Дело № 2а-592/2025 

УИД 58RS0008-01-2025-000264-02

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

19 марта 2025 года г. Пенза 

Железнодорожный районный суд г.Пензы в составе:

председательствующего судьи Макушкиной Е.В., 

при секретаре Бирюковой Е.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в здании суда административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пени и штрафов,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области обратилось в суд с административным иском к ФИО1, указав, что согласно сведениям, представленным в налоговый орган Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Пензенской области ФИО1 имеет в собственности имущество, которое является объектом налогообложения по налогу на имущество физических лиц - квартиру, по адресу: 

<

адрес>, кадастровый №, площадью 37,5 кв.м., дата регистрации права 19.02.2021. 

На основании статей 403, 408 НК РФ налогоплательщику исчислен налог на имущество: за 2021 год в сумме 429,00 руб., за 2022 год в сумме 566,00 руб. 

Расчет суммы налога на имущество физических лиц содержится в налоговых уведомлениях №7288886 от 01.09.2022, № 76794146 от 19.07.2023.

В отношении налогоплательщика ФИО1 сформирован и произведен автоматизированный расчет НДФЛ в отношении доходов, полученных в порядке дарения объекта недвижимости в 2021 г., расположенного по адресу: 

<

адрес>, кадастровый №, кадастровая стоимость объекта недвижимости 1493563,5 руб., общая сумма дохода, полученного в порядке дарения объекта недвижимости, 497854,5 руб., налоговая база для дохода, полученного в порядке дарения объекта недвижимости, 497854,5 руб. Согласно сведениям, поступившим в соответствии с п.4 ст.85 НК РФ из Управления Росреестра по Пензенской области, право собственности на 1/3 доли в праве собственности на указанный объект недвижимости зарегистрировано за ФИО1 на основании договора дарения доли квартиры от 18.02.2021 от Р.Т.А. По сведениям, имеющимся в АИС «Налог-3», родство между дарителем и одаряемым не установлено. Следовательно, физическим лицом ФИО1 получен доход в 2021 году в порядке дарения недвижимого имущества, но декларация по форме 3-НДФЛ в налоговый орган за 2021 год в установленный срок не представлена, налог не исчислен. По результатам камеральной проверки в соответствии п.1.2 ст. 88 НК РФ налоговым органом установлен факт неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2021 год. Таким образом, сумма налога к уплате в бюджет по данным налогового органа составляет 64721,00 руб.

Согласно п. 4 ст. 228 НК РФ налог должен быть уплачен в срок не позднее 15 июля за истекшим налоговым периодом, т.е. за 2021 год не позднее 15.07.2022.

По результатам камеральной налоговой проверки установлена неуплата налога на доходы физических лиц за 2021 год, в результате неправомерного бездействия, подлежащего уплате в бюджет, на сумму 64721 руб., что является налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную п.1 ст. 122 НК РФ.

На момент составления акта 20.10.2022 налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2021 год налогоплательщиком не представлена. Налогоплательщик не представил в уставленный срок налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2021 год, тем самым совершил виновное противоправное деяние, за которое предусмотрена налоговая ответственность в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки налоговым органом вынесено решение №1702 о привлечении административного ответчика к налоговой ответственности, которым административному ответчику доначислен НДФЛ за 2021 год в размере 64721,00 руб., административный ответчик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 119 НК РФ, за несвоевременное представление налоговой декларации, в виде штрафа (размер штрафа снижен в 4 раза, в связи с наличием смягчающих обстоятельств, а именно несоразмерность деяния тяжести наказания) в размере 4854,00 рублей. Административный ответчик также привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 3236,00 руб. 

В связи с тем, что в установленные законодательством сроки должник не уплатил сумму налога, налоговый орган в соответствии со статьей 75 Кодекса исчислил пени в сумме 2671,89 руб. по состоянию на 21.12.2022 (за период с 16.07.2022 по 21.12.2021).

Решение не было обжаловано административным ответчиком в порядке, предусмотренном ст.138 НК РФ. Решение вступило в законную силу.

