Дело № 2а-79/2021

УИН 11RS0016-01-2020-001779-08

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Сыктывдинский районный суд Республики Коми в составе судьи Сурниной Т.А., 

при секретаре судебного заседания Габовой Е.А.,

с участием представителей административного ответчика Межрайонной ИФНС России № по Республики Коми ФИО1, представителя административного ответчика Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании в с. Выльгорт

05 марта 2021 года административное дело по административному исковому заявлению ФИО3 к Межрайонной ИФНС России №1 по Республики Коми, Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Коми о признании решения №124 от 29.01.2020 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным, возложении обязанности устранить нарушения прав, свобод и законных интересов заявителя,

установил:

ФИО3 обратился в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной ИФНС России №1 по Республике Коми о признании решения №124 от 29.01.2020 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным, возложении обязанности устранить нарушения прав, свобод и законных интересов. 

В обоснование иска указано, что по результатам камеральной налоговой проверки решением Межрайонной ИФНС России №1 по Республике Коми №124 от 29.01.2020, оставленным без изменения решением УФНС по Республике Коми №103 от 19.11.2020, ФИО3 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ч.1 ст.122 Налогового кодекса РФ и ей назначено наказание в виде штрафа в размере 

<

данные изъяты> руб., доначислен налог по УСН за 2018 год в размере 

<

данные изъяты> руб., пени в сумме 

<

данные изъяты> руб. Полагает, что данные решения являются незаконными, поскольку 

<

дата> истец прекратил предпринимательскую деятельность, утратил статус индивидуального предпринимателя, своевременно и в полном объеме сдал налоговую отчетность за 2018 год. При этом, доводы налогового органа о том, что в 2018 году предпринимательская деятельность не осуществлялась, холодильное оборудование не использовалось в предпринимательских целях, по мнению истца, являются необоснованными и ничем не подтвержденными. В 2018 году истец планировал поменять место жительства, а, следовательно, изменить место нахождения предпринимательской деятельности, в связи с чем, приобрел участок и объект недвижимости в 

<

адрес>, а также холодильное оборудование. Все документы, в том числе договоры, расписки, документы по закупке грибов у 

<

данные изъяты> представлены в налоговый орган, однако необоснованно им не приняты во внимание. Также указано, что налоговым органом допущены процессуальные нарушения, а именно, в нарушение п.3. ч.3 ст.100 Налогового кодекса РФ в акте налоговой проверки № от 

<

дата> отсутствует фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их должности, проверка проводилась с 04.04.2019, решение вынесено 29.01.2020, т.е. более 98 месяцев. В течение всего срока проверки ФИО3 получала всю корреспонденцию, направленную налоговым органом в ее адрес, однако решение о привлечении ее к ответственности налоговым органом не было направлено, о принятом решении ФИО3 стало известно при обращении в налоговый орган.

Административный истец ФИО3, надлежащим образом извещена о времени и месте судебного заседания, в суд не явилась, своего представителя не направила, просила рассмотреть дело без участия представителя.

Представители административных ответчиков ФИО1, ФИО2 возражали удовлетворению административных исковых требований по доводам, изложенным в письменном отзыве на иск и дополнении к нему. 

Заслушав объяснения представителей административного ответчика, исследовав письменные материалы дела, материалы камеральной налоговой проверки, суд приходит следующему.

Согласно пункту 2 части 2 статьи 1 Кодекса административного судопроизводства РФ суды в порядке, предусмотренном данным Кодексом, рассматривают и разрешают подведомственные им административные дела о защите нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций, возникающие из административных и иных публичных правоотношений, в том числе административные дела об оспаривании решений, действий (бездействия) органов государственной власти, иных государственных органов, органов военного управления, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих.

Статьей 218 Кодекса административного судопроизводства РФ предусмотрено, что гражданин может обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагает, что нарушены или оспорены его права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. 

Судом установлено, что ФИО3 с 06.03.2006 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя и состояла на учете в Межрайонной ИФНС России №1 по Республике Коми. 

С момента регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, административный истец применял упрощенную систему налогообложения (далее – УСН), объект налогообложения – «доходы, уменьшенные на величину расходов». Также налогоплательщиком получен патент № от 

<

дата> на право применения патентной системы налогообложения в период с 01.01.2018 по 31.12.2018 в отношении осуществляемого вида деятельности: сбор и заготовка пищевых лесных ресурсов, не древесных лесных ресурсов и лекарственных растений. Территория действия патента – Республика Коми. 

Деятельность в качестве индивидуального предпринимателя ФИО3 прекращена 08.11.2018.

В налоговый орган 25.12.2018 от ФИО3 поступила первичная декларация по упрощенной системе налогообложения за 2018 год.

В представленной декларации налогоплательщиком отражены следующие показатели: сумма полученных доходов за 1 квартал - 0 руб.; сумма полученных доходов за полугодие - 

<

данные изъяты> руб.; сумма полученных доходов за 9 месяцев - 0 руб.; сумма полученных доходов за налоговый период - 

<

данные изъяты>.; сумма расходов за 1 квартал - 0 руб.; сумма расходов за полугодие - 

<

данные изъяты> руб.; сумма расходов за 9 месяцев - 

<

данные изъяты> руб.; сумма расходов за налоговый период - 

<

данные изъяты> руб.; сумма убытка за налоговый период – 

<

данные изъяты> руб., сумма исчисленного минимального налога за налоговый период – 

<

данные изъяты> руб.

