Дело № 2-2183/2019 

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

20 декабря 2019 года город Елец Липецкой области

Елецкий городской суд Липецкой области в составе:

председательствующего Стрельцова С.Н.,

при секретаре Мисриевой А.В., 

с участием: 

представителя ответчика – МИФНС России №7 по Липецкой области по доверенности ФИО1, 

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по исковому заявлению ФИО2 к МИФНС России №7 по Липецкой области, Федеральному агентству по управлению государственным имущество Межрегиональному территориальному управлению Федерального агентства по управлению государственным имуществом в Тамбовской и Липецкой областях (МТУ Росимущества в Тамбовской и Липецкой областях) о включении имущества в наследственную массу и признании права собственности на наследственное имущество в порядке наследования,

УСТАНОВИЛ:

ФИО2 обратилась в суд с иском к МИФНС России №7 по Липецкой области, указывая, что ДД.ММ.ГГГГ умер ее супруг - ФИО3. Она (истец) является его единственным наследником по закону первой очереди, принявшим наследство в установленный срок. При жизни 14.03.2019 ФИО3 предоставил ответчику налоговую декларацию по НДФЛ и заявление о применении налогового вычета в связи с приобретением в 2017 году 1/2 доли квартиры, расположенной по адресу: N... Ответчик исчислил сумму налогового вычета, подлежащего возмещению ФИО3, в размере 41 000 рублей. Наследодатель в связи со смертью налоговый вычет не получил. Она (истец) имеет право на получение указанного налогового вычета в порядке наследования после смерти супруга. Просила: включить в состав наследства ФИО3 налоговый имущественный вычет в размере 41 000 рублей; признать за ней право собственности на налоговый имущественный вычет в размере 41000 рублей; обязать МИФНС России №7 по Липецкой области выплатить ей указанную сумму; взыскать с ответчика судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 1430 рублей. 

Определением суда от 14.11.2019 к участию в деле в качестве соответчика привлечено Федеральное агентство по управлению государственным имущество Межрегиональное территориальное управления Федерального агентства по управлению государственным имуществом в Тамбовской и Липецкой областях (МТУ Росимущества в Тамбовской и Липецкой областях), в качестве третьих лиц без самостоятельных требований на предмет спора привлечены ФИО4 и ФИО5. 

ФИО2 в судебное заседание не явилась, о месте и времени рассмотрения дела извещена надлежащим образом. От нее поступило заявление о рассмотрении дела в ее отсутствие. В судебном заседании 14.11.2019 ФИО2 поддержала исковые требования в полном объеме, ссылаясь на доводы, изложенные в исковом заявлении. 

Представитель МИФНС России №7 по Липецкой области по доверенности ФИО1 иск не признала. Объяснила, что МИФНС России №7 не является надлежащим ответчиком по делу, поскольку в ее компетенцию не входит вопрос о включении имущества в состав наследства и признании наследника принявшим наследство. Поскольку ФИО2 имеет право на супружескую долю, то она вправе самостоятельно обратиться в налоговый орган для получения налогового вычета. ФИО3 14.03.2019 обращался в МИФНС России №7 с заявлением о получении налогового вычета и представил декларацию по форме 3-НДФЛ. В связи со смертью ФИО3 25.06.2019 налоговый орган вынес решение об отказе ФИО3 в возврате НДФЛ за 2018 год. Истец за получением налогового вычета после смерти ФИО3 с предоставлением надлежаще оформленных документов в МИФНС России №7 по Липецкой области не обращалась. 

Представитель МТУ Росимущества в Тамбовской и Липецкой областях в судебное заседание не явился. Соответчик надлежащим образом извещен о месте и времени рассмотрения дела. От него поступил письменный отзыв на иск, в котором он не возражал против удовлетворения иска ФИО2 и просил рассмотреть дело в отсутствие своего представителя. 

Третьи лица нотариус ФИО6, ФИО4, ФИО5 в судебное заседание не явились, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом. 

Суд с учетом мнения истца, счел возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц по представленным доказательствам.

Заслушав объяснения истца, исследовав и оценив представленные доказательства в отдельности и в совокупности, суд находит исковые требования ФИО2 подлежащими удовлетворению. 

Согласно ч. 4 ст. 35 Конституции РФ право наследования гарантируется.

Статьей 218 ГК РФ предусмотрено, что в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Согласно п. 1 ст. 1110, ст. 1112 ГК РФ при наследовании имущество умершего (наследство, наследственное имущество) переходит к другим лицам в порядке универсального правопреемства, то есть в неизменном виде как единое целое и в один и тот же момент, если из правил настоящего Кодекса не следует иное. В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами. Не входят в состав наследства личные неимущественные права и другие нематериальные блага.

В соответствии со ст. 1142 ГК РФ наследниками первой очереди по закону являются дети, супруг и родители наследодателя. Внуки наследодателя и их потомки наследуют по праву представления.

