УИД 27RS0014-01-2025-000726-43

Дело № 2а-576/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

19 июня 2025 г. г. Советская Гавань

Советско-Гаванский городской суд Хабаровского края в составе:

председательствующего судьи: Недведской В.А., 

при секретаре: Яковлевой Т.В.,

с участием административного ответчика ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю к ФИО1 о взыскании обязательных платежей, пени, 

УСТАНОВИЛ:

Административный истец, Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю, обратились в Советско-Гаванский городской суд Хабаровского края с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании обязательных платежей, пени, в обоснование административных исковых требований указав на то, что, ФИО1 состоит на налоговом учете в УФНС России по Хабаровскому краю в качестве налогоплательщика, получил доход согласно представленной справки Администрации Гаткинского сельского поселения о доходах физического лица за 2016 год в сумме 39 673 рубля 80 копеек – код дохода 2010, в сумме 46 194 рубля 20 копеек – код дохода 2012, сумма дохода с которого не удержан налог налоговым агентом – 85 868 рублей, сумма неудержанного налога – 11 163 рубля со сроком уплаты до 01.12. 2018, расчет налога отражен в налоговом уведомлении от 21.08.2018 №, в связи с тем, что в установленный срок налог уплачен не был ФИО1 на сумму недоимки были налоговым органом начислены пени по налогу на доходы физических лиц за 2016 год на сумму недоимки 11 163 рубля за период с 21.12.2018 по 31.12.2022 и составили 3 224 рубля 05 копеек, задолженность по пени при переходе в ЕНС на 01.01.2023 – 3 224 рубля 05 копеек, за период с 01.01.2023 по 15.04.2024 на совокупную сумму задолженности по налогам 11 163 рубля исчислены пени, которые составили 1 981 рубль 80 копеек. Налоговым органом административному ответчику было направлено требование об уплате задолженности от 25.09.2023 № на сумму задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2016 год – 11 163 рубля, пени 4 053 рубля 46 копеек, со сроком исполнения до 28.12.2023, требование не исполнено, ФИО1 было направлено решение от 08.04.2024 №, до настоящего времени задолженность не погашена, сальдо по ЕНС отрицательное. Налоговый орган обращался к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей был вынесен судебный приказ, ДД.ММ.ГГГГ было вынесено определение об отмене судебного приказа. Просят суд взыскать с ФИО1 задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2016 год в размере 11 163 рубля, задолженность по пени по налогу на доходы физических лиц за 2016 год за период с 21.12.2018 по 31.12.2022 в сумме 3 224 рубля 5 копеек, пени в ЕНС за период с 01.01.2023 по 15.04.2024 в сумме 1 981 рубль 80 копеек. 

Представитель административного истца, извещенные о времени и месте судебного заседания надлежащим образом, в судебное заседание не явились. 

На основании части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд приходит к выводу о рассмотрении дела в отсутствие административного истца, надлежащим образом извещенных о дате, времени и месте судебного заседания.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании административные исковые требования не признал, поддержал письменные возражения на административное исковое заявление, в которых ссылается на то, что административным истцом пропущен срок для взыскания налога за 2016 год и пени, поскольку в 2016 году на основании решения суда от ДД.ММ.ГГГГ в его пользу с администрации был взыскана задолженность по заработной плате за время вынужденного прогула в размере 39 673 рубля 80 копеек и компенсация за неиспользованный отпуск в размере 46 194 рубля 20 копеек, письмом от 27.02.2017 глава Гаткинского сельского поселения сообщил ему об отсутствии возможности удержать НДФЛ с доходов, полученных по решению суда, он получил от налогового органа уведомление от 21.08.2018 и требование от 12.12.2018, требование со сроком исполнения до 03.07.2019 им исполнено не было, налоговый орган не обращался в суд о взыскании с него задолженности, в связи с чем истек срок для обращения налогового органа в суд в соответствии со ст.48 НК РФ, ходатайство о восстановлении срок не заявлялось, затем он получил требование от 25.09.2023, которое не исполнено. Ссылается на то, что срок взыскания задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2016 год истек 03.07.2019, следовательно положения п.9 ст.4 Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ не подлежат применению. В связи с чем, просит суд применить последствия пропуска истцом срок для обращения в суд с заявлением и отказать в удовлетворении иска в полном объеме.

Выслушав объяснения административного ответчика, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему выводу.

В силу части 1 статьи 14 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон.

Согласно части 1 статьи 62 указанного Кодекса лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен Кодексом.

В соответствии со статьей 57 Конституции РФ, статьей 3, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и по общему правилу прекращается с уплатой налога (пункты 2, 3 статьи 44 Налогового кодекса РФ).

Согласно статье 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

Если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В соответствии с частью 1 статьи 48 Налогового кодекса РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Согласно ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (ст. 209 Налогового кодекса РФ).