В ход камеральной проверки представленной декларации на основании книги учетов доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, налоговым органом установлено, что в состав доходов включена сумма 

<

данные изъяты> руб. Указанная сумма получена налогоплательщиком в качестве оплаты за электроэнергию ООО «

<

данные изъяты>». Поскольку патентная система налогообложения применялась ФИО3 по иному виду деятельности, налоговый орган пришел к выводу о том, что указанная сумма подлежит включению в состав доходов, подлежащих налогообложению по УСН. 

Также установлено, что ФИО3 в 2018 году приобретено холодильное оборудование на сумму 

<

данные изъяты> руб. и земельный участок с объектом незавершенного строительства на сумму 

<

данные изъяты> руб. Указанные суммы включены в состав расходов по УСН, однако налоговым органом установлено, что данные расходы относятся к виду деятельности, по которому налогоплательщиком применялась патентная система налогообложения. 

В связи с выявленными противоречиями, Межрайонная ИФНС № по Республике Коми на основании п.3 ст.88 Налогового кодекса РФ выставила в адрес ФИО3 требование о предоставлении пояснений от 

<

дата> №.

ФИО3 

<

дата> представлена уточненная налоговая декларация по УСН за 2018 год, в которой были отражены следующие показатели: сумма полученных доходов за 1 квартал – 

<

данные изъяты> руб., сумма полученных доходов за полугодие – 

<

данные изъяты> руб.; сумма полученных доходов за 9 месяцев – 

<

данные изъяты> руб.; сумма полученных доходов за налоговый период – 

<

данные изъяты> руб.; сумма расходов за 1 квартал - 0 руб.; сумма расходов за полугодие - 

<

данные изъяты> руб.; сумма расходов за 9 месяцев 

<

данные изъяты> руб.; сумма расходов за налоговый период – 

<

данные изъяты> руб.; налоговая база за первый квартал - 

<

данные изъяты> руб.; налоговая база за полугодие - 

<

данные изъяты> руб.; налоговая база за 9 месяцев - 

<

данные изъяты> руб.; налоговая база за налоговый период - 

<

данные изъяты> руб.; сумма исчисленного налога за налоговый период – 

<

данные изъяты> руб.

В ходе камеральной налоговой проверки уточненной декларации налоговым органом установлено, что ФИО3 в состав расходов включены затраты на приобретение холодильного оборудования в сумме 

<

данные изъяты> руб., однако сведения об использовании данного оборудования в предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению по УСН, не представлены. При этом, в уточненной декларации по УСН за 2018 год исключены расходы в размере 

<

данные изъяты> руб. на приобретение объекта незавершенного строительства по адресу: 

<

адрес>.

В связи с выявленными ошибками и противоречиями Межрайонной ИФНС №1 по Республике Коми на основании п.3 ст.88 Налогового кодекса РФ в адрес ФИО3 выставлено требование о предоставлении пояснений от 

<

дата> №, в которой предложено представить соответствующие пояснения и уточнить налоговые обязательства по УСН за 2018 год.

В ответ на требование ФИО3 представлены пояснения от 

<

дата>, согласно которым объект недвижимости и холодильное оборудование приобретены в целях предпринимательской деятельности в 

<

адрес>, вносить изменения в налоговую отчетность нет необходимости, поскольку она является достоверной и обоснованной. В подтверждение использования нового оборудования в предпринимательских целях представлены договор поручения на закупку грибов и ягод, а также закупочные акты. 

На основании изложенного, в ходе камеральной проверки уточненной декларации налоговым органом установлено завышение доходов от предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению по УСН, в сумме 

<

данные изъяты> руб., а также завышение расходов в сумме 

<

данные изъяты> руб. Сумма доначисленного по результатам камеральной проверки налога, подлежащего уплате в связи с применением УСН, составила 

<

данные изъяты> руб.

Решением Межрайонной ИФНС России № 1 по Республике Коми №124 от 29.01.2020 ФИО3 привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ч.1 ст.122 Налогового кодекса РФ, ей доначислен налог по УСН за 2018 год в размере 

<

данные изъяты> руб., взыскан штраф в размере 

<

данные изъяты> руб. и пени в сумме 

<

данные изъяты> руб.

Решением УФНС по Республике Коми №103 от 19.11.2020 жалоба ФИО3 от 05.09.2020 на решение Межрайонной ИФНС №1 по Республике Коми от 29.01.2020 №124 оставлена без удовлетворения.

ФИО3, не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России № 1 по Республике Коми №124 от 29.01.2020 и полагая, что налоговым органом необоснованно сделан вывод о том, что предпринимательская деятельность ею не осуществлялась, холодильное оборудование не использовалось в предпринимательских целях, а также, что допущены процессуальные нарушения при проведении проверки, обратилась в суд с административным исковым заявлением, разрешая который суд исходит из следующего. 

Как указано выше, в проверяемом периоде ФИО3 наряду с УСН применяла патентную систему налогообложения по виду деятельности «сбор и заготовка пищевых лесных ресурсов, не древесных лесных ресурсов и лекарственных растений». Территория действия патента – Республика Коми.