В связи с несвоевременной оплатой налога в соответствии со ст. 69 НК РФ налогоплательщику выставлено требование № 2632 об уплате задолженности по состоянию на 08.07.2023 на сумму 79139,14 руб., в том числе налог в сумме 65150,00 руб., из которого налог на имущество физических лиц: за 2021 год в сумме 429,00 руб., НДФЛ, исчисленный за 2021 г., в сумме 64721,00 руб., 

пени в сумме 5899,14 руб., 

штраф, предусмотренный п.1 ст.122 НК РФ, за неуплату налога за 2021г. в сумме 3236,00 руб., 

штраф, предусмотренный п.1 ст.119 НК РФ, за несвоевременное представление налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2021г. в сумме 4854,00 руб. 

Срок добровольной уплаты до 28.11.2023.

В связи с неисполнением требования №2632 от 08.07.2023 об уплате задолженности, налоговым органом на основании ст. 46 НК РФ вынесено решение №43012 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от 07.04.2024 на сумму 87354,67 руб.

По данным информационного ресурса АИС «Налог-3» у ФИО1 по состоянию на 17.05.2024 (на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа) сумма отрицательного сальдо по ЕНС, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ, составляла 88744,54 руб., в т.ч. налог в сумме 65150,00 руб., из которого НДФЛ с доходов, полученных ФЛ в соответствии со ст. 228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом РФ в виде дивидендов), за 2021 г. в размере 64155,00 руб., налог на имущество физических лиц за 2021 год в сумме 429,00 руб., за 2022 год - 566,00 руб.; пени в сумме 15504,54 руб.; штраф, предусмотренный п.1 ст.122 НК РФ, за неуплату налога за 2021г. в сумме 3236,00 руб.; штраф, предусмотренный п.1 ст.119 НК РФ, за несвоевременное представление налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2021г. в сумме 4854,00 руб.

До настоящего времени отрицательное сальдо единого налогового счета ФИО1 не погашено.

В связи с неисполнением ФИО1 требования №2632 от 08.07.2023 со сроком исполнения 28.11.2023, УФНС по Пензенской области было вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности по налогам и пени в рамках приказного судопроизводства.

Мировым судьей судебного участка №5 Железнодорожного района г. Пензы 11.07.2024 был вынесен судебный приказ №2а-1651/2024 о взыскании с ФИО1 в пользу УФНС по Пензенской области задолженности в соответствующей сумме.

В связи с поступлением от должника заявления об отмене судебного приказа, мировым судьей судебного участка №5 Железнодорожного района г. Пензы было вынесено определение об отмене судебного приказа от 23.07.2024.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Таким образом, налоговый орган может обратиться в суд с административным исковым заявлением не позднее 23.01.2025.

Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области является правопреемником - Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Пензы (далее - Инспекция) в связи с реорганизацией Инспекции (приказ Федеральной налоговой службы от 12.07.2023г. № ЕД-7-4/463 «О структуре Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области»).

На основании вышеизложенного и руководствуясь п.п. 9 п.1 ст.31, ст.48 НК РФ, ч. 2 ст. 123.7, ст. ст. 124-126 п.3 ч. 3 ст. 1. ст. 286, ст. 287 КАС РФ, УФНС России по Пензенской области просит суд взыскать с ФИО1 задолженность по налогам и пени в общей сумме 88744,54 руб., в том числе:

- налог на имущество физических лиц за 2021 год - 429,00 руб.,

- налог на имущество физических лиц за 2022 год - 566,00 руб.,

- налог на доходы физических лиц с доходов за 2021 год в размере 64155,00 руб.;

- штраф, предусмотренный п.1 ст.122 НКРФ, за неуплату налога за 2021 год в сумме 3236,00 руб.,

- штраф, предусмотренный п.1 ст. 119 НКРФ, за несвоевременное представление налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2021 год в сумме 4854,00 руб.;

- пени в сумме 15504,54 руб., начисленные на сумму образовавшейся задолженности в соответствии со ст. 75 НК., включающие:

пени в размере 2833,70 руб., начисленные за период с 16.07.2022 г. по 31.12.2022, за несвоевременную уплату НДФЛ за 2021 г. на сумму недоимки 64721 руб., 

пени в размере 3,22 руб., начисленные за период с 02.12.2022 г. по 31.12.2022, за несвоевременную уплату налога на имущество физических лиц за 2021 г. на сумму недоимки 429,00 руб.,

пени в размере 12667,62 руб., исчисленные за период с 01.01.2023 по 16.04.2024 г., за несвоевременную уплату совокупной обязанности (отрицательное сальдо ЕНС) в сумме 65150,00 руб., состоящее из налога - НДФЛ с доходов, полученных ФЛ в соответствии со ст. 228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом РФ в виде дивидендов), за 2021 г. в размере 64155,00 руб., налога на имущество физических лиц за 2021 год в сумме - 429,00 руб.

