3а-50/2025

46OS0000-01-2024-000038-71

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

09 апреля 2025 года 

<

адрес>

Курский областной суд в составе: председательствующего судьи Мигущенко Н.А., при ведении протокола судебного заседания секретарём Сенчук Д.С., с участием прокурора гражданско - судебного отдела прокуратуры Курской области ФИО1, представителя административного истца ООО Агрофирма «Реут» - ФИО2, представителя административного ответчика Министерства имущества Курской области – ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ООО Агрофирма «Реут» к Министерству имущества Курской области об оспаривании нормативного правового акта в части,

У С Т А Н О В И Л:

27.12.2023 Министерством имущества Курской области принято решение № 01.01-17/1021 «Об утверждении Перечня объектов недвижимого имущества на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» на 2024 год (далее - Перечень, утвержденный решением Министерства имущества Курской области № 01.01-17/1021 от 27.12.2023, Перечень на 2024 г.). 27.12.2023 данный нормативный правовой акт опубликован на официальном сайте Министерства имущества Курской области http://www.imkursk.ru.

В Перечень на 2024 г. под пунктами 10288, 12655 включены нежилые здания с кадастровыми номерами № принадлежащие ООО Агрофирма «Реут» (далее – Общество).

Общество в лице представителя ФИО2 обратилось в Курский областной суд с административным иском, в котором (с учетом уточнения заявленных требований) просит признать недействующими со дня принятия пункты 10288, 12655 Перечня, утвержденного решением Министерства имущества Курской области от 27.12.2023 N 01.01-17/1021, мотивируя свои требования тем, что принадлежащие Обществу на праве собственности нежилое здание с кадастровым номером №, по адресу: 

<

адрес>, пгт. Медвенка, 

<

адрес>, нежилое здание с кадастровым номером №, по адресу: 

<

адрес>, не обладают признаками объектов налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, включение их в указанный нормативный правовой акт не соответствует положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает права административного истца, необоснованно возлагая обязанность по уплате налога в завышенном размере.

В судебном заседании представитель административного истца ООО Агрофирма «Реут» ФИО2 уточненные требования поддержала по основаниям и доводам, изложенным в административном исковом заявлении.

Представитель административного ответчика Министерства имущества Курской области – ФИО3 в судебном заседании возражала против удовлетворения заявленных требований по тем основаниям, что спорные здания были включены в Перечень на 2024 год на основании информации, предоставленной областным бюджетным учреждением «Центр государственной кадастровой оценки Курской области», исходя из сведений о наименовании и назначении зданий, содержащихся в ЕГРН и технической документации.

Выслушав объяснения сторон, исследовав материалы дела, заслушав заключение прокурора, полагавшего, что административный иск подлежит удовлетворению, Курский областной суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьями 72 и 76 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 67 части 1 статьи 44 Федеральный закон от 21 декабря 2021 года N 414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), относится решение, в том числе вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов, определения элементов налогообложения по федеральным налогам в случаях, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения разграничены Налоговым кодексом Российской Федерации.

Пунктом 3 статьи 12 и пунктом 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации субъект Российской Федерации вправе устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Указанной нормой предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в частности указано, что для отдельных видов недвижимого имущества, перечень которых установлен пунктом 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации должен не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определить на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных подпунктах 1 и 2 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база будет определяться как кадастровая стоимость, направить указанный перечень в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества и разместить его на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Состав сведений, подлежащих включению в перечень, формат и порядок их направления в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов (пункт 8 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Законом Курской области от 26.11.2003 № 57-ЗКО «О налоге на имущество организаций» (далее - Закон Курской области от 26.11.2003 № 57-ЗКО, здесь и далее в редакции, действующей на момент принятия оспариваемых нормативных правых актов) на территории Курской области установлены особенности определения налоговой базы в отношении отдельных видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости.