В силу пункта 1 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Иные налоги, сборы и страховые взносы уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах (пункт 3 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ).

Порядок определения доходов по УСН определен статьей 346.15 Налогового кодекса РФ, согласно пункту 1 которой при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 указанного Кодекса.

Из пункта 1 статьи 248 Налогового кодекса РФ следует, что к доходам в целях налогообложения относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Кодекса с учетом положений главы 25 Налогового кодекса РФ.

Исходя из положений статьи 249 Налогового кодекса РФ, доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Порядок определения расходов по УСН предусмотрен статьей 346.16 Налогового кодекса РФ.

Пункт 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ содержит перечень расходов, учитываемых в целях налогообложения УСН, и включает в себя, в том числе, расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкции модернизацию и техническое перевооружение основных средств, расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, а также расходы, связанные приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.

При этом в силу пункта 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ расходы, указанные в пункте 1 данной статьи принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ следует, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенные в период применения УСН, принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Пунктом 4 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что в состав основных средств и нематериальных активов включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 указанного Кодекса, а расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с учетом положений пункта 2 статьи данного Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ расходами налогоплательщика признан затраты после их фактической оплаты.

Из подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ следует, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, учитываются только основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

В силу пункта 1 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Статьей 346.45 Налогового кодекса РФ установлен порядок, условия начала и прекращения применения патентной системы налогообложения.

Из положений пунктов 1, 2 статьи 346.45 Налогового кодекса РФ следует, что документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения. Индивидуальный предприниматель подаст лично или через представителя, направляет в виде почтового отправления с описью вложения или передает в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения патентной системы налогообложения.

Согласно пункту 5 статьи 346.45 Налогового кодекса РФ патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.

Пунктом 8 статьи 346.45 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в пункте 6 данной статьи, или о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения, или со дня прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения.

Заявление об утрате права на применение патентной системы налогообложения подается в любой из налоговых органов, в которых индивидуальный предприниматель состоит на учете в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, по выбору этого индивидуального предпринимателя с указанием реквизитов всех имеющихся патентов с не истекшим на дату подачи указанного заявления сроком действия. Форма указанного заявления утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Пунктами 1, 6 статьи 346.53 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налогоплательщики в целях подпункта 1 пункта 6 статьи 346.45 данного Кодекса ведут учет доходов от реализации, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Если индивидуальный предприниматель применяет патентную систему налогообложения и осуществляет иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых им применяется иной режим налогообложения, он обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима налогообложения.

В первичной декларации по УСН за 2018 год ФИО3 отразила доход, полученный от реализации объекта недвижимого имущества – здания и земельного участка, расположенных в 

<

адрес>. В состав расходов включены затраты, связанные с приобретением холодильного оборудования, здания и земельного участка в 

<

адрес>.

После получения требования от 01.03.2019 о представлении пояснений, в котором указано на факт неправомерного включения в состав затрат по УСН расходов, относящихся к виду деятельности, по которому применялась патентная система налогообложения, истцом ответчику представлена уточненная декларация по УСН за 2018 год.

Из пояснений ФИО3 от 18.03.2019 на требование от 01.03.2019 следует, что грибы и ягоды она заготавливала в Костромской области и доходы от данного вида деятельности в книгу учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, включены ошибочно. Приобретенное холодильное оборудование было использовано для заморозки грибов и ягод в Костромской области в 2018 году, в связи с чем расходы по его приобретению включены в состав затрат по УСН за 2018 год.

В уточненной декларации по УСН за 2018 год ФИО3 в состав доходов включены следующие операции (по данным книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения): 

<

дата> оплата ООО «

<

данные изъяты>» за грибы 

<

данные изъяты> руб.; 

<

дата> оплата ООО «

<

данные изъяты>» за грибы 

<

данные изъяты> руб.; 

<

дата> оплата ООО «

<

данные изъяты>» за грибы 

<

данные изъяты> руб.; 

<

дата> оплата по договору купли-продажи объектов недвижимости 

<

данные изъяты> руб.; 

<

дата> оплата ООО «

<

данные изъяты>» за ягоды 

<

данные изъяты> руб.; 

<

дата> оплата ООО «

<

данные изъяты>» за грибы 

<

данные изъяты> руб.; 

<

дата> оплата электроэнергии ООО «

<

данные изъяты>» 

<

данные изъяты> руб.; 

<

дата> приход наличными ООО «

<

данные изъяты>» за грибы 

<

данные изъяты> руб.

В состав расходов при исчислении налога, подлежащего уплате в связи с применением УСН (по данным книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения) включены следующие операции: 

<

дата> договор купли-продажи холодильного оборудования 

<

данные изъяты> руб.; 

<

дата> закупочные акты оплата наличными 

<

данные изъяты> руб.; 

<

дата> оплата страховых взносов 

<

данные изъяты> руб.

Таким образом, при исчислении налога по УСН в уточненной декларации ФИО3 в целях налогообложения учтены расходы и доходы по виду деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, то есть, связанные с заготовкой грибов и ягод.

