Дело № 2а-978/2020 (УИД 69RS0040-02-2020-001872-61)

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

09 ноября 2020 года г.Тверь

Центральный районный суд города Твери в составе:

председательствующего судьи Степановой Е.А.,

при секретаре Сулаевой К.А., 

с участием представителя административного истца ФИО1, действующей на основании доверенности,

административного ответчика ФИО2, представителя административного ответчика ФИО3, действующего на основании доверенности,

представителя заинтересованного лица УФНС России по Тверской области ФИО4, действующего на основании доверенности, 

рассмотрев в открытом судебном заседании в городе Твери административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 10 по Тверской области к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени по налогу на доходы физических лиц, штрафа,

у с т а н о в и л:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 10 по Тверской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО2, в котором просит взыскать с административного ответчика задолженность по налогу на доходы физических лиц - 342 881,00 руб., пени по НДФЛ - 21 441,49 руб., штраф - 21 978,25 руб., а всего - 386 300,74 руб.

В обоснование заявленных требований указано, что налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2017 год представлена ФИО2 в Межрайонную ИФНС России № 10 по Тверской области 09.10.2018 в связи с продажей недвижимого имущества. Сумма налога на доходы физических лиц за 2017 год, подлежащая уплате в бюджет на основании представленной ФИО2 налоговой декларации по налогу на доходы физически лиц за 2017 год, составляет 14 619 руб. В отношении налогоплательщика была проведена камеральная налоговая проверка по первичной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц формы 3-НДФЛ. По результатам камеральной налоговой проверки было вынесено решение от 22.03.2019 № 415 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Решением ФИО2 доначислен налог в размере 342 881,00 руб., были начислены пени 21 441,49 руб. Налогоплательщик был привлечен к налоговой ответственности согласно п.1 ст. 119 НК РФ, п.1 ст. 122 НК РФ за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах налоговой декларации, неуплату или неполную уплату с налога в результате занижения налоговой базы в общей сумме 21 978,25 руб. Межрайонной ИФНС России № 10 по Тверской области в связи с неуплатой налогоплательщиком в установленный срок налога на доходы физических лиц в соответствии со ст.ст. 69, 70 НК РФ, выставлено требование от 24.06.2019 № 43594 об уплате задолженности по НДФЛ в размере 386 300,74 руб. с предложением погасить числящуюся задолженность в срок до 13.08.2019. Указанное требование об уплате налога направлено налогоплательщику заказной корреспонденцией, что подтверждается реестром отправки заказных писем. В установленный срок требование не исполнено, в связи с чем административный истец обратился в суд с настоящим иском.

Определением Центрального районного суда г. Твери от 25.06.2020 года, занесённым в протокол судебного заседания, к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено УФНС России по Тверской области. 

Административным ответчиком принесены возражения на административное исковое заявление, в которых указано, что ею в период 6 мая 2009 года по май 2014 года велась предпринимательская деятельность в помещении № (объект права - нежилое помещение №, Свидетельство о государственной регистрации права 

<

данные изъяты> выданное ДД.ММ.ГГГГ Управлением Федеральной Регистрационной Службы по Тверской области) по улице 

<

адрес>. С мая 2014 года помещение № подлежало разделу на три независимых помещения и регистрации их в БТИ и ЕГРН. В мае 2015 года нежилое помещение № утратило существование и было снято с регистрации в ЕГРН. 13 мая 2015 года в результате реконструкции было образовано новое помещение № (объект права- нежилое помещение №, Свидетельство о государственной регистрации права № выданное 13 мая 2015 года Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Тверской области) площадью 33,6 кв.метров. Расчета ЕНВД исходя из вида предпринимательской деятельности -розничная торговля, осуществляемой через данный объект стационарной торговой сети по 

<

адрес> ею не производился и в инспекцию не сообщался, так как предпринимательская деятельность в данном помещении не велась, Декларации в Инспекцию не направлялись, Контрольно-кассовой технике по данному адресу не регистрировалось. Обращает внимание суда, что инспекция, с 2015 года каких-либо нарушений и требований в налогообложении по данному помещению не выявила и не предъявляла, но исправно начисляла и удерживала с неё налог на имущество физических лиц по данному помещению (пункт 4. Статьи 346.26 НК РФ - уплата индивидуальными предпринимателями единого налога на вмененный доход (ЕНВД) предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом)). Ей такая льгота предоставлялась инспекцией по 2014 год (пока велась розничная торговля в помещении №). С 2015 по 2018 год она уплачивала налог на имущество физических лиц по спорному объекту (№) в полном объеме. Это свидетельствует о признании «не использования недвижимого имущества в предпринимательской деятельности». Предпринимательская деятельность ею велась по адресу 

