Дело № 2а-387/2024

УИД 13RS0013-01-2024-000653-67

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

г. Ковылкино 25 октября 2024 г. 

Ковылкинский районный суд Республики Мордовия в составе:

председательствующего судьи – Суховой О.В.,

при секретаре судебного заседания – Медведевой О.Ю.,

с участием в деле:

административного истца – Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия, в лице представителя по доверенности от 01.06.2024 ФИО1,

административного ответчика – ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия к ФИО2 о взыскании задолженности по налогам и пени, 

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО2 о взыскании налога по упрощенной системе налогообложения в размере 29 171 рубль, пени за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов в сумме 1564 рубля 71 копейка за период с 21.11.2023 по 04.03.2024. 

В обоснование административного иска указано, что на основании выписки из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей ФИО2 25.03.2010 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, в связи с принятым решением 05.10.2021 прекратил предпринимательскую деятельность. 

ФИО2 06.10.2021 представил налоговую декларацию (регистрационный №) по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2021 год. Налоговая декларация представлена в срок. На основании декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2021 год, сумма доходов за налоговый период составила 0 рублей, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, составила 0 рублей. 

07.10.2021 ФИО2 представил уточненную № 1 налоговую декларацию, по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2021 год, регистрационный №.

На основании данной декларации сумма налога, подлежащая уменьшению за налоговый период, составила 31261 рубль. В результате у ФИО2 сложилась необоснованная переплата в указанной сумме. Из данной суммы 2090 рублей было зачтено в уплату имущественных налогов за 2022 год, оставшаяся сумма 29 171 рубль по заявлению ФИО2 20.11.2023 возвращена ему на счет.

Административный истец указывает, что 05.12.2023 ФИО2 представил уточненную № 2 налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2021 год, регистрационный номер №. На основании данной декларации сумма исчисленного налога за налоговый период составила 0 рублей, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, составила 0 рублей. 

В связи с чем, сумма налога, которая была указана ответчиком к возмещению из бюджета в корректирующей декларации № 1 по УСН в размере 31 261 рубль, подлежит уплате в бюджет.

Налоговым органом в соответствии со ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации было выставлено требование об уплате налога № 968 от 30.01.2024 со сроком исполнения до 22.02.2024, направленное по почте заказным письмом. На день направления требования сумма отрицательного сальдо на едином налоговом счете ответчика составила 30 237 рублей 86 копеек, из них налог 29 171 рубль, пени в сумме 1066 рублей 86 копеек.

Вследствие неисполнения требования № 968 от 30.01.2024 налоговым органом принято решение № 6205 от 26.02.2024 о взыскании задолженности.

Налоговым органом 04.03.2024 направлено заявление о вынесении судебного приказа, 25.03.2024 вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО2 задолженности по налогам и пени. В связи с поступлением от ФИО2 возражений мировым судьей судебного участка № 1 Ковылкинского района Республики Мордовия 24.04.2024 вынесено определение об отмене судебного приказа.

В судебном заседании представитель Управление Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия ФИО1 административные исковые требования поддержала по основаниям, указанным в административном исковом заявлении, просила суд их удовлетворить. 

Суду пояснила, что ФИО2 был до 05.10.2021 зарегистрирован индивидуальным предпринимателем, им по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2021 г. в налоговый орган представлено 3 декларации: 1 – от 06.10.2021, 2 – уточненная № 1 от 07.10.2021 и 3 – уточненная № 2 30.11.2023. По уточненной декларация от 07.10.2021 камеральная проверка проведена 10.01.2022 без каких – либо замечаний со стороны налогового органа. По результатам камеральной проверки сумма, указанная ФИО2 к уменьшению в данной налоговой декларации, в размере 31 261 рубль, поступила на карточку расчета с бюджетом (по упрощенной системе налогообложения) ФИО2 Из данной суммы 2090 рублей зачтено в уплату имущественных налогов за 2022 год, оставшаяся сумма по заявлению ФИО2, поступившему через личный кабинет налогоплательщика возращена по распоряжению налогового органа на его банковский счет. 05.12.2023 ФИО2, через почту, представлена уточненная декларация по налогу по УСН за 2021 год. Данная декларация принята УФНС в соответствии с Административным регламентом ФНС, утвержденным Приказом ФНС России от 08.07.2019 N ММВ-7-19/343@, оснований для отказа в ее принятии не установлено. В соответствии с требованиями налогового законодательства при приеме деклараций налоговый орган исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика. По данной декларации 22.12.2023 проведена камеральная налоговая проверка, образовавшаяся задолженность зачислена на единый налоговый счет. Основанием для образования отрицательного сальдо на ЕНС ФИО2 явились результаты проведенной камеральной налоговой проверки. Основанием для проведения проверки послужила представленная ФИО2 декларация от 30.11.2023. На ЕНС имелась переплата ФИО2 имущественного налога в сумме 2090 рублей, которая зачтена в счет уплаты образовавшейся задолженности. По оставшейся задолженности, образовавшей отрицательное сальдо на ЕНС ФИО2, налоговым органом выставлено требование от 30.01.2024 об уплате налога, после чего в связи с неисполнением требования вынесено решение о взыскании задолженности, затем УФНС обратилось к мировому судье о выдаче судебного приказа. Судебный приказ был вынесен, а затем по заявлению ФИО2 отменен. 