Налоговым органом установлено, что отгрузка дикоросов в адрес покупателя осуществлялась на территории 

<

адрес>, о чем свидетельствуют первичные документы: счет-фактура и товарная накладная № от 

<

дата> на сумму 

<

данные изъяты> руб., получатель груза ООО «

<

данные изъяты>»; счет-фактура № от 

<

дата> и товарная накладная № от 

<

дата> на сумму 

<

данные изъяты> руб., получатель груза ООО «

<

данные изъяты>»; счет-фактура и товарная накладная № от 

<

дата> на сумму 

<

данные изъяты> руб., получатель груза ООО «

<

данные изъяты>»; счет-фактура № от 

<

дата> и товарная накладная № от 

<

дата> на сумму 

<

данные изъяты> руб., получатель груза ООО «

<

данные изъяты>»; счет-фактура и товарная накладная № от 

<

дата> на сумму 

<

данные изъяты> руб., получатель ООО «

<

данные изъяты>».

Кроме того, факт осуществления реализации заготовленных дикоросов на территории производственной базы в 

<

адрес> подтверждается показаниями сторожа-дворника 

<

данные изъяты> указавшего, что в период с 01.10.2017 по 30.05.2018 он работал на предприятии у ИП ФИО3 в 

<

адрес>, что отражено в протоколе допроса от 04.07.2019.

Доходы в сумме 

<

данные изъяты> руб., полученные от вышеуказанных покупателей правомерно исключены из состава доходов по УСН, поскольку они получены от осуществления вида деятельности «Сбор и заготовка пищевых лесных ресурсов, не древесных лесных ресурсов и лекарственных растений» и относятся к патентной системе налогообложения.

В отношении операции, отраженной ФИО3 по взаимоотношениям с ООО «

<

данные изъяты>» по счету-фактуре от 12.10.20185 № на сумму 

<

данные изъяты> руб., налоговым органом установлено, что указанный счет не отражен в книгах учета ни по УСН, ни по патентной системе налогообложения, представленных налогоплательщиком с первичной декларацией по УСН за 2018 год.

Данная операция отражена ФИО3 в уточненной книге доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, за 2018 год после получения требования от 01.03.2019, в котором указано на факт неправомерного включения в состав расходов затрат по патентной системе налогообложения на приобретение холодильного оборудования.

В подтверждение факта получения в октябре 2018 года дохода от данной организации ФИО3 

<

дата> представлены: счет-фактура № от 

<

дата> на сумму 

<

данные изъяты> руб.; товарная накладная № от 

<

дата> на сумму 

<

данные изъяты> руб.; письмо ООО «

<

данные изъяты>» в адрес ФИО3 от 

<

дата>; акт о списании товаров от 

<

дата> №, согласно которому списана лисичка замороженная 481,4 кг ввиду того, что товар дефростирован, утратил товарный вид и качество; акт утилизации продуктов питания от 

<

дата> № лисички замороженной в количестве 481,4 кг по причине дефростации с последующей утерей качества.

Из представленных документов усматривается, что ФИО3 реализуются в октябре 2018 года замороженные лисички (грибы) в адрес ООО «

<

данные изъяты>», однако товар поступил на склад ООО «

<

данные изъяты>» в размороженном виде.

Из письма ООО «

<

данные изъяты>» следует, что товар (лисичка замороженная) по накладной № от 

<

дата> прибыл на склад 

<

дата> в арендованном ФИО3 автотранспорте (водитель 

<

данные изъяты>). После вскрытия пломбы на фургоне и открытия двери обнаружено, что внутри плюсовая температура, холодильник автотранспорта не работал. Отгрузка произведена с указания ФИО3 (по телефону), в присутствии комиссии. Весь товар перебран, то, что было в середине фургона, более сохранилось, товар перевесили 218,6 кг (31 ящик), забрали на склад. Остальной товар был списан комиссией по акту. 

Согласно данному документу, товар был доставлен арендованным транспортом в Москву из Костромской области в течение четырех дней (отгружен 

<

дата>, получен 

<

дата>), однако в книгах учета предпринимателя за 2018 год сведения о расходах ФИО3 на аренду транспорта отсутствуют, также отсутствуют расходы за утраченный товар.

В акте утилизации продуктов питания № от 

<

дата> стоят подписи товароведа 

<

данные изъяты> и бухгалтера 

<

данные изъяты> однако согласно сведениям налогового органа данные лица работниками организации не являются. Справки по форме 2-НДФЛ и расчеты по страховым взносам по указанным лицам в налоговый орган не представлялись. Сведения о среднесписочной численности за 2018 год ООО «Бриз» представлены только на одного руководителя.

При поставке в адрес ООО «

<

данные изъяты>» дикоросов в январе 2018 года, данная организация оплачивала поставленный товар путем перечисления денежных средств на расчетный счет ФИО3

По операции реализации лисичек в октябре 2018 года в книге учета по УСН отражена оплата наличными средствами, однако документы, подтверждающие факт получения оплаты, не представлены.

Кроме того, ООО «

<

данные изъяты>» зарегистрировано в качестве юридического лица 21.06.2016, состояло на учете в ИФНС № 23 по г. Москве.

