома. В связи с этим ФИО1 просила признать незаконными и отменить вышеназванные решения налоговых органов.  

Определением Кузьминского районного суда адрес от 27 июня 2025 года административные дела по вышеназванным административным искам были объединены в одно производство. 

Представитель ИФНС России № 21 по адрес фио в судебное заседание явилась, административные исковые требования о взыскании с ФИО1 штрафа и пени поддержала в полном объеме, просила их удовлетворить по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении, административные исковые требования ФИО1 полностью не признала, поддержала ранее представленный отзыв на административное заявление.  

ФИО1 в судебное заседание не явилась, о времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом, обеспечила явку своего представителя. 

Представитель ФИО1 – ФИО2 в судебное заседание явился, административные исковые требования ФИО1 поддержал в полном объеме, просил их удовлетворить по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении, административные исковые требования ИФНС России № 21 по адрес полностью не признал, представил письменные возражения на административное исковое заявление. 

Представители административных ответчиков УФНС России по адрес и ФНС России в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом. 

Суд, проверив материалы дела, выслушав представителей ИФНС России № 21 по адрес и ФИО1, находит административные исковые требования ИФНС России № 21 по адрес к ФИО1 о взыскании пени и штрафа подлежащими удовлетворению в полном объеме, а административные исковые требования ФИО1 к ИФНС России № 21 по адрес, УФНС России по адрес, ФНС России о признании незаконными решений налоговых органов – не подлежащими удовлетворению, по следующим основаниям.    

Согласно п. 1 ст. 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Данная обязанность в силу п. 1 ст. 45 НК Российской Федерации должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога и применения в последующем при неисполнении требования мер по принудительному взысканию недоимки (ст. ст. 46, 47, 69 НК РФ).

В силу ст. 207 НК РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ, для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическим лицам. 

Из положений ст. 209 НК РФ следует, что объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со ст. 227 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ, исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой. 

Как усматривается из материалов дела, ФИО1 в 2022 году был получен доход от продажи земельного участка и жилого дома по адресу: адрес, с/адрес, ДНП адрес, адрес, и от продажи гаража по адресу: адрес, с/адрес.

Решением ИФНС России № 21 по адрес № 14562 от 16.10.2023 года по итогам проверки поданной в связи с получением дохода ФИО1 налоговой декларации она была привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, ей был начислен налог на доходы физических лиц за 2022 год в размере сумма, который ФИО1 был уплачен, задолженность по данному налогу в настоящее время отсутствует. 

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ, неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

За неполную уплату налога на доходы физических лиц вышеназванным решением налогового органа ФИО1 был начислен штраф в сумме сумма. 

На указанное решение ФИО1 в УФНС России по адрес была подана жалоба. Решением УФНС России по адрес от 07.03.2024 года жалоба была оставлена без удовлетворения, решение ИФНС России № 21 по адрес – без изменения. 

Далее ФИО1 была подана жалоба в ФНС России, решением которой от 24.06.2024 года был уменьшен выставленный штраф до сумма, в остальной части вышеназванное решение ИФНС России № 21 по адрес оставлено без изменения. 

В силу ст. 75 НК РФ, пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

За несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц административному ответчику были начислены пени в сумме сумма.

Суд соглашается с представленными административным истцом расчетами пени и штрафа, поскольку они соответствуют требованиям действующего законодательства, арифметических ошибок не имеют. 

В соответствии со ст. 62 КАС РФ, лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

ФИО1 в 2022 году было реализовано следующее имущество: жилой дом и земельный участок, расположенные по адресу: адрес, с/адрес, ДНП адрес, адрес; гараж, расположенный по адресу: адрес, с/адрес. Данные объекты недвижимости приобретены ФИО1 по договору купли-продажи недвижимости от 07.07.2021 года, заключенному ею с фио и фио (далее - договор от 07.07.2021 года), согласно которому три объекта недвижимости (жилой дом, участок, гараж) продаются за сумма, без выделения из общей стоимости цены отдельных объектов недвижимости. Право собственности ФИО1 на эти объекты зарегистрировано 18 июля 2021 года и прекращено 22 ноября 2022 года.

26 апреля 2023 года ФИО1 была представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2022 год, в которой заявлены следующие показатели: доход от продажи дома в сумме сумма; доход от продажи земельного участка - сумма, доход от продажи гаража - сумма; имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением недвижимого имущества, в общем размере сумма (по пп.2 п.2 ст.220 НК РФ), в том числе: расходы по договору от 07.07.2021 года в сумме сумма; расходы на проведение ремонтных работ (приобретение отделочных, строительных материалов) в жилом доме в сумме сумма; имущественный налоговый вычет по доходам от продажи имущества в сумме сумма; имущественный налоговый вычет по доходам от продажи иного имущества в сумме сумма; переходящий остаток имущественного налогового вычета с 2021 года в размере сумма (по пн.3 п.1 ст.220 НК РФ).

ФИО1 исчислила сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет, в размере сумма, указала, что сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, составила сумма.

ИФНС России № 21 по адрес проведена камеральная налоговая проверка на основе налоговой декларации, по результатам которой подтверждено право ФИО1 уменьшить доход от продажи недвижимого имущества на расходы, связанные с приобретением данного имущества по договору от 07.07.2021 года в сумме сумма.

При этом, согласно вышеуказанному решению № 14562, инспекция установила необоснованность заявления ФИО1 права на иные имущественные налоговые вычеты, в связи с чем ей был доначислен НДФЛ и выставлен штраф. 

На основании п. 17.1 ст. 217 и п. 2 ст. 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с п. 4 ст. 217.1 НК РФ, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в п. 3 ст. 217.1 НК РФ.