<

адрес>. до 18.04.2017 года, а недвижимое имущество (объект права - нежилое помещение №, Свидетельство о государственной регистрации права № выданное 13 мая 2015 года Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Тверской области) площадью 33,6 кв.м продано ею 22.07.2017 года. Сделка носила разовый характер и не направлена на систематическое получение прибыли, она распорядилась личным имуществом, реализовав правомочия собственника - физического лица, статус индивидуального предпринимателя был прекращен 18.04.2017 года. Полагает, что если право собственности возникло до 1 января 2016 года, применяется порядок, в соответствии с которым для освобождения от налогообложения доходов, полученных от продажи недвижимости, необходимо было нахождение ее в собственности налогоплательщика три года и более. В соответствии с абз. 2 п. 4 ст. 229 НК РФ налоговые резиденты РФ вправе не сообщать о доходах, освобожденных от НДФЛ на основании ст. 217 НК РФ, с 01.01.2010 г., при получении доходов от продажи имущества, находившегося в собственности более 3 лет налогоплательщики вправе не представлять декларацию по форме 3-НДФЛ в случае отсутствия у налогоплательщиков иных доходов, подлежащих декларированию (письма Минфина России от 15.04.2010 N 03-04-05/7-205 и от 29.04.2010 N 03-04-05/7-232). Поэтому декларация за 2017 год в установленные законом сроки ею в налоговую инспекцию не направлялась.

В соответствии с пунктом 3 статьи 4 Федерального закона N 382-ФЗ положения статьи 217.1 Кодекса применяются в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность после 01.01.2016. Таким образом, порядок налогообложения, предусмотренный нормами Федерального закона N 382-ФЗ, не применяется к доходам, полученным от продажи имущества, приобретенного в собственность до 01.01.2016. Налогообложение указанных доходов осуществляется в порядке, действующем до вступления в силу Федерального закона N 382-ФЗ. Особого порядка определения доходов, в целях исчисления налога на доходы физических лиц при продаже недвижимого имущества в рамках осуществления предпринимательской деятельности, главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса не предусмотрено. Полагает, если имущество в момент реализации не используется в предпринимательской деятельности и продается лицом, прекратившим данную деятельность, в силу абз. 1 п. 17.1 ст. 217 НК РФ оно не должно облагаться НДФЛ.

Основным видом деятельности, заявленным ею при государственной регистрации в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, является розничная торговля детской одеждой на ЕНВД и УСН, виды экономической деятельности 70.11, 70.12 и 45.2 ею не заявлялись. При этом продажа недвижимого имущества облагается налогом в рамках предпринимательской деятельности, только тогда, когда имеются факты подтверждающие систематическое получение прибыли от продажи недвижимого имущества. Деятельность физического лица не подпадает под определение предпринимательской, если отсутствуют ключевые признаки, поименованные в статье 2 ГК РФ. Отсутствует признак систематичности извлекаемой прибыли. Недопустимо признание деятельности предпринимательской на основе единичных случаев совершения гражданско-правовых сделок. 

Вновь образованный объект недвижимого имущества облагается налогом по кадастровой стоимости, определенной на дату постановки такого объекта на государственный кадастровый учет. Начислять налог по таким объектам нужно начинать до включения в перечень, утверждаемый субъектом РФ. Инспекция ежегодно начисляла ей налог на имущество физических лиц на спорное имущество начиная с 2015 года. Помещение LXXXII прекратило свое существование в 2015 году и в ЕГРН было снято с регистрации как объект недвижимости, принадлежавший ФИО2 и в инспекции данная торговая точка тоже была снята с налогового учета. В 2015 году создано новое помещение CX1I1 которое зарегистрировано в ЕГРН как объект недвижимости площадью 33,6 кв.м принадлежащий ФИО2 Данное недвижимое имущество прошло регистрацию и в инспекции. Объект при регистрации в инспекции не определен для налогообложения ЕНВД так как не предназначался для ведения предпринимательской деятельности.