В ходе проверки по поручению административного ответчика ИФНС № 23 по г. Москве в адрес ООО «

<

данные изъяты>» направлено требование от 

<

дата> о представлении документов по взаимоотношениям с ФИО3, однако документы по требованию не представлены. В отношении ООО «

<

данные изъяты>» ИФНС № 23 по г. Москве в УВД направлено сообщение о розыске организации № от 

<

дата> в виду неполучения и неисполнения требований, направленных по поручениям Межрайонной ИФНС России № 1 по Республике Коми.В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля 

<

дата> Межрайонной ИФНС России № 1 по Республике Коми повторно было направлено поручение об истребовании документов у ООО «

<

данные изъяты>» по взаимоотношениям с ФИО3, письмом от 20.11.2019 ИФНС № 23 по г. Москве уведомило, что документы по требованию не представлены.

По информации налогового органа ООО «

<

данные изъяты>» имеет признаки недействующего юридического лица, в связи с непредставлением более 12 месяцев налоговой отчетности (последняя отчетность представлена за 3 квартал 2018 года, отсутствует движение денежных средств по расчетному счету, по месту регистрации организация отсутствует, на запросы и требования не отвечает).

Изложенные факты свидетельствуют о том, что ООО «

<

данные изъяты>» в 4 квартале 2018 года хозяйственную деятельность не осуществляло, соответственно, не приобретало грибы у ФИО3

С учетом установленных обстоятельств, суд приходит к выводу, что налоговым органом правомерно сделан вывод о завышении налогоплательщиком доходов по УСН на сумму 

<

данные изъяты> руб., отраженных в учете по состоянию на 30.10.2018 как выручка за реализованные грибы в адрес ООО «

<

данные изъяты>».

Кроме того, в ходе камеральной налоговой проверки также установлено завышение расходов по УСН за 2018 год в связи с включением затрат, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению по УСН, и затрат, факт несения которых не подтвержден.

Из уточненной книги учета по УСН за 2018 год следует, что в состав налогоплательщиком включены расходы в сумме 

<

данные изъяты> руб., связанные с приобретением холодильного оборудования.

Согласно договору купли-продажи от 28.06.2018, заключенному между ФИО3 и 

<

данные изъяты> истцом приобретено холодильное оборудование стоимостью 

<

данные изъяты> руб. В пункте 1.3 договора указано, что наименование, количество и качество товара определяются в соответствии с Приложением к договору.

В материалы дела представлен акт приемки-передачи холодильного оборудования от 29.06.2018, согласно которому покупатель (ФИО3) принял оборудование в целости и сохранности, в исправном техническом состоянии.

Как указывалось выше, в требовании от 01.03.2019 налоговым органом ФИО3 указано на неправомерное включение данных затрат с состав расходов по УСН. Письмом от 18.03.2019 ФИО3 пояснила, что холодильное оборудование приобретено для заморозки грибов и было использовано в сезон в 

<

адрес>.

В письме от 05.06.2019 налогоплательщик также поясняет, что приобрела в 

<

адрес> земельный участок и объект производственного назначения для использования в бизнесе – закупе и торговле дикоросами. Для этой цели необходимо наличие холодильного оборудования, в связи с чем, был заключен договор на закупку и монтаж данного оборудования. Для подтверждения осуществления предпринимательской деятельности с использованием оборудования в 

<

адрес>, ФИО3 представлен договор поручения на закуп грибов и ягод, также закупочные акты.

Вместе с тем, как установлено в ходе налоговой проверки, данное оборудование не было использовано ФИО3 в деятельности, подлежащей налогообложению УСН.

Согласно сведениям из ЕГРИП ФИО3 прекратила деятельность в качестве предпринимателя 08.11.2018. При этом по расчетному счету денежные средства за реализованные ягоды и грибы поступали от покупателей в период с января по май 2018 года. Оборудование приобретено 28.06.2018 и после его приобретения до даты прекращения предпринимательской деятельности получение доходов от деятельности по сбору дикоросов ни на территории Республики Коми, ни в Костромской области, не установлено.

Кроме того, из пояснений ФИО3 следует, что монтаж холодильного оборудования предполагался в производственном помещении, приобретенном с земельным участком в Костромской области.

Согласно представленным документам ФИО3 

<

дата> по договору купли-продажи объектов недвижимости, заключенному с физическим лицом 

<

данные изъяты> был приобретен земельный участок площадью 

<

данные изъяты> кв.м. с кадастровым номером 

<

данные изъяты> и объект незавершенного строительства – нежилое здание площадью 

<

данные изъяты> кв.м. с кадастровым номером 

<

данные изъяты>. Объекты расположены по адресу: 

<

адрес> 

<

адрес>. К материалам дела прилагается акт приема-передачи объектов недвижимости по договору купли-продажи от 

<

дата>. Право собственности на указанные объекты зарегистрировано за ФИО3 

<

дата>, о чем свидетельствует выписка из ЕГРН. При этом согласно указанной выписке готовность объекта незавершенного строительства составляет 52 %.

Из протокола допроса 

<

данные изъяты> от 

<

дата> также следует, что им был реализован ФИО3 объект незавершенного строительства, данный объект им не использовался, поскольку был недостроен.

Из ответа ОГБУ «Костромаоблкадастр-Областное БТИ» от 20.06.2019 на запрос налогового органа от 06.06.2019 следует, что объект незавершенного строительства по адресу: 

<

адрес>, 

<

адрес>, является одноэтажным гаражным боксом.