Министерство имущества Курской области в соответствии с пунктом 3.60 Положения о Министерстве имущества Курской области, утвержденного постановлением Губернатора Курской области от 25.06.2007 № 286 (в редакции, от 22.11.2022), является органом исполнительной власти Курской области, который наделен полномочиями по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Руководство министерством осуществляет министр, который издает приказы и принимает решения по имущественным вопросам в пределах компетенции министерства (пункты 5.1, 5.4 Положения о Министерстве имущества Курской области).

Постановлением Администрации Курской области от 23.01.2018 № 38-па утвержден Порядок формирования, ведения, утверждения и опубликования перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Как установлено судом и следует из материалов дела, в соответствии с требованиями статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и постановления Администрации Курской области от 23.01.2018 № 38-па, решение Министерства имущества Курской области от 27.12.2023 №01.01-17/1021 «Об утверждении перечня объектов недвижимости на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» было сформировано, подписано Министром, после чего вместе с приложением 27.12.2023 размещено и опубликовано на официальном сайте Министерства имущества Курской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» - http://imkursk.ru

Вступившим в законную силу решением Курского областного суда от 02.05.2024 г. по ранее рассмотренному делу (3а-61/2024) установлено, что решение Министерства имущества Курской области N 01.01-17/1021 от 27.12.2023 принято уполномоченным лицом с соблюдением требований законодательства к форме нормативного правового акта, порядку принятия, опубликования и введения в действие. 

Исходя из положений части 2 статьи 64 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации эти обстоятельства не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом настоящего административного дела. 

Таким образом, оспариваемый нормативный правовой акт сформирован и утвержден уполномоченным органом в пределах его компетенции, издан с соблюдением требований, предъявляемых к форме нормативного правового акта. Порядок принятия, опубликования и введения в действие указанных решений административным ответчиком не нарушены, что не оспаривается представителем административного истца.

Статьей 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлено, что с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Судом установлено, что административному истцу ООО Агрофирма «Реут» на праве собственности принадлежат нежилые здания с кадастровыми номерами: №, по адресу: 

<

адрес>; №, по адресу: 

<

адрес> (л.д. 17-23, 84-87).

Указанные нежилые здания включены в Перечень на 2024 год под пунктами 10288 и 12655 соответственно (л.д. 12-13).

Поскольку оспариваемый нормативный правовой акт применяется к административному истцу, возлагая на него обязанность по уплате налога на включенное в Перечень имущество за 2024 год, исходя из кадастровой стоимости нежилых зданий, в соответствии с разъяснениями, содержащимися в пункте 25 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 25.12.2018 № 50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами» (далее - постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25.12.2018 № 50) указанное свидетельствует о праве общества обращаться в суд с настоящим административным иском и требовать признания Перечня на 2024 год недействующим в оспариваемой части.

Разрешая вопрос о соответствии пунктов 10288, 12655 Перечня на 2024 год актам, имеющим большую юридическую силу, суд исходит из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

Пунктом 3 статьи 402 НК РФ регламентировано, что налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 этого кодекса перечень, исчисляется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Согласно пункту 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно правовой позиции, выраженной Конституционным Судом Российской Федерации в ряде решений (Постановления от 22.06.2009 № 10-П, от 24.03.2017 № 9-П и от 02.07.2020 № 32-П; Определения от 27.10.2015 № 2428-О, от 08.11.2018 № 2796-О, от 02.07.2019 № 1831-О и др.), конституционно-правовое содержание законодательства о налогах и сборах предполагает, в частности, что налоговые обязательства производны от экономической деятельности, а налоги должны быть установлены в их общей системе сообразно их существу, имея в виду экономическую обоснованность налогов и недопустимость их произвольного введения.

Нормативно-правовое регулирование в сфере налогов и сборов относится к компетенции законодателя, который обладает достаточно широкой дискрецией в выборе конкретных направлений и содержания налоговой политики, самостоятельно решает вопрос о целесообразности налогообложения тех или иных экономических объектов, руководствуясь при этом конституционными принципами регулирования экономических отношений, указав, что налоговые нормы, содержащиеся в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливают необходимые критерии, позволяющие отнести то или иное недвижимое имущество к объекту обложения налогом на имущество организаций, в отношении которого налоговая база подлежит исчислению с учетом такого показателя, как кадастровая стоимость.