Согласно информации, представленной по рассматриваемому делу УФНС по Республике Мордовия 02.09.2024, декларация по УСН ФИО2 за 2021 представлена 06.10.2021 по телекоммуникационным каналам связи через уполномоченного представителя ООО «Темп» в лице ее руководителя ФИО3 по доверенности от ФИО2 с периодом действия с 12.05.2020 по 12.05.2023.

Индивидуальный предприниматель ФИО2 применял упрощенную систему налогообложения с 01.01.2021 по 05.10.2021, на основании уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения от 26.01.2021 в качестве объекта налогообложения выбраны «доходы».

06.10.2021 ФИО2 представил по телекоммуникационным каналам связи с ЭЦП в налоговый орган первичную налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2021 год. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет на основе данной декларации, составила 0,0 руб.

07.10.2021 ФИО2 осуществлявший предпринимательскую деятельность с 25.03.2010 по 05.10.2021 представил по телекоммуникационным каналам связи с ЭЦП в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2021 г. (корректировка №1). Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2021 г., к уменьшению по уточненной декларации (корректировка №1) причитается налог в сумме 31261,0 руб.

В связи с тем, что при подаче уточненной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2021 год (корректировка №1), камеральная проверка первичной налоговой декларации представленной ФИО2 прекращена, начата камеральная проверка уточненной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2021 года (корректировка №1).

Камеральная проверка уточненной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2021 года (корректировка №1) была завершена 10.01.2022 без нарушений.

30.11.2023 ФИО2 представил на бумажном носителе (почтой) в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2021 г. (корректировка №2). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет на основе данной декларации, - составила 0,0 руб.

Камеральная проверка уточненной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2021 года (корректировка №2) была завершена 22.12.2023 без нарушений.

Налоговый орган указывает, что уточненная налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2021 год (корректировка №2) от 30.11.2023 была представлена ФИО2 ИНН № в целях устранения ошибок, допущенных им в уточненной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2021 год (корректировка №1) от 07.10.2021 год.

Ошибки в уточненной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2021 год (корректировка №1) от 07.10.2021 выражаются в том, что в декларации неправильно указана сумма страховых взносов, уменьшающая сумму исчисленного за налоговый период налога по УСН.

Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения по УСН «доходы», уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование, подлежащую уплате в данном налоговом периоде в соответствии со ст. 430 Налогового кодекса РФ (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Согласно абзаца 3 пункта 5.11 Порядка заполнения и формата представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 25 декабря 2020 г. №ЕД-7-3/958@ сумма страховых взносов, уплаченных в налоговом (отчетном) периоде и относящихся к данному налоговому периоду, указываемая по строкам 140 - 143, не должна быть больше суммы исчисленного налога (авансовых платежей по налогу), указанной по строкам 130 - 133.

Так как, в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2021 год (корректировка №1) от 07.10.2021 ФИО2 ИНН № заявил отсутствие у него доходов за 2021 год и сумма исчисленного налога по УСН за отчетные и налоговые период 2021 года равна нулю, то по строкам 140 - 143 он должен был указать нулевые показатели. Однако ФИО2 ИНН № в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2021 год (корректировка №1) от 07.10.2021 по строкам 140 - 143 указал суммы страховых взносов, уплаченных в налоговом (отчетном) периоде 2021 года, в результате чего, по данной уточненной декларации сумма налога была отражена не к уплате в бюджет, а к возмещению из бюджета, что повлекло за собой отражение к КРСБ ФИО2 ИНН № фиктивной переплаты по УСН в сумме 31261,0 руб., которая и была частично возвращена ФИО2, а частично зачтена в счет уплаты имущественных налогов исчисленных ФИО2

С учетом того, что камеральная налоговая проверка проводится на основании налоговой декларации, течение срока, установленного для проведения такой налоговой проверки, начинается со дня получения налоговым органом налоговой декларации (письмо Минфина России от 22.12.2017 №03-02-07/1/85955) Следовательно, срок окончания проведения камеральной налоговой проверки истекает в соответствующее число третьего месяца проверки (ст. 6.1. п.2. ст. 88 НК РФ). Трехмесячный срок проведения камеральной налоговой проверки не препятствует налоговому органу завершить камеральную налоговую проверку до его истечения (письмо Минфина России от 16.07.2019 №03-04-05/52688).

