Решение

 изготовлено 5.08.2024г. Дело № 3а-112/2024 

25OS0000-01-2024-000205-79

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

22 июля 2024 года город Владивосток 

Приморский краевой суд в составе:

председательствующего судьи Внуковой О.Н.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Джафаровой В.Э.

с участием прокурора Романовой О.Н.,

представителя административного истца ФИО1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 к министерству имущественных и земельных отношений Приморского края, заинтересованное лицо –администрация Уссурийского городского округа Приморского края, об оспаривании нормативного правового акта в части,

у с т а н о в и л:

распоряжением министерства имущественных и земельных отношений Приморского края от 27 декабря 2022 года №742-ри утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год. 

Данное распоряжение 27 декабря 2021 года размещено на официальном сайте Правительства Приморского края в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (http://www.primorsky.ru).

Вышеуказанным нормативным правовым актом объект недвижимости принадлежащий административному истцу на праве собственности – нежилое помещение с кадастровым номером № расположенное по адресу: 

<

адрес> включен в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год» под пунктом 9089.

Административный истец с включением принадлежащего ей на праве собственности объекта недвижимости в указанный Перечень объектов не согласна, поскольку оно не является административно-деловым центром и торговым центром, так как помещение используется для размещения детского сада. 

Соответствующих мероприятий по определению вида фактического использования спорного объекта недвижимости уполномоченной краевой организацией не проводилось, решений об определении вида фактического использования административным ответчиком до принятия оспариваемого нормативного правового акта не принималось.

Будучи не согласной с внесением объекта в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год административный истец обратилась в министерство имущественных и земельных отношений Приморского края с заявлением о проведении обследования спорного объекта.

Согласно проведенного 09.11.2023 года КГКУ «Управление землями и имуществом на территории Приморского края» осмотра нежилого помещения общей площадью № расположенного по адресу: 

<

адрес> часть помещений объекта используется для размещения объектов бытового обслуживания, часть вспомогательные, часть помещений используется для иных видов фактического использования. Доля нежилых помещений, используемая для размещения объектов бытового обслуживания, составляет 23,28 % от общей площади объекта».

На основании акта обследования объект с кадастровым номером № был исключён из списка Распоряжением министерства имущественных отношений Приморского края от 25.12.2023 года № 827-ри на 2023 год, однако за 2022 год указанный объект исключен не был.

Просит признать недействующим пункт 9089 распоряжения министерства имущественных и земельных отношений Приморского края от 27 декабря 2021 года № 742-ри со дня его принятия.

В судебном заседании представитель административного истца поддержал заявленные требования по доводам и основаниям изложенным в иске, настаивал на их удовлетворении полном объеме.

Представитель министерства имущественных и земельных отношений Приморского края в судебное заседание не явился, о дате и времени рассмотрения дела был извещен, представил письменный отзыв, из которого следует, что с заявленными требованиями административный ответчик не согласен ( прилагается к материалам дела), указав, что действия министерства имущественных и земельных отношений Приморского края по включению спорного объекта недвижимости в указанный Перечень, были законными и обоснованными. Порядком не предусмотрена обязанность уполномоченного органа определять вид фактического использования здания и помещений для целей налогообложения путем осмотра объектов недвижимости и последующим составлением актов осмотра. На основании акта обследования проведенного 09.11.2023 года КГКУ «Управление землями и имуществом на территории Приморского края» объект с кадастровым номером № был исключён из списка Распоряжением министерства имущественных отношений Приморского края от 25.12.2023 года № 827-ри на 2023 год. 

Представитель заинтересованного лица - администрации Уссурийского городского округа, в судебное заседание не явился, о дате судебного заседания извещен судом. 

В соответствии со статьей 150 КАС РФ суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Выслушав участников судебного заседания, исследовав письменные материалы дела, выслушав заключение прокурора ( прилагается к материалам дела), полагавшей, что имеются основания для признания оспариваемого административным истцом пункта Перечня недействующим со дня принятия соответствующего распоряжения, суд приходит к следующему. 

Положениями статей 208, 213 и 215 КАС РФ установлено, что лица, в отношении которых применен нормативный правовой акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о признании такого нормативного правового не действующим полностью или в части, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Из положений статей 72, 76 Конституции РФ, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» следует, что к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), относится решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. 

На основании статей 3 и 14 Налогового кодекса РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, пункт 1 статьи 399 Налогового кодекса РФ).