При этом Конституционный Суд Российской Федерации подчеркнул, что такое регулирование является нормативной основой как для исполнения субъектами Российской Федерации полномочия по формированию указанного перечня объектов недвижимого имущества, так и для надлежащего исполнения налогоплательщиками конституционной обязанности по уплате налога, и не может расцениваться как нарушающие конституционные права граждан.

Федеральный законодатель, устанавливая налог на имущество юридических лиц, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, одновременно определяет и критерии таких объектов, с которыми связывает включение объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, используемый, в том числе, для целей применения повышенной ставки налога.

Виды недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, перечислены в пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе указаны административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1).

Согласно пунктам 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым и торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: 

здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания соответственно; 

здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения или здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания соответственно.

При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения или в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки) либо предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, соответственно.

В соответствии с пунктом 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях указанного пункта здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные здание, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Статьей 1.1 Закона Курской области от 26.11.2003 № 57-ЗКО (в редакции, действовавшей на момент принятия оспариваемого нормативного правого акта) установлено, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, как кадастровая стоимость имущества в отношении видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в том числе, административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них. 

Анализируя изложенное, суд приходит к выводу, что оспариваемые пункты Перечня на 2024 год могут быть признаны соответствующими статье 378.2 НК РФ, если указанные в данных пунктах нежилые здания соответствует условиям, указанным в пунктах 3, 4, 4.1 статьи 378.2 НК РФ, статье 1.1 Закона Курской области от 26.11.2003 № 57-ЗКО.

Как установлено судом, здание с кадастровым номером № расположено на земельном участке с кадастровым номером №, площадью 49120+\-1551 кв.м., месторасположением относительно ориентира, расположенного в границах участка. Почтовый адрес ориентира: 

<

адрес> категории земель – «земли сельскохозяйственного назначения», вид разрешенного использования – «для эксплуатации и обслуживания нежилых строений мастерские», указанный земельный участок находится в собственности административного истца (л.д.32-39).

Нежилое здание с кадастровым номером № расположено на земельном участке с кадастровым номером №, площадью 9680+/-68 кв.м., месторасположением относительно ориентира, расположенного в границах участка. Почтовый адрес ориентира: 

<

адрес>, категории земель – «земли населенных пунктов», вид разрешенного использования – «для эксплуатации и обслуживания нежилого строения (здание мастерских по ремонту зерноуборочных комбайнов», указанный земельный участок находится в собственности административного истца (л.д.108-111).

В соответствии с положениями статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации правовой режим земель и земельных участков определяется в соответствии с федеральными законами исходя из их принадлежности к той или иной категории земель и разрешенного использования.

В отношении земельного участка в соответствии с федеральным законом могут быть установлены один или несколько основных, условно разрешенных или вспомогательных видов разрешенного использования. Любой основной или вспомогательный вид разрешенного использования из предусмотренных градостроительным зонированием территорий выбирается правообладателем земельного участка в соответствии с настоящим Кодексом и законодательством о градостроительной деятельности. Правообладателем земельного участка по правилам, предусмотренным федеральным законом, может быть получено разрешение на условно разрешенный вид разрешенного использования. Основной или условно разрешенный вид разрешенного использования земельного участка считается выбранным в отношении такого земельного участка со дня внесения сведений о соответствующем виде разрешенного использования в Единый государственный реестр недвижимости. 

Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений (абзац третий пункта 2 статьи 7).

Такие классификаторы были утверждены приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 15 февраля 2007 года № 39 «Об утверждении Методических указаний по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов», приказом Минэкономразвития России от 1 сентября 2014 года № 540 «Об утверждении классификатора видов разрешенного использования земельных участков», приказом Росреестра от 10 ноября 2020 года № П/0412, ими установлены наименование вида разрешенного использования земельного участка, его описание и числовое обозначение в виде кода.