Согласно п. 1 ст. 1143 ГК РФ если нет наследников первой очереди, наследниками второй очереди по закону являются полнородные и неполнородные братья и сестры наследодателя, его дедушка и бабушка как со стороны отца, так и со стороны матери.

Статьей 1152 ГК РФ предусмотрено, что для приобретения наследства наследник должен его принять. Принятие наследником части наследства означает принятие всего причитающегося ему наследства, в чем бы оно ни заключалось и где бы оно ни находилось. Принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.

Согласно ст. 1153 ГК РФ принятие наследства осуществляется подачей по месту открытия наследства нотариусу или уполномоченному в соответствии с законом выдавать свидетельства о праве на наследство должностному лицу заявления наследника о принятии наследства либо заявления наследника о выдаче свидетельства о праве на наследство. Признается, пока не доказано иное, что наследник принял наследство, если он совершил действия, свидетельствующие о фактическом принятии наследства, в частности если наследник: вступил во владение или в управление наследственным имуществом; принял меры по сохранению наследственного имущества, защите его от посягательств или притязаний третьих лиц; произвел за свой счет расходы на содержание наследственного имущества; оплатил за свой счет долги наследодателя или получил от третьих лиц причитавшиеся наследодателю денежные средства.

В силу п. 1 ст. 1154 ГК РФ наследство может быть принято в течение шести месяцев со дня открытия наследства.

Подпунктами 3 и 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) предусмотрено, что налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах, а также обладает правом на своевременный возврат сумм излишне уплаченных налогов.

В соответствии со статьей 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение на территории Российской Федерации квартиры (подпункт 3 пункта 1); указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика и платежных документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (подпункт 7 пункта 3); имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом (пункт 8).

В силу подпункта 3 пункта 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога прекращается со смертью налогоплательщика.

В силу абз. 2 пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Пункт 7 статьи 220 НК РФ устанавливает, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Из п. 9 ст. 220 НК РФ следует, что если в налоговом периоде имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3 и (или) пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, не могут быть использованы полностью, их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного их использования.

В силу п. 1 и п. 2 ст. 88 НК РФ в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) налоговым органом проводится камеральная налоговая проверка.

Исходя из правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 15 мая 2012 г. N 809-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО7 на нарушение его конституционных прав положениями подпункта 2 пункта 1 и абзаца первого пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации", освобождение от уплаты налогов представляет собой льготу, т.е. исключение из принципов всеобщности и равенства налогообложения, вытекающих из Конституции Российской Федерации (статьи 19 и 57) и обязывающих каждого платить законно установленный налог по соответствующему объекту налогообложения; льготы носят адресный характер, а их установление относится к законодательной прерогативе, позволяющей определять (сужать или расширять) круг лиц, на которых они распространяются (постановления от 21 марта 1997 года N 5-П, от 28 марта 2000 года N 5-П и т.д.). Предоставляемые налогоплательщикам льготы не относятся к обязательным элементам налога, поименованным в пункте 1 статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации; по смыслу пункта 2 той же статьи, льготы и основания их использования налогоплательщиками определенной категории могут быть установлены в законодательстве о налогах и сборах в тех случаях, когда это представляется необходимым и целесообразным.

В пункте 3 статьи 210 НК РФ указано, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Пунктом 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым отношениям, гражданское законодательство не применяется.

В судебном заседании установлено, что ДД.ММ.ГГГГ умер ФИО3. 

Он приходился супругом ФИО2, отцом ФИО4 и ФИО5.

В течение шести месяцев с момента смерти ФИО3 наследство приняла ФИО2. Наследники ФИО4 и ФИО5 к нотариусу с заявлением о принятии наследства в установленный срок не обращались. 

При жизни ФИО3 по договору об участии в долевом строительстве от 31.12.2014 приобрел в собственность ? долю квартиры, расположенной по адресу: N... 

14.03.2019 ФИО3 представил в МИФНС России №7 по Липецкой области налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2018 год, а также заявление о возврате излишне удержанного налога за 2018 год в связи с предоставлением имущественного налогового вычета в сумме 41139 рублей. 

МИФНС России №7 по Липецкой области исчислило ФИО3 сумму налогового вычета, подлежащего возмещению, в размере 41 000 рублей. 

Ответчик не произвел выплату ФИО3 указанного налогового вычета в связи со смертью наследодателя, а также фактически отказал истцу в выплате налогового вычета в порядке наследования.

Постановлением нотариуса от 06.12.2019 нотариус отказал истцу в выдаче свидетельства о праве на наследство в виде указанного налогового вычета по тому основанию, что ФИО2 не было представлено документов, подтверждающих право собственности наследодателя на налоговой вычет. 