Составление какого-либо отдельного документа на начало и окончание проверки не предусмотрено, в том числе составление справки по окончании камеральной проверки (в отличие от выездной проверки).

Если какие-либо нарушения в ходе камеральной проверки налоговой декларации не установлены, то проверка будет считаться завершенной без какого-либо извещения проверяемого налогоплательщика. Акт камеральной проверки составляется только в случае выявления нарушений (п. 1 ст. 100 НК РФ).

По налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2021 год, представленной 07.10.2021, была сформирована переплата в сумме 31261.00 рубль.

По состоянию на 01.01.2023, при переходе на единый налоговый счет (ЕНС), было сформировано положительное сальдо ЕНС в сумме 31319.85 рублей (с учетом переплаты по декларации). С данной переплаты 25.09.2023 были проведены зачеты в уплату его имущественных налогов в сумме 2090.00 рублей.

ФИО2 20.11.2023 через ЛK ФЛ было направлено заявление о возврате положительного сальдо ЕНС в сумме 29229.85 рублей. Заявка на возврат исполнена 22.11.2023 года на счет № ФИЛИАЛ № 6318 БАНКА ВТБ (ПАО) БИК БАНКА 043601968.

По состоянию на 15.07.2024 сальдо единого налогового счета ФИО2 отрицательное в сумме 32836.02 рублей (налог - 29171.00, пеня - 3665.02), так как 05.12.2023 им была представлена уточненная декларация по УСН за 2021 год в сумме 31261.00 рубль и произведена оплата налога 20.11.2023 года в сумме 2090.00 рублей. 

Административный ответчик ФИО2 в судебном заседании административные исковые требования не признал, просил отказать в их удовлетворении. ФИО2 суду пояснил, что предпринимательскую деятельность осуществлял с 2010 года по октябрь 2021 г., долгов по налогам никогда не имел, все налоговые платежи уплачивал своевременно и в срок. При уплате имущественного налога в ноябре 2023 г., через личный кабинет налогоплательщика, он обнаружил сумму на едином налоговом счете, указанную как переплата налога. Данные денежные средства по заявлению перевел на свой счет в банке, подав через ЛК электронное заявление. После чего, через какое-то время в личном кабинете на госуслугах пришло уведомление о задолженности по налогам. При обращении в налоговую инспекцию в декабре 2023 г. для выяснения причин образования задолженности, узнал, что кем-то от его имени была подана декларация в ноябре 2023 г. по деятельности ИП за 2021 год, по которой и выставлена задолженность по налогу. Ранее все декларации по деятельности ИП от его имени подавало ООО «Темп» по доверенности, на основании представленных им первичных документов (квитанций и чеков об уплате налогов и сборов и других). Декларация им в ноябре 2023 г. в налоговую инспекцию не подавалась, он ее не подписывал, так как он уже 2 года не занимался предпринимательской деятельностью, каких-либо вопросов у налогового органа по ранее поданным декларациям к нему не было, оснований для подачи декларации не имелось. Обратившись в налоговый орган с заявление о выдаче копии декларации, по которой был начислен налог, получил письменный отказ. В декабре 2023 г., обратившись в налоговый орган, произвел акт совместной сверки расчетов с УФНС по Республике Мордовия по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам и процентам № 023-333095 от 28.12.2023 за 2021 год, какой-либо задолженности за ним по налогу (УСН) установлено не было. По факту подделки от его имени декларации от 30.11.2023 и неправомерного начисления на ее основании задолженности по налогу неоднократно обращался в УФНС по Республике Мордовия и правоохранительные органы.

Полагает, что у налогового органа нет оснований для взыскания налогов на основании декларации, которую он не подавал.

Заслушав объяснения административного истца, административного ответчика, исследовав письменные доказательства по делу, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно статье 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (пункт 1 статьи 80 НК РФ).

Система налогообложения в виде налога на вмененный доход для индивидуальных предпринимателей, перешедших на упрощенную систему налогообложения, действующая в 2021 году регламентировалась главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации объект налогообложения - доходы и доходы, уменьшенные на сумму расходов.

В первом случае ставка единого налога составляет 6 процентов (пункт 1 статьи 346.20 Налогового кодекса Российской Федерации). При этом расходы налогоплательщика, осуществленные в течение налогового периода, при расчете единого налога не учитываются.