При этом в силу положений пункта 11 статьи 34 Федерального закона от 23 июня 2014 года № 171-ФЗ «О внесении изменений в Земельный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» разрешенное использование земельных участков, установленное до дня утверждения в соответствии с Земельным кодексом Российской Федерации классификатора видов разрешенного использования земельных участков, признается действительным вне зависимости от его соответствия указанному классификатору. 

Как установлено судом, названные виды разрешенного использования земельных участков - «для эксплуатации и обслуживания нежилых строений мастерские», «для эксплуатации и обслуживания нежилого строения (здание мастерских по ремонту зерноуборочных комбайнов», не предусматривают однозначно размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, не соответствует кодам разрешенного использования утвержденных приказами Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 15 февраля 2007 года № 39, от 12.05.2017 № 226, и Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии от 10.11.2020 № П/0412, позволяющих отнести здания к административно-деловому центру или торговому центру. 

В связи с чем для решения вопроса об отнесении спорных объектов недвижимости, размещенных на данных земельных участках, к объектам, перечисленным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, требуется установление иных предусмотренных для этого законом оснований.

Как следует из сведений Единого государственного реестра недвижимости, принадлежащее на праве собственности Обществу нежилое здание с кадастровым номером №, расположено по адресу: 

<

адрес>, имеет площадь 143,2 кв.м., наименование «пункт техобслуживания», назначение и вид разрешенного использования – нежилое (л.д. 17-23). 

Из технического паспорта, составленного Курским филиалом Обоянского отделения бюро технической инвентаризации по состоянию на 26.09.2013 года, усматривается, что здание с кадастровым номером 

<

адрес> по адресу: 

<

адрес>, имеет наименование «пункт техобслуживания» (л.д. 24-31).

Нежилое здание с кадастровым номером №, по адресу: 

<

адрес>, имеет площадь 2570,4 кв.м., наименование «Здание мастерской по ремонту зерноуборочных комбайнов», назначение и вид разрешенного использования – нежилое (л.д. 84-87).

Согласно представленному техническому паспорту, составленному Курским филиалом Обоянского отделения бюро технической инвентаризации по состоянию на 02.03.2012 года, двухэтажное здание с кадастровым номером № имеет наименование «здание мастерской по ремонту зерноуборочных комбайнов».

Вместе с тем, вопреки доводам представителя административного ответчика, в силу пунктов 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации само по себе наименование здания также не является основанием для его отнесения к числу административно-деловых или торговых центров, поскольку значимым обстоятельством является назначение, разрешенное использование или наименование входящих в состав здания помещений.

Кроме того, содержание в наименовании здания термина «мастерская» не свидетельствует о его предназначении для размещения объектов бытового обслуживания, поскольку такой вид экономической деятельности как деятельность цехов и мастерских, пунктов техобслуживания в числе бытовых услуг, в ОКВЭД ОК 029-2014 (КДЕС РЕД. 2) не поименована.

Согласно «ГОСТ 58759-2019. Национальный стандарт Российской Федерации. Здания и сооружения мобильные (инвентарные). Классификация. Термины и определения» мастерские отнесены к видам производственных мобильных зданий и включают такие разновидности, как ремонтно-механическая, инструментальная, электротехническая, санитарно-техническая, столярно-плотничная, подготовки отделочных материалов, арматурная, диагностическая, ремонта средств малой механизации, ремонта строительных машин, ремонта автомобилей. Следовательно, виды мастерских не исчерпываются бытовым обслуживанием, а могут быть производственными или творческими, что не позволяет однозначно отнести помещения с назначением "мастерские" к объектам бытового обслуживания.

Для выяснения предназначения здания необходимо установить, что назначение, разрешенное использование или наименование расположенных в нем помещений в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) в общей площади не менее 20 процентов от общей площади этого здания предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых помещений либо помещений общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Из экспликации к поэтажному плану технического паспорта по состоянию на 26.09.2013 года, усматривается, что находящиеся в здании с кадастровым номером № помещения имеют наименование: «мастерская, склад».