Указанные обстоятельства никем не оспаривались, подтверждаются объяснениями сторон, свидетельством о смерти, выпиской из ЕГРН, ответом нотариуса на запрос суда, постановление нотариуса об отказе в совершении нотариального действия, налоговой декларацией, заявлением о предоставлении налогового вычета, сообщением МИФНС России №7 по Липецкой области от 25.06.2019 о принятом решении. 

Проанализировав приведенные нормы и установленные по делу обстоятельства, суд пришел к следующим выводам. 

Из системного анализа приведенных норм следует, что в состав наследства входит только имущество, принадлежавшее наследодателю на гражданско-правовых основаниях, не связанное неразрывно с личностью наследодателя, на которое не распространяется запрет наследования.

Законодательство о налогах и сборах определяет права и обязанности исключительно самого налогоплательщика - физического лица, не передавая и не возлагая их на его наследников (за исключением задолженности по имущественным налогам).

По смыслу этих норм именно налогоплательщики вправе претендовать на возврат сумм излишне уплаченных налогов.

Возможность возврата налога на доходы физических лиц может быть реализована налогоплательщиком в виде получения налоговых вычетов при соблюдении последним законодательно установленной процедуры.

Право на налоговый вычет за конкретный налоговый период может быть реализовано наследником при условии обращения в налоговый орган наследодателем с соответствующим заявлением в установленном законом порядке.

ФИО2 является единственным наследником ФИО3 по закону первой очереди, принявшим наследство в установленный срок, поэтому она имеет право на наследование имущества ФИО3. 

Суд считает, что налоговый вычет за 2018, подлежавший выплате ФИО3, в размере 41000 рублей, подлежит включению в состав наследства ФИО3. При этом суд исходит из того, что ФИО3 при жизни использовал свое право на налоговый вычет, подав ответчику соответствующее заявление и необходимые документы, но не смог реализовать свой право на получение вычета вследствие постигшей его (ФИО3) смерти. При таких обстоятельствах право на получение спорных денежных средств перешло к истцу, как единственному наследнику по закону первой очереди, принявшим наследство в установленный законом срок. 

Довод ответчика о том, что ФИО2 имела возможность получить спорные денежные средства во внесудебном порядке, представив в налоговый орган правоустанавливающие документы на них, суд находит ошибочным. ФИО2 обращалась к нотариусу с заявлением о выдаче свидетельства о праве на наследство на спорные денежные средства. В этом нотариус ей отказал, ссылаясь на отсутствие документов, подтверждающих право собственности ФИО3 на спорные денежные средства. В свою очередь МИФНС России №7 фактически отказывает истцу в выдаче спорных денежных средств, ссылаясь на не предоставление истцом документов, подтверждающих право истца на наследование спорного имущества. Таким образом, ФИО2 не имеет реальной возможности оформить свои наследственные права на спорное имущество во внесудебном порядке, в связи с чем ее права наследования подлежат судебной защите. 

Довод ответчика о том, что он не является надлежащим ответчиком по делу, суд находит ошибочным. При этом суд полагает, что обращение ФИО2 в суд с данным иском вызвано решением МИФНС России №7 по Липецкой области о фактическом отказе в передаче спорного имущества, что является незаконным. 

МТУ Росимущества в Тамбовской и Липецкой областях надлежащим ответчиком по делу не является, поскольку спорное имущество не является выморочным в связи наличием наследника, принявшего наследство в установленный срок. 

На основании изложенного суд находит исковые требования ФИО2 законными, обоснованными и подлежащими удовлетворению в полном объеме. 

Поскольку иск ФИО2 удовлетворен, то в силу ст. 98 ГПК РФ с ответчика в ее пользу подлежат взысканию судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 1430 рублей. 

Руководствуясь ст. ст. 194-199 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Исковые требования ФИО2 удовлетворить. 

Включить в состав наследства ФИО3, умершего ДД.ММ.ГГГГ налоговый имущественный вычет за 2018 год в размере 41000 (сорок одна тысяча) рублей, предоставленного ФИО3, умершему ДД.ММ.ГГГГ в связи с приобретением ? доли квартиры, расположенной по адресу: N... 

Признать за ФИО2 право собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в размере 41000 (сорок одна тысяча) рублей. 

Обязать МИФНС России №7 по Липецкой области выплатить ФИО2 денежную сумму в размере 41000 (сорок одна тысяча) рублей. 

Взыскать с МИФНС России №7 по Липецкой области в пользу ФИО2 судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 1430 (одна тысяча четыреста тридцать) рублей. 

ФИО2 в удовлетворении иска к МТУ Росимущества в Тамбовской и Липецкой областях отказать.

Решение может быть обжаловано в Липецкий областной суд через Елецкий городской суд в течение одного месяца со дня изготовления решения в окончательной форме.

Председательствующий С.Н. Стрельцов

В окончательной форме решение изготовлено 25 декабря 2019 года.