Налоговый период – 1 год, отчетный период для целей УСН – один квартал, полугодие и девять месяцев. В эти временные промежутки производится отчисление авансовых платежей по налогу без предоставления декларации (статья 346.19 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налоговая база определяется согласно статье 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

Как следует из пункта 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

В соответствии с частью 2 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ сумма налога по итогам налогового периода определяется самостоятельно индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 1 части 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации).

По итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

В случае прекращения налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась упрощенная система налогообложения, он обязан уведомить о прекращении такой деятельности с указанием даты ее прекращения налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в срок не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности (часть 8 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налогоплательщик представляет налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному им в налоговый орган в соответствии с пунктом 8 статьи 346.13 настоящего Кодекса, прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой этим налогоплательщиком применялась упрощенная система налогообложения (статья 346.23 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно ст. 81 Налогового кодекса Российской Федерации при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки.

Формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) и прилагаемых к ним документов в соответствии с настоящим Кодексом в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации (часть 7 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации).

Приказом Федеральной налоговой службы от 25 декабря 2020 г. № ЕД-7-3/958@ «Об утверждении формы, порядка заполнения и формата представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в электронной форме и о признании утратившим силу приказа ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@» утверждена форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в электронной форме.

Согласно разделу 2.1.1. пункту 5.11 по строкам 140 – 143 указывается нарастающим итогом сумма страховых взносов, расходов по выплате работникам пособий по временной нетрудоспособности и платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, предусмотренных пунктом 3.1 статьи 346.21 Кодекса, уменьшающая сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период.

В случае если по строке 102 указан код «2», по строкам 140 - 143 указывается сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размере, определенном в соответствии с пунктами 1, 1.2 статьи 430 Кодекса, уменьшающая сумму налога (авансовых платежей по налогу). При этом сумма страховых взносов, уплаченных в налоговом (отчетном) периоде и относящихся к данному налоговому периоду, указываемая по строкам 140 - 143, не должна быть больше суммы исчисленного налога (авансовых платежей по налогу), указанной по строкам 130 - 133.

При заполнении Декларации в случае прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщиком применялась упрощенная система налогообложения, а также в случае утраты права применять упрощенную систему налогообложения значение показателя за последний отчетный период (строки 140, 141, 142) повторяется по строке 143.

В соответствии со ст. 45 НК РФ взыскание задолженности (по налогам) с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Утрата физическим лицом статуса индивидуального предпринимателя не является основанием для прекращения обязательств, принятых в связи с осуществлением предпринимательской деятельности. При этом взыскание недоимки с физического лица, утратившего статус индивидуального предпринимателя, в соответствии со статьей 48 НК РФ производится в судебном порядке.

В силу статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (часть 4). При необходимости суд может истребовать доказательства по своей инициативе (часть 5). Из норм части 6 указанной статьи следует, что при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций, суд, в том числе, проверяет соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций.Наличие оснований для взыскания сумм задолженности и наложения санкций суд устанавливает в ходе проверки и оценки доказательств, представленных налоговым органом, ответчиком и, при необходимости, истребованных судом по своей инициативе.

Как следует из материалов дела и установлено судом, ФИО2 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 25.03.2010 по 05.10.2021, в 2021 году применял упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы».

ФИО2, после прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя через уполномоченного представителя ООО «ТЕМП» в лице руководителя ФИО3, действующего по доверенности, 06.10.2021 представлена по телекоммуникационным каналам связи с ЭЦП в налоговый орган первичная налоговая декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2021 год. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет на основе данной декларации, составила 0,0 рублей, сумма уплаченных страховых взносов, в том числе уменьшающая сумму исчисленного за налоговый период налога, также указана 0.

Затем 07.10.2021 ФИО2, через ООО «ТЕМП» в лице руководителя ФИО3, действующего от его имени по доверенности, в налоговый орган представлена по телекоммуникационным каналам связи с ЭЦП уточненная налоговая декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2021 г. (корректировка №1). По данной уточненной декларации сумма дохода по УСН составила 0 рублей (строки 113), сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (строка 133), отсутствовала.

Вместе с тем в графе 143 раздела 2.1.1 уточненной декларации была отражена сумма налога, подлежащая уменьшению за налоговый период на сумму страховых взносов, уплаченных за налоговый период в размере 31 261 рубль. 