Представитель административного истца Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом. 

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о дне, времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, о причинах неявки суд не уведомил.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 45, п. 2 ст. 58 НК РФ).

Согласно сведениям, полученным Управлением Федеральной налоговой службы по Пензенской области, в порядке пункта 4 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации, от органов, осуществляющих кадастровый учет и (или) ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, ФИО1 имеет на праве общей долевой собственности квартиру, по адресу: 

<

адрес>, с кадастровым номером №, площадью 37,5 кв.м., доля в праве – 1/3, дата регистрации права 19.02.2021, дата прекращения права собственности отсутствует.

В силу статьи 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного кодекса.

Согласно п. 1 ст. 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) квартира, комната; 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Согласно п. 1 ст. 402 НК РФ налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

Указанный порядок определения налоговой базы может быть установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Статьей 1 Закона Пензенской обл. от 18.11.2014 № 2639-ЗПО «О единой дате начала применения на территории Пензенской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения» установлено, что на территории Пензенской области порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения применяется с 1 января 2015 года.

Согласно п. 1 ст. 403 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. 

Налоговым периодом по налогу на имущество физических лиц признается календарный год (ст. 405 НК РФ).

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений пункта 5 настоящей статьи ст. 406 НК РФ.

Пунктом 2 Решения Пензенской городской Думы от 28.11.2014 N 38-4/6 «О налоге на имущество физических лиц на территории города Пензы» установлены налоговые ставки в зависимости от кадастровой стоимости: 0,1 процента, кадастровая стоимость которых до 500 тыс. рублей (включительно); 0,2 процента, кадастровая стоимость которых свыше 500 тыс. руб. до 1000 тыс. руб. включительно; 0,3 процента, кадастровая стоимость которых свыше 1000000 рублей, в отношении объектов налогообложения, в том числе хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства; 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.

В соответствии с п. 1 ст. 408 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса (п. 2 ст. 408 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база для исчисления налога на имущество физических лиц определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей.

Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом (п. 2 ст. 409 НК РФ).

В соответствии с пунктом 4 статьи 397 НК РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

В силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 2 статьи 52 НК РФ установлено, что в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

В силу пункта 6 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении. Одновременно законодатель установил, что налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (статья 52 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Согласно п. 2.1 ст. 52 НК РФ перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Как видно из материалов дела, в адрес ФИО1 по почте, заказной корреспонденцией, были направлены следующие налоговые уведомления:

- налоговое уведомление № 7288886 от 01.09.2022, согласно которому исчислен налог на имущество физических лиц за 2021 год в сумме 429,00 руб.;

- налоговое уведомление № 76794146 от 19.07.2023, согласно которому исчислен налог на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 566,00 руб.

Направление вышеназванных налоговых уведомлений подтверждается списками рассылки заказных писем, копии которых имеются в материалах дела. 

В установленные сроки налог административным ответчиком не уплачен.

В соответствии с пунктом 2 статьи 87 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые проверки проводятся в целях контроля за соблюдением налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах и в соответствии с абзацем шестнадцатым пункта 1 статьи 11, пункта 8 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации предполагают совершение налоговым органом действий, направленных на установление размера недоимки - величины налога, не поступившего в бюджет.

В соответствии с п. 1 ст.207 Кодекса налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения в соответствии со ст. 209 Кодекса признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13% (установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных 23 главой Кодекса.

Исчисление и уплату налога в соответствии с пп.2 п.1 ст.228 Кодекса и пп.7 п.1 ст.228 Кодекса производят следующие налогоплательщики: физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению; физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

В соответствии с абзацем первым пункта 18.1 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено указанным пунктом.

Абзацем вторым пункта 18.1 статьи 217 Кодекса предусмотрено, что доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

Соответственно, освобождению от налогообложения подлежат доходы, полученные только от лиц, перечисленных в пункте 18.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании п.3 ст. 228 Кодекса налогоплательщики, указанные в п.1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 Кодекса.