В этой связи если объект недвижимого имущества находился в собственности налогоплательщика менее установленного срока владения таким объектом недвижимого имущества, то доход, полученный от его продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Вместе с тем, в соответствии с п. 2 ст. 220 НК РФ налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственно налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объект недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 НК РФ.

Вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Таким образом, налогоплательщик может уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов, полученных от продажи имущества, либо на сумму имущественного налогового вычета, либо на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

В налоговой декларации по НДФЛ за 2022 год ФИО1 был отражен доход от следующих объектов недвижимого имущества, находившихся в её собственности меньше минимального срока владения: земельный участок с кадастровым номером 50:23:0040541:104, по адресу: адрес, Лесная (адрес ДНП) у 41 - сумма дохода сумма; жилой дом с кадастровым номером 50:23:0040541:1446, по адресу: адрес, Лесная (адрес ДНП) д. 41, сумма дохода сумма; гараж с кадастровым номером 50:23:0040541:3042, по адресу: адрес, сумма дохода сумма.

При вынесении решения ИФНС России № 21 по адрес были учтены фактически произведенных и документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением имущества, в размере сумма. Основанием принятия данных расходов послужил представленный ФИО1 договор купли-продажи недвижимого имущества от 07.07.2021 года, согласно которому объекты недвижимого имущества (земельный участок, жилой дом, гараж) оцениваются сторонами в сумма. При этом, данные объекты недвижимого имущества в вышеуказанном договоре определены как объект с единой стоимостью.

Таким образом, в отношении объектов недвижимого имущества налогоплательщик вправе заявить либо имущественный налоговый вычет на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением имущества, либо на сумму имущественного налогового вычета по доходам от продажи имущества, предусмотренный ст. 220 НК РФ. При этом ФИО1 в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением имущества, отражены, в том числе расходы на обустройство и ремонт вышеуказанных объектов.

Исходя из положений пп. 5 п. 3 ст. 220 НК РФ, принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного жилого дома или доли (долей) в них либо отделку приобретенной квартиры, комнаты или доли (долей) в них возможно в том случае, если договор, на основании которого осуществлено такое приобретение, предусматривает приобретение не завершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них.

Представленный ФИО1 договор купли-продажи недвижимого имущества от 07.07.2021 года не содержит информации о приобретении не завершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них. Следовательно, расходы на обустройство и ремонт вышеуказанных объектов были заявлены налогоплательщиком ФИО1 неправомерно. При этом в представленных ФИО1 налоговому органу кассовых чеках отсутствуют сведения о плательщике денежных средств, что не позволяет идентифицировать указанные в чеках суммы, как уплаченные именно ФИО1

Таким образом, административный ответчик как лицо, получившее в 2022 году доход, является плательщиком налога на доходы физических лиц. Поскольку ФИО1 своевременно не уплатила этот налог, пени и штраф начислены правомерно.

Согласно ст. 48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд. 

Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: 1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает сумма; 2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более сумма.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 настоящей статьи, может быть восстановлен судом (пункт 5).

В силу ст. 57 Конституции РФ, ст. 3, пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ, каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Как отмечено Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 17 декабря 1996 года № 20-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства; неуплата налога в срок компенсируется погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) добавлен дополнительный платеж - пеня как компенсация потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок. Начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Статья 71 НК РФ, предусматривающая направление уточненного требования налогоплательщику в случае изменения его обязанности по уплате налога после направления первоначального требования по уплате налога, утратила силу с 01 января 2023 года, в связи с этим направление административному ответчику уточненного требования после изменения его обязанности по уплате пени и штрафа, в данном случае не требовалось.  

13 декабря 2024 года ИФНС России № 21 по адрес обратилась в суд с административным иском о взыскании с ФИО1 налога на доходы физических лиц за 2022 год, штрафа и пени. 

Ранее, 10 октября 2024 года ИФНС России № 21 по адрес обращалась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, который был вынесен мировым судьей 14 октября 2024 года и отменен определением мирового судьи 17 октября 2024 года. 

Таким образом, срок обращения налогового органа в суд в данном случае пропущен, однако, учитывая наличие ходатайства административного истца о восстановлении пропущенного процессуального срока, указанные в нем причины пропуска срока, незначительный период времени пропуска срока, последовательное принятие налоговым органом мер по взысканию задолженности, явное выражение уполномоченным государственным органом воли на взыскание в принудительном порядке с административного ответчика неуплаченных сумм налога, пени и штрафа, причины пропуска данного срока, по мнению суда, являются уважительными, в связи с чем срок обращения административного истца в суд подлежит восстановлению.

ФИО1 не исполнила конституционную обязанность, объективных препятствий для своевременного исполнения долга по уплате налога на доходы физических лиц не имела. Объективных доказательств наличия у ФИО1 каких-либо смягчающих обстоятельств, предусмотренных ст. 112 НК РФ, суду не представлено, налог на доходы физических лиц уплачен ФИО1 в полном объеме только после обращения в суд налогового органа, в связи с чем основания для освобождения её от уплаты штрафа и пени, равно как и для уменьшения их размера отсутствуют.  

 На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд 

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований ФИО1 к Инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по адрес, Управлению Федеральной налоговой службы по адрес, Федеральной налоговой службе России о признании незаконными решений налоговых органов – отказать.    

Административные исковые требования Инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по адрес к ФИО1 о взыскании пени и штрафа – удовлетворить в полном объеме. 

Взыскать с ФИО1 в пользу Инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по адрес пени в размере сумма, штраф в сумме сумма, всего: сумма. 

Взыскать с ФИО1 в доход бюджета адрес государственную пошлину в размере сумма.

Решение может быть обжаловано в Московский городской суд в течение одного месяца со дня изготовления решения суда в окончательной форме через Кузьминский районный суд адрес. 

Мотивированное решение изготовлено 06 октября 2025 года. 

фио ФИО3