Таким образом, по налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2021 год, представленной 07.10.2021, была сформирована переплата в сумме 31 261.00 рубль. Данная сумма находилась на счете налогоплательщика (карточке расчета с бюджетом (по упрощенной системе налогообложения) ФИО2

С указанной суммы 25.09.2023 налоговым органом проведены зачеты в уплату имущественных налогов ФИО2 в сумме 2090.00 рублей.

По остальной сумме, на основании заявления ФИО2 от 20.11.2023 № 82070 налоговым органом принято решение о возврате ему сумм излишне уплаченного налога в размере 29 229 рублей 85 копеек. На основании платежного поручения от 22.11.2023 № 160396 осуществлен возврат данной суммы на банковский счет ФИО2, открытый в Банке ВТБ (ПАО). 

Представление указанных деклараций от имени ФИО2 по доверенности директором ООО «Темп» ФИО3, а также получение им суммы в размере 29 229 рублей 85 копеек с его единого налогового счета налога на банковский счет ответчиком не оспаривается.

Как следует из информации, представленной в суд административным истцом, камеральная проверка уточненной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2021 года (корректировка №1) была завершена 10.01.2022 без нарушений. Каких-либо недостатков в представленной декларации не выявлено, сумма заявленная ФИО2 к уменьшению и зачисленная на его карточку расчета с бюджетом (по упрощенной системе налогообложения) налоговым органом не оспорена.

Согласно исследованному в судебном заседании акту совместной сверки расчетов ФИО2 с УФНС по Республике Мордовия по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам и процентам № 023-333095 за 2021 год, подписанному должностным лицом налогового органа, проводившим сверку расчетов, 28.12.2023, и проведенному за период с 01.01.2021 по 31.12.2021, по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшено (по расчетам, перерасчетам и решениям, вынесенным по результатам рассмотрения материалам налоговых проверок, по судебным актам) налог (сбор, страховой взнос) – 30 712 рублей (строка 2.3.1); сальдо на конец сверяемого периода (31.12.2021), а именно положительное сальдо по налогу, сбору, пени – 30 712 рублей. В соответствии с актом в результате совместной сверки расчетов разногласия не выявлены, задолженность по налогам, пеням, штрафам и процентам отсутствует, невыясненные платежи – 0 рублей (л.д. по акту 32-37, а также 26-31). Также согласно акту сверки за указанный период по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере и по страховым взносам на обязательное медицинское страхование ФИО2 уплачено по указанным страховым взносам 24 772 рубля 13 копеек (л.д. по акту 72) и 6 432 рубля 75 копеек (л.д. по акту 85) соответственно.

Ответчиком оспаривается факт представления им уточненной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2021 года (корректировка №2) от 30.11.2023, которая, как следует из информации налоговой инспекции, и явилась основанием для проведения камеральной проверки и формирования отрицательного сальдо по единому налоговому счету ФИО2, а сумма, уменьшенная (зачисленная на счет) по предыдущей уточненной декларации №1, в размере 31 261 рубля была ему доначислена.

Как следует из материалов дела, ответчик ФИО2 после обнаружения им факта образования налоговой задолженности, сформированной на основании уточненной декларации от 30.11.2023, представленной от его имени по почте в адрес налогового органа, неоднократно последовательно обращался с заявлениями в УФНС по Республике Мордовия и правоохранительные органы, где указывал на то, что он не представлял декларацию от 30.11.2023, а также просил установить и привлечь к ответственности виновных лиц (заявления от 15.03.2024, 22.03.2024, 05.04.2024, 13.06.2024 и т.д.). В налоговом органе просил выдать ему копию вышеуказанной декларации, в чем ему было отказано (ответ УФНС по Республике Мордовия от 02.04.2024).

Согласно представленных по запросу суда документов из УМВД России по го Саранск, в рамках рассмотрения материала КУСП № 6099 от 20.08.2024, по заявлению ФИО2 об устранении нарушений налогового законодательства и привлечении виновных к ответственности, проведено исследование налоговой декларации от 30.11.2023, по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения ФИО2 за 2021 год, а также образцов почерка и подписи ФИО2 Согласно справке об исследовании № 110 от 19.09.2024 подпись от имени ФИО2 в строке «Подпись, наименование и реквизиты документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика», расположенная на первой странице налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения на ФИО2 за отчетный 2021 год выполнена не ФИО2»; подпись от имени ФИО2 в строке «Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице подтверждаю», расположенной на второй странице налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения на ФИО2 за отчетный 2021 год выполнена не ФИО2

Данную справку об исследовании суд оценивает по правилам ст. 70 КАС РФ как письменное доказательство по делу.

Административным истцом результаты указанного исследования и достоверность данного письменного доказательства не оспариваются. Ходатайств о проведении почерковедческой экспертизы, по вышеуказанной декларации, административным истцом не заявлялось. 