Согласно экспликации к вышеуказанному техпаспорту на здание с кадастровым номером 46№, находящиеся в здании помещения имеют наименование «коридор, кладовая, бытовое помещение, складское, ремонтная мастерская, токарная, лестничная площадка». На втором этаже здания расположены помещения с наименованием «коридор, кабинет, склад, подсобное, кладовая, лестничная площадка».

Иной технической документации в отношении спорных объектов недвижимости (помещений в здании) представлено не было. Вместе с тем, наличие в здании помещений с наименованием «кабинет» не свидетельствует о том, что спорное нежилое здание предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения, поскольку указанное наименование не тождественно термину «офис» и «офисная инфраструктура». Исходя из общего назначения зданий, наименование помещений «мастерская, бытовое помещение, токарная» также не является основанием для вывода о размещении в данных помещениях объектов торговли и (или) бытового обслуживания. 

Глава 30 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит определение понятия "объект бытового обслуживания", однако в силу части 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации, по смыслу положений параграфа 2 главы 37, главы 39 Гражданского кодекса Российской Федерации, а также Правил бытового обслуживания населения в Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 21 сентября 2020 года N 1514, правоотношения в сфере бытового обслуживания направлены на выполнение лицом, осуществляющим предпринимательскую деятельность, работы и (или) оказание услуг, предназначенных для удовлетворения бытовых или личных потребностей и иных нужд гражданина, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Потребителем в соответствии с абзацем третьим преамбулы Закона Российской Федерации от 7 февраля 1992 года N 2300-I "О защите прав потребителей" является гражданин, имеющий намерение заказать или приобрести либо заказывающий, приобретающий или использующий товары (работы, услуги) исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Таким образом, понятие объекта бытового обслуживания используется для целей статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом указанных выше отличительных признаков правоотношений в сфере бытового обслуживания, в частности выполнение работ и (или) оказание услуг, предназначенных исключительно для удовлетворения личных потребностей гражданина. 

Доказательств, что в указанных зданиях предусмотрено размещение объектов бытового обслуживания, офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, объекты торговли, общественного питания административным ответчиком не представлено.

Анализируя изложенное, суд приходит к выводу, что имевшиеся в распоряжении административного ответчика сведения ЕГРН и технической документации в отношении нежилых зданий с кадастровыми номерами 46:15:100401:168, 46:15:010106:670 и земельных участков, на которых они расположены, не свидетельствуют о том, что указанные здания можно отнести в соответствии с положениями статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации к административно – деловым и (или) торговым центрам, либо полагать, что здания предназначены для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. 

Таким образом, указанные объекты недвижимости могли быть включены в Перечень на 2024 год только в случае установления фактического использования зданий в целях делового, административного или коммерческого назначения, в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В пункте 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Таким нормативным правовым актом является Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденный постановлением Администрации Курской области от 26.10.2018 № 840-па (далее - Порядок, здесь и далее в редакции, действовавшей на момент принятия оспариваемого нормативного правого акта).

В соответствии с пунктами 1.2, 1.3 названного Порядка, вид фактического использования объектов недвижимости определяется Министерством имущества Курской области на основании материалов, полученных в результате осуществления мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимости, расположенных на территории соответствующего муниципального образования Курской области (далее - мероприятия) и представленных в Министерство имущество Курской области органами местного самоуправления городских округов и муниципальных районов Курской области (далее - орган местного самоуправления), либо по его поручению подведомственным ему учреждением. Одной из форм указанных мероприятий является обследование объектов недвижимости (далее - обследование) с целью установления вида фактического использования.

В силу п.2.1 названного Порядка, вид фактического использования объектов недвижимости определяется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости или документах технического учета (инвентаризации), сведений о видах предпринимательской деятельности, осуществляемой на объектах недвижимости, и (или) сведений об использовании объектов недвижимости.

В случае, если осуществление межведомственного взаимодействия с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, исполнительными органами Курской области, органами местного самоуправления и результаты анализа информации, предоставленной собственниками объектов недвижимости, не позволяют однозначно установить вид фактического использования объектов недвижимости, проводится их обследование.