Из ответа 

<

адрес> от 30.10.2020 №4232 следует, что достройка, реконструкция объекта незавершенного строительства по адресу: №, 

<

адрес>, не проводилась. ФИО3 не обращалась в администрацию Вохомского муниципального района для получения разрешения на ввод в эксплуатацию здания по данному адресу.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки административным ответчиком направлено поручение № от 

<

дата> об истребовании документов (информации) у ПАО «

<

данные изъяты>» (

<

данные изъяты>) по взаимоотношениям с ФИО3

ПАО «Костромская Сбытовая Компания» представлен договор энергоснабжения от 

<

дата> №, заключенный с ФИО3 как с физическим лицом. Сведения о том, что в данном объекте будет осуществляться какая-либо производственная деятельность, отсутствуют.

Согласно акту об осуществлении технологического присоединения от 

<

дата> № Н-Ш подключение электрической сети произведено к гаражному боксу по адресу: 

<

адрес>.

В технических условиях для присоединения к электрическим сетям от 

<

дата> № в наименовании энергопринимающих устройств указан объект незавершенного строительства.

Сведения о наличии какого-либо иного энергопринимающего устройства отсутствуют и в документах с ПАО «Костромская Сбытовая Компания» не поименованы.

Таким образом, достоверных доказательств того, что объект незавершенного строительства (гаражный бокс) предназначен для использования в предпринимательской деятельности ФИО3, не представлено, как и доказательств ввода объекта в эксплуатацию и его использования в предпринимательских целях.

Сведений о проведении работ, вызванных изменением технологического или служебного назначения объекта незавершенного строительства (гаражного бокса), повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами, не представлено.

Как следует из материалов дела, в уточненной налоговой декларации по УСН за 2018 году ФИО3 исключены расходы в размере 

<

данные изъяты> руб. на приобретение объекта незавершенного строительства по адресу: 

<

адрес>, 

<

адрес>.

В книге учета по УСН ФИО3 не отражены расходы, связанные с осуществлением каких-либо работ в приобретенном объекте незавершенного строительства и его эксплуатацией. Расходы, связанные с потреблением электроэнергии в сентябре и октябре 2018 года, в расходную часть налогоплательщиком также не включены, как и расходы на подключение объекта незавершенного строительства к электрической сети.

Указанные обстоятельства также свидетельствуют о том, что данный объект незавершенного строительства не использовался в предпринимательской деятельности ФИО3

Доказательств использования спорного оборудования по иному адресу осуществления предпринимательской деятельности ФИО3 не представлено.

Кроме того, как прямо указано в пункте 3 статьи 346.16, подпункте 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенные в период применения УСН, принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию и только по основным средствам и нематериальным а используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Факт ввода в эксплуатацию объекта незавершенного строительства (гаражного бокса) ФИО3 документально не подтвержден, затраты по его приобретению и эксплуатации в составе расходов налогоплательщиком не заявлены. Также не подтвержден факт доставки оборудования в 

<

адрес>, где согласно пояснениям истца оно было использовано. Вместе с тем, согласно договору купли-продажи продавец оборудования ФИО4 проживает в 

<

адрес>. При этом в договоре не содержится информации о том, где и каким образом холодильное оборудование будет передано ФИО3, а также сведений о его доставке и монтаже. Документы, подтверждающие монтаж данного оборудования, не представлены.

Таким образом, учитывая, что факт использования холодильного оборудования в деятельности, подлежащей налогообложению УСН, налогоплательщиком ФИО3 не подтвержден, Межрайонной ИФНС России по 

<

адрес> правомерно отказано в учете затрат на приобретение данного оборудования на сумму 

<

данные изъяты> руб. в целях исчисления налога по УСН за 2018 год. 

В состав расходов по УСН за 2018 год ФИО3 также были включены затраты от приема у населения дикоросов в сумме 162 632 руб.

В обоснование произведенных расходов ФИО3 представлен договор поручения на закупку дикорастущих грибов и ягод от 

<

дата>, в соответствии с которым поверенный 

<

данные изъяты> обязуется совершить от имени и за счет доверителя ФИО3 следующие действия: закупать дикорастущие грибы и ягоды по согласованным с доверителем ценам; осуществлять приемку грибов и ягод по количеству и качеству в соответствии с порядком, утвержденным доверителем; оформлять документы установленного образца при закупке и отгрузке грибов и ягод, денежных расчетах с населением. За исполнение поручения поверенный получает от доверителя вознаграждение в размере 0,5 % от суммы перечисленных на закупку денежных средств на расчетный счет или наличными.

Также представлены закупочные акты от 

<

дата> на сумму 

<

данные изъяты> руб. за лисички в количестве 131,4 кг, приобретенные 

<

данные изъяты> от 

<

дата> на сумму 

<

данные изъяты> руб. за лисички в количестве 169,2 кг, приобретенные 

<

данные изъяты> от 

<

дата> на сумму 

<

данные изъяты> руб., за лисички в количестве 136,4 кг, приобретенные 

<

данные изъяты> от 

<

дата> на сумму 

<

данные изъяты> руб. за лисички в количестве 147,8 кг, приобретенные 

<

данные изъяты> от 

<

дата> на сумму 

<

данные изъяты> руб. за лисички в количестве 168,1 кг, приобретенные 

<

данные изъяты>

Из протокола допроса 

<

данные изъяты> от 

<

дата> следует, что по договору поручения от 

<

дата> она закуп дикоросов от населения не осуществляла. Свидетель пояснила, что грибы собирала самостоятельно, расчет произведен наличными денежными средствами.