С 2015 года инспекция по данному объекту начисляла ФИО2 налог на имущество физических лиц, который ею исправно оплачивался. Контрольно-кассовой техники в нем не регистрировалось. В аренду или в наем помещение не сдавалось. Помещение продавалось не индивидуальным предпринимателем, а физическим лицом. Сделка по продаже помещения носила разовый характер и не была направлена на систематическое получение прибыли. За все время с момента образования данного помещения (2015г.) и до момента его продажи (07.2017г.) Инспекция не предъявляла ей каких-либо замечаний и требований по его налогообложению.

Считает, что вместо получения имущественного вычета в 250 000 рублей инспекция вправе уменьшить сумму её облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных ею документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением недвижимого имущества (помещение № по адресу 

<

адрес>) в 2009 году. Расчеты, отраженные в её налоговой декларации, являются правильными. Налог уплачен согласно данным расчетам. Полагает, что её действия не содержат состава налоговых правонарушений. 

Определением суда от 25.09.2020 занесенным в протокол судебного заседания, к производству суда приняты дополнения оснований административного иска, где административный истец также указывает на то, что в соответствии с п.17.1 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более. Для объектов, приобретенных в собственность после 1 января 2016 года, этот срок в общем случае составляет пять лет (п.4 ст. 217.1 НК РФ, п.3 ст.4 ФЗ от 29.11.2014 № 382-ФЗ). Если же право собственности возникло ранее этой даты, применяется порядок, в соответствии с которым для освобождения от налогообложения доходов, полученных от продажи недвижимости, необходимо было нахождение ее в собственности налогоплательщика три года и более. При этом положения п.17.1 ст. 217 НК РФ не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от реализации ценных бумаг, а также на доходы от продажи имущества, которое непосредственно использовалось в предпринимательской деятельности. Как установлено инспекцией, по договору купли-продажи от 22.07.2017 ФИО2 продано нежилое помещение площадью 33,6 кв.м. с кадастровым номером № расположенное по адресу: 

<

адрес>, кор.1 за 3 000 000 рублей. В подтверждение права на имущественный налоговый вычет по НДФЛ налогоплательщиком представлены копии договора от 22.02.2008 № долевого участия в строительстве торгово-офисного центра, из условий которого следует, что ФИО2 приобрела за 5 346 400 рублей 

<

данные изъяты> части объекта долевого строительства – торговое помещение № площадью 89,10 кв.м., расположенное в торгово-офисном центре по адресу: 

<

адрес>. По акту приема-передачи торгового помещения от 22.04.2009 застройщик передал ФИО2 нежилое (торговое) помещение площадью 90,8 кв.м. с кадастровым номером №. Факт регистрации гражданином прав на объекты недвижимости, возникшие после раздела единого нежилого помещения, не влечет прекращения его права собственности, которое зарегистрировано в установленном законом порядке. Вместе с тем, факт владения ФИО2 имуществом более трех лет не является безусловным основанием для освобождения от исчисления НДФЛ с операций по реализации данного имущества, поскольку положения п.п.17.1 ст. 217 НК РФ, предусматривающие освобождение от налогообложения доходов от продажи объектов, находившихся в собственности более трех лет, не распространяются на доходы от продажи имущества, которое непосредственно использовалось в предпринимательской деятельности. Кроме того, сами по себе передаточный акт и кредитные договоры документами, подтверждающими факт уплаты денежных средств по договору, не являются. 

В судебном заседании представитель административного истца по доверенности ФИО1 заявленные требования с учетом дополнения оснований иска полностью поддержала, просил суд заявленные требования удовлетворить.

В судебном заседании административный ответчик ФИО2, представитель административного ответчика ФИО3, действующий на основании доверенности, с административным иском не согласились, просили в удовлетворении заявленных требований отказать, поддержав письменные возражения на административное исковое заявление. 

В судебном заседании представитель заинтересованного лица ФИО4, действующий на основании доверенности, заявленные административным истцом требования поддержал, просил суд заявленные требования удовлетворить. 

Заслушав стороны, исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с положением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО2 является плательщиком налога на доходы физических лиц.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации, исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав.

В соответствии с требованиями абз. 2 пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные им в налоговом периоде доходы, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода (пункт 4 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 119 Кодекса непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

Подпунктом 2 части 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (часть 3 статьи 228 Кодекса).

Как установлено в ходе рассмотрения дела, ФИО2 до 18.04.2017 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя. Налоговые декларации за 2017 год поступили в налоговый орган 09 октября 2018 года.