Оснований для вывода о предназначении зданий с кадастровыми номерами №, 46№ для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, или фактическом использовании в указанных целях, на основании представленных сведений ЕГРН, технической документации не имеется.

Таким образом, спорные здания могли быть включены в оспариваемый нормативный правовой акт только при установлении в ходе мероприятия по обследованию, что здания фактически используются в указанных целях.

Обстоятельства фактического использования нежилых зданий с кадастровыми номерами №, №, для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и объектов бытового обслуживания являются юридически значимыми, и бремя доказывания этих обстоятельств в силу положений части 2 статьи 62, части 9 статьи 213 КАС РФ возложено на административного ответчика.

Вместе с тем, надлежащих доказательств, свидетельствующих о том, что Министерством имущества Курской области до утверждения оспариваемого нормативного правового акта проводились в соответствии с Порядком, утвержденным постановлением Администрации Курской области от 26.10.2018 N 840-па, мероприятия по обследованию зданий с кадастровым номером №, № с целью определения вида их фактического использования для включения в оспариваемые пункты Перечня на 2024 год, административным ответчиком не представлено.

Как следует из пояснений представителя административного истца, указанные нежилые здания в юридически значимый налоговый период и до настоящего времени используются Обществом в целях хранения и ремонта принадлежащей ООО Агрофирма «Реут» сельскохозяйственной техники, ремонт техники сторонних организаций, физических лиц в данных нежилых зданиях не производится. Здания и помещения в них в аренду не сдаются.

Указанные доводы административного истца стороной административного ответчика не опровергнуты и подтверждаются сведениями о наличии у Общества сельхозтехники, Уставом ООО Агрофирма «Реут» и сведениями из ЕГРЮЛ, из которых следует, что основным видом деятельности Общества является выращивание однолетних культур.

В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Между тем, Министерством имущества Курской области относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорных нежилых зданий с кадастровыми номерами № условиям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации и необходимым для включения их в Перечень на 2024 год, не представлено.

С учетом приведенных данных, требования административного истца в этой части подлежат удовлетворению, а пункты 10288, 12655 Перечня объектов недвижимого имущества на 2024 г. - признанию не действующими, как не соответствующие нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу - статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. 

Исходя из положений части 2 статьи 215 КАС РФ нормативный правовой акт может быть признан недействующим как со дня его принятия, так и с иного указанного судом времени.

Определяя момент, с которого оспариваемый нормативный правовой акт признается недействующим, суд принимает во внимание, что административный истец является плательщиком налога на имущество в 2024 году и оспариваемый нормативный акт имеет ограниченный срок действия, признание отдельных положений Перечня с момента вступления в силу решения суда не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца. С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что оспариваемые части Перечня подлежат признанию недействующими со дня принятия оспариваемого нормативного правового акта.

На основании части 4 статьи 215 КАС РФ сообщение о принятом судом решении по настоящему делу подлежит опубликованию в течение месяца со дня вступления в законную силу на сайте Министерства имущества Курской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии со статьей 111 КАС РФ с административного ответчика в пользу административного истца ООО Агрофирма «Реут» взысканию уплаченная при подаче административного иска государственная пошлина в размере 20 000 руб. 

Руководствуясь ст.ст. 175 - 180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Курский областной суд

Р Е Ш И Л :

административное исковое заявление ООО Агрофирма «Реут» - удовлетворить.

Признать недействующими со дня принятия пункты 10288, 12655 Перечня объектов недвижимого имущества на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного решением Министерства имущества Курской области от 27 декабря 2023 года № 01.01-17/1021. 

Возложить на Министерство имущества Курской области обязанность по публикации сообщения о принятии настоящего решения в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу на сайте Министерства имущества Курской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Взыскать в пользу ООО Агрофирма «Реут» с Министерства имущества Курской области расходы на уплату государственной пошлины в размере 20 000 (двадцать тысяч) рублей 00 копеек.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Курский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме, т.е. с 18.04.2025 года.

Председательствующий судья: Н.А. Мигущенко