В соответствии с абз.2 п.1 ст.229 Кодекса НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведённых расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1.2 ст.88 НК РФ, в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

За невыполнение требований налогового законодательства и совершение налоговых правонарушений Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена ответственность.

В соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учет влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Согласно пункту 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Согласно сведениям, поступившим в соответствии с п.4 ст.85 Кодекса из Управления Росреестра по Пензенской области, за ФИО1 зарегистрировано право общей долевой собственности на 1/3 доли в праве на объект недвижимости – квартиру, с кадастровым номером №, расположенным по адресу: 

<

адрес>, на основании договора дарения доли квартиры от 18.02.2021, дарителем является Р.Т.А.

Согласно сведениям, имеющимся в АИС «Налог-3», родство между дарителем и одаряемым не установлено. Следовательно, физическим лицом ФИО1, получен доход в 2021 году в порядке дарения недвижимого имущества, но декларация по форме 3-НДФЛ в налоговый орган за 2021 год в установленный срок не представлена, налог не исчислен.

Судом установлено, что налоговым органом в отношении налогоплательщика ФИО1 сформирован и произведен автоматизированный расчет НДФЛ в отношении доходов, полученных в порядке дарения объекта недвижимости в 2021 году, расположенного по адресу: 

<

адрес>, кадастровый №, дата регистрации права собственности – 19.02.2021, дата утраты права собственности отсутствует, размер доли в праве – 1/3, площадью 37,5 кв.м., кадастровая стоимость объекта недвижимости 1493563,5 руб., общая сумма дохода, полученного в порядке дарения объекта недвижимости, 497854,5 руб., налоговая база для дохода, полученного в порядке дарения объекта недвижимости 497854,5 руб.

Таким образом, сумма налога к уплате в бюджет по данным налогового органа составляет 64721,00 руб.

В связи с неисполнением ФИО1 обязанности по представлению первичной налоговой декларации по форме 3-НДФЛ в рамках ст.88 НК РФ была проведена камеральная налоговая проверка.

По результатам камеральной проверки в соответствии п.1.2 ст. 88 НК РФ налоговым органом установлен факт неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2021 год.

Решением заместителя начальника Инспекции Федеральной налоговой службы России по Железнодорожному району г. Пензы (правопреемник УФНС России по Пензенской области) о привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения №1702 от 21.12.2022 с учетом смягчающих обстоятельств ФИО1 привлечен к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 4854 руб. 

Также он привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной ст.122 НК РФ, в виде штрафа в размере 3236,00 руб.

Решение №1702 от 21.12.2022 направлено в адрес налогоплательщика. 

Указанное решение обжаловано не было, вступило в законную силу.

Штрафы не оплачены.

В статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (абзац первый пункта 1); неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных данным Кодексом (пункт 6).

Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" глава 1 части 1 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена статьей 11.3 (начало действия с 01.01.2023), которой предусмотрен Единый налоговый платеж (ЕНП).

В силу пункта 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) ЕНП признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Налоговой задолженностью признается общая сумма недоимок, не уплаченных пеней, штрафов и процентов, а также подлежащих возврату в бюджет сумм налогов, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета (ЕНС) (пункт 2 статьи 11 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Требование об уплате направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 3 ст. 69 НК РФ). В силу пункта 1 статьи 70 Кодекса требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Вместе с тем пунктом 1 Постановления Правительства Российской Федерации "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах" от 29.03.2023 N 500 предусмотренные предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности были увеличены на шесть месяцев. Данный порядок не содержит ограничений по его применению исключительно в отношении задолженности, возникшей в 2023-2024 годах. Соответственно продление сроков имеет место и в отношении задолженности, образовавшейся на отчетную дату - 1 января 2023 г.

В соответствии с положениями статей 48 и 70 НК РФ, требование об уплате налоговой задолженности направляется единожды с даты формирования отрицательного сальдо единого налогового счета и сохраняет актуальность до формирования положительного баланса ЕНС. При последующих нарушениях сроков уплаты налогов действуют правила, предусмотренные пунктом 1 статьи 70 НК РФ, о новом формировании отрицательного баланса ЕНС.

Статьей 72 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться, в том числе, пеней.