В ходе проверки в отношении 

<

данные изъяты> было установлено, что исходя из сведений по форме 2-НДФЛ, 

<

данные изъяты> в период с 

<

дата> по 

<

дата> работала в ООО «

<

данные изъяты>». По поручению инспекции от 

<

дата> в адрес ООО «Кантарелла» направлено требование о представлении документов по взаимоотношениям с 

<

данные изъяты>

Письмом от 

<

дата> ООО «Кантарелла» направлен приказ от 

<

дата>, согласно которому 

<

данные изъяты> принята на работу в данную организацию рабочей приемщиком ягод-грибов на условиях полной занятости, трудовой договор от 

<

дата> №, сведения о застрахованных лицах по форме СЗВ-М за октябрь 2018 года. 

С учетом изложенного, 

<

данные изъяты> не имела возможности осуществлять заготовку грибов в объеме 752,9 кг, отраженных в закупочных актах, в период с 

<

дата> по 

<

дата> на территории 

<

адрес>, поскольку выполняла свои трудовые обязанности на условиях полного рабочего дня в организации, расположенной в другом регионе.

В представленных закупочных актах указано, что 

<

данные изъяты> прописана в 

<

адрес>. Письмом от 31.10.2019 в ответ на запрос инспекции от 21.10.2019 администрация Николо-Поломского сельского поселения сообщила об отсутствии сведений об индивидуальных предпринимателях и физических лицах, занимающихся деятельностью по сбору, заготовке и закупу дикоросов, в том числе грибов лисичек.

Таким образом, учитывая, что факт закупа дикоросов у физического лица 

<

данные изъяты>. в рамках контрольных мероприятий не подтвержден, налоговым органом правомерно исключены из состава расходов затраты, отраженные ФИО3 в октябре 2018 года как закуп дикоросов на сумму 

<

данные изъяты> руб. 

Кроме того, как указано выше, операции, связанные с заготовкой и реализацией дикоросов в 

<

адрес> не были отражены ФИО3 ни в книге учета по УСН, ни в книге учета по патентной системе налогообложения. После получения требования налогового органа от 

<

дата> ФИО3 представила уточненную декларацию, а также уточненные книги учета по УСН и патентной системе налогообложения, в которых отразила спорные операции. 

Вместе с тем, как обоснованно указано налоговым органом, ФИО3 не учтено следующее.

Формы и порядок заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения и книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, утверждены Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н (далее – Порядок).

В соответствии с п. 1.1 Порядка организации и индивидуальные предприниматели, принимающие упрощенную систему налогообложения, ведут книгу учета доходов и расходов, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

В силу пункта 1.2 Порядка налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога. Книга учета доходов и расходов должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком книги учета доходов и расходов указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и скрепляется печатью организации (индивидуального предпринимателя) (при наличии печати). Исправление ошибок в книге учета доходов и расходов должно быть обоснованно и подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) с указанием даты исправления и печатью (пункты 1.5, 1.6 Порядка).

Таким образом, налоговым законодательством установлен определенный порядок ведения книги учета по УСН, исходя из которого, она подлежит заполнению по мере осуществления хозяйственных операций в хронологическом порядке. При этом исправление ошибок должно быть подтверждено подписью предпринимателя с указанием даты внесения исправления.

В рассматриваемой ситуации с первичной декларацией заявителем были представлены экземпляры книг учета по УСН и патентной системе налогообложения за 2018 год. После получения требования налогового органа, в котором указано на необоснованное включение в состав расходов затрат, не связанных с осуществлением деятельности, подлежащей налогообложению по УСН, заявителем представлены другие экземпляры книг учета. При этом, в уточненных экземплярах отражены операции, ранее отсутствовавшие, что свидетельствует о нарушении налогоплательщиком вышеуказанного Порядка. 

С учетом установленных в ходе рассмотрения дела обстоятельств и приведенных норм права, суд приходит к выводу, что решение Межрайонной ИФНС России №1 по Республике Коми №124 от 29.01.2020 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения является законным, а требования ФИО3 не подлежащими удовлетворению.

При этом, доводы ФИО3 о том, что холодильное оборудование приобреталось и использовалось в предпринимательских целях, а налоговым органом сделан необоснованный вывод об обратном, суд находит несостоятельными и достоверными доказательствами не подтвержденными.

Указание ФИО3 на то, что доказательствами приобретения и использования холодильного оборудования в предпринимательской деятельности является факт подключения здания, где находится спорное оборудование, по адресу: 

<

адрес>, к электроэнергии, а также факт выполнения работ по монтажу холодильного оборудования на основании договора подряда № от 

<

дата>, суд также находит несостоятельными. 

Из материалов дела следует, что договор энергоснабжения № от 

<

дата> заключен ФИО3, как физическим лицом. Доказательств того, что в здании по адресу: 

<

адрес>, будет осуществляться какая-либо производственная деятельность, ни налоговому органу, ни суду не представлено. 