Как следует из письма налогового органа, представленного в суд, ответчиком налоговая декларация (с учетом корректировки № 1) 07.10.2021 представлена с указанием суммы уплаченных страховых взносов без учета того, что сумма исчисленного налога составила 0 рублей.

В тоже время в ходе камеральной проверки, проведенной налоговым органом 10.01.2022 по данной декларации, каких-либо нарушений не было установлено.

ФИО2 на его налоговый счет возвращена сумма, указанная к уменьшению налога с учетом уплаченных им страховых взносов, из которой часть (2090 рублей) зачтено в счет уплаты его имущественного налога, а часть по его заявлению возвращена на банковский счет.

Спорная же налоговая декларация (корректировка № 2) от 30.11.2023 является, согласно административному иску, единственным основанием для проведения камеральной налоговой проверки, законченной 22.12.2023, и соответственно образования отрицательного сальдо по ЕНС ФИО2 и соответственно, для исчисления срока для взыскания задолженности по излишне возмещенному налогу.

В случае отсутствия налоговой декларации от 30.11.2023 (корректировка № 2) оснований для проведения камеральной проверки у налогового органа не было, отрицательное сальдо по единому налоговому счету ответчика не образовалось бы, задолженность по налогу не была бы доначислена, соответственно у налогового органа отсутствовали бы правовые основания для направления ФИО2 требования об уплате задолженности № 968 от 30.01.2024 и принятия решения № 6205 от 26.02.2024 о взыскании задолженности, а затем для обращения за выдачей судебного приказа к мировому судье.

В силу статьи 61 КАС РФ доказательства являются допустимыми, если они отвечают требованиям, указанным в статье 59 КАС РФ. Суд признает доказательства недопустимыми по письменному ходатайству лица, участвующего в деле, или по собственной инициативе. 

В судебном заседании ФИО2 заявил ходатайство о признании декларации от 30.11.2023, поданной от его имени в налоговый орган, недопустимым доказательством, ссылаясь на то обстоятельство, что в ходе доследственной проверки УМВД России по го Саранск проведено экспертное исследование, согласно которому установлено, что подписи в декларации от 30.11.2023 выполнены не им.

Административным истцом доказательств, которые опровергали бы результаты обозренного в судебном заседании почерковедческого исследования по декларации от 30.11.2023 не представлено. Административный истец согласен с результатами данного исследования, ходатайств о назначении почерковедческой экспертизы не заявлял.

Административный ответчик последовательно, с момента, когда ему стало известно о наличии декларации от 30.11.2023, опровергал факт ее подписания и представления в налоговый орган, данные доводы также подтверждаются исследованными письменными материалами, в том числе результатами почерковедческого исследования. 

Ввиду изложенного, суд признает налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения от 30.11.2023 недопустимым доказательством, как не отвечающую требованиям статьи 59 КАС РФ.

Самостоятельно налоговым органом каких-либо нарушений, по декларациям, ранее поданным ФИО2 в 2021 году, в ходе налоговых проверок не выявлялось, к ответственности за налоговые правонарушения он не привлекался. 

Как установлено судом, камеральная проверка, завершенная 22.12.2023, проведена налоговым органом в отношении декларации от 30.11.2023, представленной не ФИО2, а неустановленным лицом, следовательно, налоговые правоотношения на основании данной декларации не возникли, оснований для применения каких-либо правовых последствий нет.

Доводы ФИО2 об отсутствии у него какой-либо необходимости в представлении декларации по УСН по истечении 2 лет с момента прекращения предпринимательской деятельности, при отсутствии претензий к нему со стороны налогового органа, а также о том, что декларации по его предпринимательской деятельности всегда заполнялись компетентной организацией по доверенности на основании представляемых им первичных документов в ходе судебного заседания административным истцом не опровергнуты.

Доводы представителя административного истца о возможном представлении ФИО2 и ранее деклараций по другим налогам (не по УСН) не за своей подписью, не принимаются судом во внимание, поскольку предметом рассмотрения данного дела является взыскание задолженности по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2021 год и поданные в связи с этим налогоплательщиком налоговые декларации, а также в связи с предположительностью суждений стороны.

По общему правилу, предусмотренному частью 2 статьей 5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, сборы и (или) страховые взносы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и (или) плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Согласно действующей редакции ч. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Данная редакция подлежала бы применению к спорным отношениям в случае признания уточненной налоговой декларации от 30.11.2023 допустимым доказательством, поскольку формирование отрицательного сальдо на ЕНС ФИО2, произошло только после проверки налоговым органом данной декларации.