Пеней признается установленная статьей 75 Кодекса денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога. 

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

Процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В связи с неисполнением ФИО1 обязанности по уплате налога в его адрес заказной корреспонденций, было направлено требование №2632 (по состоянию на 08.07.2023, по сроку уплаты - до 28.11.2023) на сумму 79139,14 руб., которым налогоплательщику предлагалось уплатить

налог в сумме 65150,00 руб., из которого налог на имущество физических лиц за 2021 год в сумме - 429,00 руб., НДФЛ, исчисленный за 2021 г., в сумме 64721,00 руб., 

пени в сумме 5899,14 руб., 

штраф, предусмотренный п.1 ст.122 НК РФ, за неуплату налога за 2021г. в сумме 3236,00 руб., 

штраф, предусмотренный п.1 ст.119 НК РФ, за несвоевременное представление налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2021г. в сумме 4854,00 руб. 

Факт направления требования подтверждается копией списка рассылки заказных писем № 603961 от 19.09.2023.

Положениями абзаца 3 пункта 4 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма. 

Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что налоговым органом был соблюден предусмотренный налоговым законодательством порядок взыскания налога, а у налогоплательщика ФИО1 возникла обязанность по уплате налога и пени за несвоевременную уплату этого налога, а также штрафа.

В установленный срок требование не было исполнено, задолженность не погашена. 

В связи с неисполнением требования об уплате задолженности №2632 от 08.07.2023 УФНС России по Пензенской области на основании ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств №43012 от 07.04.2024.

Факт направления решения №43012 от 07.04.2024 подтверждается копией списка внутренних почтовых отправлений от 25.04.2024. 

По данным информационного ресурса АИС «Налог-3» у ФИО1 по состоянию на 17.05.2024 (на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа) сумма отрицательного сальдо по ЕНС, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ, составляла 88744,54 руб., в т.ч. налог в сумме 65150,00 руб., из которого НДФЛ с доходов, полученных ФЛ в соответствии со ст. 228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом РФ в виде дивидендов), за 2021 г. в размере 64155,00 руб., налог на имущество физических лиц за 2021 год в сумме 429,00 руб., за 2022 год - 566,00 руб.; пени в сумме 15504,54 руб.; штраф, предусмотренный п.1 ст.122 НК РФ, за неуплату налога за 2021г. в сумме 3236,00 руб.; штраф, предусмотренный п.1 ст.119 НК РФ, за несвоевременное представление налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2021г. в сумме 4854,00 руб.

До настоящего времени отрицательное сальдо единого налогового счета ФИО1 не погашено.

Согласно пункту 3 статьи 48 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности

в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (подпункт 1 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации);

не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей (абзац 1 подпункт 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации);

не позднее 1 июля года на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей (абзац 2 подпункта 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации);

не позднее 1 июля года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей (абзац 3 подпункта 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации);

не позднее 1 июля года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей (абзац 4 подпункта 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу п. 4 ст. 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В силу ст. 17.1 КАС РФ мировой судья рассматривает заявления о вынесении судебного приказа по требованиям о взыскании обязательных платежей и санкций в порядке, установленном главой 11.1 настоящего Кодекса.

В связи с неисполнением ФИО1 требования №2632, по состоянию на 08.07.2023, по сроку уплаты - до 28.11.2023, с учетом Постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года N 500, инспекция была вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пени в рамках приказного судопроизводства до 28.11.2024.

Мировым судьей судебного участка №5 Железнодорожного района г.Пензы 11.07.2024 был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 в пользу УФНС России по России по Пензенской области вышеуказанной задолженности по налогам и пеням.

В связи с поступлением от должника заявления об отмене судебного приказа мировым судьей судебного участка №5 Железнодорожного района г. Пензы вынесено определение об отмене судебного приказа от 23.11.2024.

С настоящим иском административный истец обратился в суд 22.01.2025 (о чем свидетельствует штамп входящей корреспонденции), то есть в течение шести месяцев со дня отмены судебного приказа. 

Все требования положений ст. 48 НК РФ истцом соблюдены.