В силу п.5 ст. 226 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 02.05.2015 №113-ФЗ, действовавшей до 31.12.2022) при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Согласно пункту 6 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят также налогоплательщики, уплачивающие налог на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

Если иное не предусмотрено настоящей статьей, уплата налога осуществляется не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога налогоплательщиками,

С 1 января 2023 года в силу вступил Федеральный закон от 14 июля 2022 года №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», которым введен институт единого налогового счета (далее - ЕНС).

Указанным Федеральным законом в Налоговый кодекс Российской Федерации включена статья 11.3 «Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет», согласно пункту 1 которой единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона №263-ФЗ, под совокупной обязанностью понимается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации (далее - задолженность) признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Согласно ч. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Пунктом 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Неисполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности (пункт 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Статьей 48 НК РФ предусмотрено, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (часть 1).

Решение о взыскании задолженности направляется налогоплательщику - физическому лицу через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть направлено через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае невозможности направления указанного решения такими способами оно направляется по почте заказным письмом (часть 2).

Сроки обращения налогового органа в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности установлены в пункте 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно части 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности, в том числе: в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (пункт 1); не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей (пункт 2).

Согласно статье 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты, установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Как установлено в судебном заседании, налоговый агент Администрация Гаткинского сельского поселения Советско-Гаванского района представила в отношении ФИО1 в налоговый орган справку о доходах и суммах налога физического лица от 13.02.2017 № 14 за 2016 год, где отражена сумма дохода в размере 85 868 рублей, из них, 39 673 рубля 80 копеек – код дохода 2010 и 46 194 рубля 20 копеек – код дохода 2012, и сумма исчисленного и неудержанного налога в размере 11 163 рубля.

УФНС России по Хабаровскому краю ФИО1 произведен расчет НДФЛ за 2016 год, не удержанного налоговым агентом, направлено налоговое уведомление № от 21.08.2018 

Из материалов дела следует, что административному ответчику направлялось требование № о необходимости уплаты задолженности по налогу, пени по состоянию на 25.09.2023 в размере 15 216 рублей 46 копеек, из них задолженность по налогу – 11 163 рубля и пени в размере 4 053 рубля 46 копеек, со сроком уплаты до 28.12.2023.

ФИО1, как следует из материалов дела, налоговым органом были начислены пени за период с 21.12.2018 по 31.12.2022 на сумму задолженности 11 163 рубля и составили 3 224 рубля 05 копеек, а также были исчислены пени за период с 01.01.2023 по 15.04.2024 на сумму задолженности 11 163 рубля в размере 1 981 рубль 80 копеек.

Налоговым органом было направлено ФИО1 Решение № от 08.04.2024 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств.

В ходе рассмотрения дела установлено, что 13.09.2024 мировому судье поступило заявление УФНС России по Хабаровскому краю о вынесении судебного приказа от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании задолженности по налогу за 2016 год и пени с ФИО1 в размере 11 163 рубля, ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № судебного района «

<

адрес>» был выдан судебный приказ в отношении ФИО1, который определением мирового судьи ДД.ММ.ГГГГ в связи с поступившими от должника возражениями, был отменен.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о несоблюдении административным истцом установленного срока на обращение в суд о взыскании указанной суммы задолженности по налогу на доходы физических лиц с административного ответчика за 2016 год.

Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (часть 1 статьи 75 НК РФ).

С 01 января 2023 года пени не привязаны к конкретному виду налога и рассчитываются на общую сумму отрицательного сальдо по ЕНС.

Пунктом 1 части 2 статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ предусмотрено, что в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

В силу подпункта 2 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

Если налоговый орган пропустил срок взыскания налога, то утрачена возможность взыскать и пени по нему.

Поскольку принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке в течение ограниченных сроков, установленных законодательством, как указал Конституционный Суд Российской Федерации в своем определении от 17 февраля 2015 года №422-О, оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом не утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, начисление пени непосредственно связано с несвоевременной уплатой налогов в бюджет, поскольку пунктом 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. После истечения срока взыскания недоимки по налогу пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.

Учитывая, что налоговым органом пропущен срок для взыскания с административного ответчика задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2016 год, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для взыскания с административного ответчика пени за период с 21.12.2018 по 31.12.2022 на сумму задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2016 год в размере 3 224 рубля 05 копеек, а также за период с 01.01.2023 по 15.04.2024 в размере 1 981 рубль 80 копеек, в связи с пропуском УФНС России по Хабаровскому краю срока на обращение в суд.

При таких обстоятельствах, административные исковые требования не подлежат удовлетворению.

На основании изложенного,

руководствуясь ст.ст.175-180, ст.ст. 289-290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2016 год, пени отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Хабаровский краевой суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме через Советско-Гаванский городской суд Хабаровского края.

Копия верна

Судья В.А. Недведская

Мотивированный текст решения суда составлен 27.06.2025.