Кроме того, необходимо отметить, что представленные административным истцом в материалы дела договор подряда на монтаж холодильного оборудования № от 

<

дата>, акт приемки выполненных работ от 

<

дата>, передаточный акт денежных средств от 

<

дата> на сумму 

<

данные изъяты> руб., не подтверждают с достоверностью об использовании спорного оборудования в предпринимательских целях.

Таким образом, с учетом вышеизложенных обстоятельств и правовых норм, налоговый орган законно и обоснованно решением № от 

<

дата> привлек ФИО3 к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Ссылки ФИО3 на то, что налоговым органом в ходе проверки допущены процессуальные нарушения, суд находит несостоятельными в силу следующего.

Порядок проведения камеральной налоговой проверки и оформления ее результатов определены статьями 88, 100, 101 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 88 Налогового кодекса РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации

Согласно пункту 9.1 статьи 88 Налогового кодекса РФ, в случае, если до окончания камеральной на проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация в порядке, предусмотренном статьей 81 Кодекса, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на уточненной налоговой декларации. При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы в проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления установленный срок (пункт 3 статьи 88 НК РФ).

В силу пункта 5 статьи 88 Налогового кодекса К РФ лицо, проводящее камеральную налоговую проверку обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 100 Налогового кодекса РФ, в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Пунктом 2 статьи 100 Налогового кодекса РФ установлено, что акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводится эта проверка (его представителем).

Форма акта налоговой проверки и требования к его составлению утверждены Приказом ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@, согласно пункту 3 требований к составлению акта налоговой проверки в итоговой части акта должны, в том числе указываться фамилии, имена, отчества лиц, проводивших налоговую проверку, их должности с указанием наименования налогового органа.

Порядок вынесения решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки установлен статьей 101 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 101 Налогового кодекса РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные к возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 данной статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц. 

В случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых должен быт руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц дополнительных мероприятий налогового контроля.

В случае принятия решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения должны быть также рассмотрены руководителем документа (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6.2 данной принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 данной статьи.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (пункт 7 статьи 101 НК РФ).

Пунктом 9 статьи 101 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что решение, принятое по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки вступает в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю). Указанное решение в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю), под расписку или передано иным с свидетельствующим о дате получения решения этим лицом (его представителем). В случае, если указанное решение невозможно вручить или передать иным способом, свидетельствующим его получения, оно направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

Таким образом, положениями Налогового кодекса РФ регламентирован порядок действий налогового органа при оформлении результатов камеральной налоговой проверки, сроки вынесения и направления налогоплательщику, в отношении которого была проведена налоговая проверка, акта решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В силу пункта 14 статьи 101 Налогового кодекса РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Кодексом, может являться основанием для отмены налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Как указано выше, уточненная налоговая декларация по УСН за 2018 год представлена ФИО3 04.04.2019, соответственно, камеральная налоговая проверка начата 04.04.2019, окончена 04.07.2019.

Требование о представлении пояснений в соответствии с пунктом 3 статьи 88 Налогового кодекса РФ направлено в адрес налогоплательщика 05.06.2019, получено 10.06.2019 (согласно сведениям с официального сайта Почты России).

В ответ на требование налогового органа, 13.06.2019 ФИО3 представила соответствующие пояснения, вместе с тем, налоговые обязательства не уточнила.

Налоговый орган, установив факт совершения налогового правонарушения, в порядке, предусмотренном статьей 100 Налогового кодекса РФ, составил акт камеральной налоговой проверки № 935 от 18.07.2019 по форме, утвержденной Приказом №ММВ-7-2/628@, который содержит все необходимые реквизиты, в том числе фамилии, имена, отчества лиц, проводивших налог проверку, их должности с указанием наименования налогового органа. 

Таким образом, процессуальных нарушений относительно составления акта камеральной налоговой проверки не установлено. 

Также не установлено нарушений относительно направления Межрайонной ИФНС России №1 по Республике Коми копии решения в адрес ФИО3

Из материалов дела следует, что решение от 29.01.2020 № 124 направлено налоговым органом по всем известным адресам, а именно по адресу регистрации налогоплательщика: 

<

адрес>, по адресу, указанному в ФИО3 в заявлении от 

<

дата>: 

<

адрес>, о чем свидетельствуют сопроводительные письма, списки внутренних почтовых отправлений, отчеты об отслеживании почтовых отправлений.

Поскольку суд не усмотрел оснований для признания решения Межрайонной ИФНС России №1 по Республике Коми №124 от 29.01.2020 незаконным, следовательно, оснований для возложения на административного ответчика обязанности устранить нарушения прав, свобод и законных интересов заявителя, не имеется.

С учетом изложенного, административные исковые требования истца к административным ответчикам подлежат оставлению без удовлетворения в полном объеме.

Руководствуясь ст. 174-177 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

решил:

Административное исковое заявление ФИО3 к Межрайонной ИФНС России № по Республики Коми, Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Коми о признании незаконным решения № 124 от 29.01.2020 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, возложении обязанности устранить нарушения прав, свобод и законных интересов ФИО3 – оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Верховный суд Республики Коми через Сыктывдинский районный суд Республики Коми в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья Т.А. Сурнина

В окончательной форме решение принято 18.03.2021.