При таких обстоятельствах, оценив собранные по делу доказательства в совокупности, учитывая, что административный ответчик ФИО1 наличие задолженности по налогам и пени и их размер не оспаривал, опровергающих доводы административного истца не представил, суд приходит к выводу, что исковые требования УФНС России по Пензенской области являются обоснованными и в части взыскания налогов, штрафов подлежащими удовлетворению в полном объеме.

Суд согласен с обоснованностью взыскания с административного ответчика пени период с 2 октября 2022 года по 16 апреля 2024 года в размере 14143,22 руб. 

Вместе с тем, полагает, что за период с 1 апреля 2022 года по 1 октября 2022 года пени не подлежат взысканию, в связи с действием постановления Правительства Российской Федерации от 28 марта 2022 года N 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами», поскольку с момента введения моратория, то есть с 01.04.2022 на 6 месяцев - по 01.10.2022 включительно прекращается начисление неустоек (штрафов, пеней) и иных финансовых санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение должником денежных обязательств и обязательных платежей по требованиям, возникшим до введения моратория.

В соответствии со ст. 111 ч. 1 КАС РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса. По делам о взыскании обязательных платежей и санкций судебные расходы распределяются между сторонами пропорционально удовлетворенным требованиям.

В соответствии со ст. 114 ч. 1 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Вместе с тем, согласно п.40 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.09.2016 № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации» при разрешении коллизий между указанной нормой права и положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации судам необходимо руководствоваться положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации как специального федерального закона, регулирующего отношения, связанные с формированием доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Так, согласно абз.8 п.2 ст. 61.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации в бюджеты муниципальных районов подлежат зачислению налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, в том числе налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами: государственной пошлины (подлежащей зачислению по месту государственной регистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов) - по нормативу 100 процентов.

В данном случае, поскольку Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области в силу положений п.п. 19 п. 1 ст. 333.36 НК РФ освобождено от уплаты государственной пошлины при подаче искового заявления, суд считает необходимым взыскать с ответчика государственную пошлину в бюджет г. Пензы согласно нормативам отчислений, установленным бюджетным законодательством Российской Федерации, в сумме 4000 рублей.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административный иск Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пени и штрафов, удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 (

<

данные изъяты>) в пользу УФНС России по Пензенской области (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) задолженность по налогам, пени и штрафы в общей сумме 87383,22 руб., в том числе:

- налог на имущество физических лиц за 2021 год - 429,00 руб.,

- налог на имущество физических лиц за 2022 год - 566,00 руб.,

- налог на доходы физических лиц с доходов за 2021 год в размере 64155,00 руб.,

- штраф, предусмотренный п.1 ст.122 НК РФ, за неуплату налога за 2021 год в сумме 3236,00 руб.,

- штраф, предусмотренный п.1 ст. 119 НК РФ, за несвоевременное представление налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2021 год в сумме 4854,00 руб.,

- пени в сумме 14143,22 руб., начисленные на сумму образовавшейся задолженности в соответствии со ст. 75 НК., включающие:

пени в размере 1472,38 руб., начисленные за период с 02.10.2022 г. по 31.12.2022, за несвоевременную уплату НДФЛ за 2021 г. на сумму недоимки 64721 руб.,

пени в размере 3,22 руб., начисленные за период с 02.12.2022 г. по 31.12.2022, за несвоевременную уплату налога на имущество физических лиц за 2021 г. на сумму недоимки 429,00 руб.,

пени в размере 12667,62 руб., начисленные за период с 01.01.2023 по 16.04.2024 г. за несвоевременную уплату совокупной обязанности (отрицательное сальдо ЕНС) в сумме 65150,00 руб., состоящее из налога - НДФЛ с доходов, полученных ФЛ в соответствии со ст. 228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом РФ в виде дивидендов), за 2021 г. в размере 64155,00 руб., налога на имущество физических лиц: за 2021 год в сумме - 429,00 руб.,

в остальной части взыскания пени – отказать.

Взыскать с ФИО1 (

<

данные изъяты>) государственную пошлину в муниципальный бюджет г. Пензы согласно нормативам отчислений, установленным бюджетным законодательством Российской Федерации, в размере 4000 руб.

Решение может быть обжаловано в Пензенский областной суд через Железнодорожный районный суд г. Пензы в течение месяца с момента изготовления мотивированного решения.

Судья Е.В. Макушкина 

Мотивированное решение изготовлено 02.04.2025.