В силу статьи 400 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного кодекса, подпунктом 6 пункта 1 которой предусмотрены иные здание, строение, сооружение, помещение.

Из подпункта 2 пункта 2 статьи 406 Налогового кодекса РФ следует, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений пункта 5 данной статьи.

В случае определения налоговой базы, исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения налоговые ставки в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, устанавливаются в размере, не превышающем 2 процентов.

Согласно пункту 1 статьи 403 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В силу подпункта 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Таким образом, формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ и конкретизирующими его положения актами.

Пунктом 5 постановления Администрации Приморского края от 8 апреля 2015 года № 105-па « О регулировании отдельных вопросов, связанных с особенностями определения налоговой базы по налогу на имущество организаций» установлено, что департамент земельных и имущественных отношений Приморского края (в настоящее время Министерство имущественных и земельных отношений Приморского края) уполномочен формировать и утверждать перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость.

Распоряжением министерства имущественных и земельных отношений Приморского края от 27.12.2022 года № 742- ри утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год.

Данное распоряжение 27.12.2021 размещено на официальном сайте Правительства Приморского края в информационно - телекоммуникационной сети «Интернет» https://primorsky.ru).

30.12.2021г. в печатном издании – «Приморская газета» №100 (1939)

Суд приходит к выводу, что оспариваемый нормативный правовой акт принят в пределах полномочий министерства имущественных и земельных отношений Приморского края с соблюдением требований к его форме, порядку принятия и к введению его в действие.

Нормативный правовой акт не оспаривается по мотивам отсутствия полномочий у министерства имущественных и земельных отношений Приморского края на его принятие, а также по порядку его опубликования.

Как установлено судом и следует из материалов дела, административный истец является собственником объекта недвижимости нежилого помещения с кадастровым номером № площадью № расположенного по адресу

<

адрес>

Как собственник объекта недвижимости, административный истец обязана платить налог на имущество физических лиц, являющийся местным налогом, устанавливаемый в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 НК РФ).

Вышеуказанным нормативным правовым актом объект недвижимости, принадлежащий административному истцу на праве собственности включен в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год пунктом 9089. 

В соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно - деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно пункту 3 названной статьи административно - деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. 

При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки). 

Торговым центром (комплексом) в силу пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. 

При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

С 1 января 2015 года статья 378.2 Налогового кодекса РФ дополнена пунктом 4.1, согласно которому отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В пункте 9 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Согласно статье 1 (1) Закона Приморского края от 28 ноября 2003 года № 82-КЗ «О налоге на имущество организаций» налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке Администрацией Приморского края, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: 

административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них (кроме помещений, находящихся в хозяйственном ведении или оперативном управлении государственных (муниципальных) учреждений и предприятий);

нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и торговых объектов либо которые фактически используются для размещения офисов и торговых объектов;

жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

В судебном заседании установлено, что согласно свидетельства о регистрации права от 26 октября 2012г. административному истцу на праве собственности принадлежит – нежилое помещение № в здании № с кадастровым номером № назначение – нежилое, расположенное по адресу: 

<

адрес>, 

Объект недвижимости –нежилое помещение № в здании № с кадастровым номером № площадью № расположено на первом этаже в жилом здании. 

Поскольку спорное нежилое помещение расположено на первом этаже многоквартирного жилого дома, то в рассматриваемом случае следует исходить из предназначения и фактического использования нежилого помещения как отдельного объекта недвижимости.

В соответствии с техническим паспортом, составленном по состоянию на 13 июля 2012г., нежилое помещение № в здании (№ расположено на 1 этаже пятиэтажного дома, имеет общую площадь №., назначение – нежилое, указание на наименование отсутствует, указано на использование – торговое.

Согласно приложенной экспликации к поэтажному плану назначение частей помещения – 6 торговых залов, кабинет, коридор, санузел.

Согласно выписки из ЕГРН : нежилое помещение с кадастровым номером № (кадастровый номер присвоен в 2012г.) площадью № расположено по адресу: 

<

адрес> 

<

адрес>., назначение – нежилое, наименование – нежилое помещение № в здании № вид разрешенного использования – данные отсутствуют.

Объект недвижимости находится в пределах границ земельного участка площадью № с кадастровым номером №

Вид разрешенного использования земельного участка - «для обслуживания и эксплуатации пятиэтажного жилого дома».