Согласно п. 1 ст. 70 НК РФ (в редакции от 23.11.2020 № 374-ФЗ) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно п. 1 ст. 48 НК РФ (в редакции до 14.07.2022) в случае неисполнения налогоплательщиком – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган (таможенный орган) вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного налогоплательщика – физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.

Поскольку с 05.10.2021 ФИО2 утратил статус индивидуального предпринимателя, к нему должны применяться требования ст. 48 НК РФ.

В соответствии с ч. 2 указанной статьи (в редакции, действующей до 14.07.2022) заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В соответствии с ч. 3 указанной статьи, в редакции, действующей до 14.07.2022, требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В соответствии с ч. 4 ст. 48 НК РФ (в редакции, действующей на момент обращения налогового органа к мировому судье) административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Из изложенного следует, что законодателем определены сроки, в течение которых налоговые органы обязаны принять меры, направленные на поступление в бюджет предусмотренных законодательством о налогах и сборах налоговых платежей.

Административный истец ссылается на соблюдение им срока обращения в суд, после отмены судебного приказа, с данным доводом суд согласиться не может по следующим основаниям.

Исходя из позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 25 октября 2024 г. № 48-П по делу о проверки конституционности абзаца второго пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса РФ в связи с запросом Верховного Суда Республики Карелия, возможность применения неблагоприятных последствий в отношении лица в его взаимоотношениях с государством по поводу исполнения налоговых обязательств должна обусловливаться наличием конкретных сроков, в течение которых такие последствия могут наступить. Целью введения сроков давности является как обеспечение эффективности реализации публичных функций, стабильности правопорядка и рациональной организации деятельности правоприменителей, так и сохранение устойчивости правовых отношений и гарантирование конституционных прав лица, в отношении которого могут наступить негативные последствия (Постановление от 24 марта 2017 года № 9-П). Приемлемость конкретного порядка взыскания задолженности с физических лиц должна оцениваться с учетом всей совокупности правовых гарантий, предусмотренных для налогоплательщиков. Законодатель, устанавливая такой порядок, обладает широкими дискреционными полномочиями, если при этом не допускается умаления конституционных гарантий права собственности и гарантий государственной, в том числе судебной, защиты прав и свобод человека и гражданина (Постановление от 23 июня 2022 года N 26-П и Определение от 11 февраля 2021 года № 180-О-Р). 

Налогоплательщик, судебный приказ о взыскании налоговой задолженности с которого был отменен на основании его возражений, имеет разумные ожидания того, что, минимизировав риск взыскания задолженности по судебному приказу, он не утратит возможности полноценной судебной защиты в случае последующей подачи налоговым органом административного искового заявления о взыскании соответствующей задолженности. Следовательно, лишение налогоплательщика такой возможности, состоящее в отказе суда учитывать обстоятельства, предшествующие обращению налогового органа за вынесением судебного приказа, когда такие обстоятельства свидетельствуют о пропуске им срока взыскания налоговой задолженности в судебном порядке при отсутствии уважительных на то причин, не отвечало бы закрепленным в статьях 19 (часть 1) и 75.1 Конституции Российской Федерации принципам равенства всех перед законом и судом и поддержания доверия к закону и действиям государства.

Абзац второй пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предполагает, что суд, рассматривающий административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности (в том числе по пеням) после отмены судебного приказа в связи с подачей налогоплательщиком возражений относительно исполнения судебного приказа, обязан проверить, соблюдены ли налоговым органом все предусмотренные этой статьей сроки осуществления действий по судебному взысканию налоговой задолженности, включая как сроки обращения за вынесением судебного приказа (пункт 3), так и срок для подачи соответствующего административного искового заявления, если судебный приказ был отменен, а также при нарушении данных сроков (в зависимости от обстоятельств - всех в совокупности или одного из них) отказать в удовлетворении административного искового заявления налогового органа, если при этом отсутствуют основания для их восстановления.

Согласно правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда РФ от 26.10.2017 № 2465-О об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО4 на нарушение его конституционных прав п. 3 ст. 48 НК РФ, указанный пункт не предполагает возможности обращения налогового органа в суд за пределами срока, установленного НК РФ, за исключением случаев, когда такой срок восстановлен судом по ходатайству налогового органа; при этом при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные ст. 48 НК РФ как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

Административный истец утверждает, что факт неверного представления ФИО2 налоговой декларации (корректировка № 1), по которой ему из бюджета возвращено 31 261 рубль имел место 07 октября 2021 г., данная сумма находилась на налоговом счете ответчика вплоть до 22.11.2023.

Таким образом, налоговый орган в ходе налогового контроля более 2-х лет не выявлял недоимку по налогу по представленной декларации, а возбудил процедуру взыскания заявленной налоговой задолженности только после появления уточненной налоговой декларации от 30.11.2023, признанной судом недопустимым доказательством, по которой проведена камеральная проверки и сформировано отрицательное сальдо по ЕНС ответчика.

Из изложенного следует, что в случае надлежащим образом проведенной камеральной налоговой проверки от 10.01.2022, налоговый орган имел возможность вынести решение о взыскании задолженности с ФИО2, требование об уплате задолженности, а также обратиться в суд еще в 2022 году. 

Налоговый орган обратился за выдачей судебного приказа только в 2024 году, после неисполнения ФИО2 требования об уплате задолженности по налогам (недоимки). При этом основанием для вынесения в 2024 году требования и ранее решения о взыскании задолженности явилось образование отрицательного сальдо на ЕНС после поступления в налоговый орган по почте уточненной налоговой декларации от 30.11.2023, признанной судом ненадлежащим доказательством, и проведения по ней камеральной проверки. 

Соответственно, с учетом пропуска срока на подачу заявления о выдаче судебного приказа, налоговым органом был пропущен срок для обращения с настоящим административным иском в суд, который мог быть предъявлен еще в 2022 г.

В силу закона налоговый орган не освобожден от обязанности обращаться за судебным взысканием налоговой недоимки в установленные законом сроки, а в случае их несоблюдения действовать разумно и добросовестно, в том числе, приводить доводы и представлять отвечающие требованиям относимости, допустимости, достоверности доказательства уважительности их пропуска.

Доказательства своевременного обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа либо с ходатайством о восстановлении пропущенного срока с указанием уважительных причин его пропуска в материалы административного дела не представлено.

При таком положении дела обстоятельство выдачи мировым судьей судебного приказа на взыскание с административного ответчика налоговой задолженности не может служить безусловным основанием для удовлетворения административного иска, а действующее законодательства позволяет суду дать правовую оценку и этому обстоятельству.

Обращение с заявлением о выдаче судебного приказа и в суд с настоящим административным иском в 2024 году в отношении налоговой задолженности за 2021 год по истечении 2,5 лет противоречит принципу правовой определенности.

Несоблюдение налоговым органом установленных налоговым законодательством процедур и сроков для взыскания налоговой задолженности за 2021 год является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления.

При решении вопроса о восстановлении пропущенного срока необходимо учитывать, что этот срок может быть восстановлен только в случае наличия уважительных причин его пропуска, установленных судом. В отношении организации такими обстоятельствами с учетом наличия у нее объективно больших по сравнению с физическим лицом возможностей для соблюдения срока на обжалование могут быть признаны любые обстоятельства, не зависящие от воли ее руководителей и (или) сотрудников, исключающие возможность своевременной подачи заявления (иска). 

В постановлении Конституционного Суда РФ от 17.03.2010 № 6-П установлено, что на судебной власти лежит обязанность по предотвращению злоупотреблением правом на судебную защиту со стороны лиц, требующих восстановления пропущенного процессуального срока при отсутствии к тому объективных оснований или по прошествии определенного - разумного по своей продолжительности - периода. Произвольное восстановление процессуальных сроков противоречило бы целям их установления.

Произвольный подход к законно установленным последствиям пропуска процессуальных сроков приведет к нарушению предусмотренного ч. 1 ст. 19 Конституции РФ и содержащегося в ст. 6 КАС РФ принципа равенства всех перед законом и судом, и, как следствие, к нарушению принципов равноправия и состязательности сторон.

Административный истец, считая, что им не пропущен срок на взыскание указанной налоговой задолженности, заявления о восстановлении пропущенного процессуального срока не заявлял.

Доказательств уважительности причин пропуска срока на обращение с заявлением о выдаче судебного приказа и с административным иском в суд по административному делу не установлено.

В соответствии со статьей 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в административном деле доказательств. Никакие доказательства не имеют для суда заранее установленной силы.

Исходя из изложенного, оценивая достаточность и взаимную связь представленных сторонами доказательств в их совокупности, разрешая дело по представленным доказательствам, в пределах заявленных административным истцом требований и по указанным им основаниям, руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении административных исковых требований Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия к ФИО2 о взыскании задолженности по налогам и пени в общей сумме 30 735 рублей 71 копейка, отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Республики Мордовия через Ковылкинский районный суд Республики Мордовия в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме. 

Судья Ковылкинского районного суда

Республики Мордовия О.В. Сухова

Мотивированное решение суда изготовлено 28.10. 2024 года.

Судья Ковылкинского районного суда

Республики Мордовия О.В. Сухова