Изложенное свидетельствует о том, что наименование помещения и его назначение содержащиеся в ЕГРН –« нежилое помещение» и технической документации –« назначение - нежилое помещение, использование - торговое», однозначно не предусматривает его использования для осуществления торговой или офисной деятельности, и не может быть признано безусловно определенным в целях применения положений статьи 378.2 НК

Суд полагает, что в данном случае, с учетом сведений, содержащихся в ЕГРН и документов технического учета, возможность включения помещения в оспариваемый перечень должна была выясняться с учетом его фактического использования.

Кроме того, объект был включен в оспариваемый Перечень на 2022г. на основании письма администрации Уссурийского городского округа о предоставлении информации от 29.06.2021г. №11-01/14/2161, однако, из указанного письма следует, что администрацией был направлен перечень выявленных объектов, подлежащих включению в Перечень на 2022г. как административно – деловые и офисные. Объект с кадастровым номером № в перечне указан как административно – коммерческое, используемое под мини – ясли, торговлю, парикмахерскую и офисы. В письме также содержится просьба администрации Уссурийского городского округа провести обследование объекта в целях установления фактического использования

Согласно постановления Администрации Приморского края от 8 апреля 2015 года № 105-па (п. 2.1.) мероприятия по определению вида фактического использования объектов нежилого назначения уполномоченный орган проводит на основании предложений, поступивших в том числе от органов местного самоуправления муниципальных образований Приморского края, или на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости, если по данным сведениям невозможно установить соответствие объекта недвижимости критериям, определенным статьей 378.2 Налогового кодекса РФ

Вместе с тем, как установлено судом, несмотря на отсутствие достаточных сведений о виде фактического использования спорного помещения, его обследование на дату его включения в Перечень с целью установления вида фактического использования не проводилось. Расчет процентного соотношения площадей используемых под мини – ясли, торговлю, парикмахерскую и офисы не производился

Из представленных договоров аренды заключенных административным истцом 1.01.2019г. и 10.09.2019г. следует, что часть помещения были сданы в аренду под уход и присмотр за детьми, часть помещений предоставлены в аренду ...», согласно договоров аренды от 1.05.2021г., 1.04.2021г., 6.02.2021г. часть помещения были сданы в аренду под размещение парикмахерской, мастерской по ремонту, размещение склада.

Представленные в материалы дела договоры являются относимыми к рассматриваемому периоду, а, соответственно, могут быть положены в основу выводов суда о фактическом использовании нежилого помещения с кадастровым номером №

Согласно проведенного 09.11.2023 года КГКУ «Управление землями и имуществом на территории Приморского края» акта осмотра нежилых помещений общей площадью №, находящихся в собственности ФИО3, расположенных по адресу: 

<

адрес> часть помещений объекта используется для размещения объектов бытового обслуживания, часть вспомогательные, часть помещений используется для иных видов фактического использования. Доля нежилых помещений, используемая для размещения объектов бытового обслуживания, составляет 23,28 % от общей площади объекта».

На основании указанного акта обследования объект с кадастровым номером № был исключён из списка Распоряжением министерства имущественных и земельных отношений Приморского края от 25.12.2023 года № 827-ри на 2023 год, поскольку законодательством Приморского края не предусмотрена возможность налогообложения исходя из кадастровой стоимости нежилых помещений, фактически используемых для размещения объектов бытового обслуживания.

При указанных обстоятельствах, учитывая предписание федерального законодателя о толковании всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 НК РФ), суд приходит к выводу, что пункт «9089» Перечня объектов на 2022 год подлежит признанию недействующим со дня принятия вышеуказанного распоряжения (пункт 38 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25 декабря 2018 года № 50).

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175- 180, 215 КАС РФ, суд

р е ш и л:

административное исковое заявление ФИО2 об оспаривании в части нормативного правового акта - удовлетворить.

Пункт 9089 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, утвержденного распоряжением министерства имущественных и земельных отношений Приморского края от 27 декабря 2022 года №742-ри, признать недействующими со дня принятия указанного распоряжения.

Сообщение о принятии настоящего решения в течение одного месяца со дня его вступления в законную силу подлежит размещению в официальном издании органов государственной власти Приморского края.

На решение могут быть поданы апелляционная жалоба, апелляционное представление в Судебную коллегию по административным делам Пятого апелляционного суда общей юрисдикции через Приморский краевой суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Внукова О.Н

.