В связи с непредставлением налоговой декларации в установленный законодательством срок налоговым органом проведена камеральная проверка, по результатам которой решением от 22.03.2019 № 415 ФИО2 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 21 978,25 рублей. Также, решением доначислен НДФЛ в размере 342 881,00 рублей и пени в размере 21 441,49 рубль.

В адрес ФИО2 налоговым органом направлено требование № 43594 по состоянию на 24 июня 2019 года о взыскании указанных сумм со сроком исполнения до 13 августа 2019 года. В добровольном порядке указанные требования не исполнены.

Как установлено судом, на основании договора № долевого участия в строительстве торгово-офисного центра от 22.02.2008 года ФИО2 приобретено недвижимое имущество, расположенное по адресу: 

<

адрес>. Цена договора составила 7 128 000 руб., при этом ФИО2 оплатила сумму 5 346 400 руб. за 

<

данные изъяты> части объекта долевого строительства.

В соответствии с актом приема-передачи от 22.04.2009 и с учетом дополнительного соглашения к договору сумма договора составила 7 803 240 руб. 

Согласно п. 3 указанного акта приема-передачи застройщик подтверждает, что согласно условиям договора долевого участия строительства № от 22.02.2008 участники долевого строительства полностью выплатили стоимость приобретаемого недвижимого имущества, задолженности перед застройщиком не имеют. 

На основании свидетельства о государственной регистрации права от 06.05.2009 в период с 06.05.2009 ФИО2 владела 

<

данные изъяты> долями в праве на нежилое помещение площадью 90,8 кв.м., расположенное по адресу: 

<

адрес>, а также 

<

данные изъяты> доли в праве на данное нежилое помещение на основании свидетельства о праве на наследство по закону, выданного 31.07.2012. На основании соглашения от 08.05.2015 между сособственниками нежилого помещения произведен раздел недвижимого имущества, находящегося в общей долевой собственности на три отдельных помещения с площадями 33,6 кв.м., 21,80 кв.м., 34 кв.м. При этом стороны договорились, что в собственность ФИО2 переходят помещения площадью 33,6 кв.м. и 34 кв.м.

В силу пункта 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции до 01.01.2019) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период: от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса; от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Положения настоящего пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от реализации ценных бумаг, а также на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности.

Однако, доказательств, свидетельствующих о том, что ФИО2 нежилое помещение, площадью 33,6 кв.м. использовалось в предпринимательской деятельности со стороны налогового органа не представлено.

Таким образом, административный ответчик в силу ст. 217 НК РФ, учитывая срок владения недвижимым имуществом, подлежал освобождению от налогообложения. 

Кроме того, в соответствии с пунктом 1 статьи 209 Налогового кодекса РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с главой "Налог на доходы физических лиц" (статья 41 Налогового кодекса РФ).

В силу статьи 209 и статьи 41 Налогового кодекса РФ у налогоплательщика не возникает налоговой базы по НДФЛ и обязанности уплатить этот налог в том случае, если он не получает дохода, то есть, экономической выгоды в денежной или натуральной форме.

Следовательно, юридически значимыми обстоятельствами, входящими в предмет доказывания по делу, являются данные о понесенных ФИО2 расходах на приобретение недвижимого имущества и полученными в результате его продажи доходами.

В качестве документов, подтверждающих расходы, произведенные ФИО2 при покупке недвижимого имущества (помещение CXIII, расположенного на 3 этаже по адресу: 

<

адрес>), представлены копия договора купли-продажи, акт приема – передачи; кредитный договор № от 28.01.2008, договор залога; дополнительное соглашение; квитанции об оплате кредита. 

Как следует из налоговой декларации за 2017 год и не оспаривается сторонами, помещение № расположенное на 3 этаже по адресу: 

<

адрес>, продано ФИО2 по цене 3 000 000 рублей, в то время как ? в общей долевой собственности на объект права нежилое помещение №, что составляет 68,1 кв.м. приобретено ФИО2 за 5 852 430 рублей. Факт оплаты ФИО2 указанной суммы подтверждается актом приема-передачи торгового помещения от 22.04.2009 года. 

Таким образом, полученные ФИО2 денежные средства не признаются облагаемым налогом доходом, поскольку не образуют экономической выгоды.

С учетом вышеизложенного исковые требования налогового органа о взыскании с ФИО2 задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени по налогу на доходы физических лиц, штрафа удовлетворению не подлежат.

руководствуясь ст.ст. 175-180, 114, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд 

Р Е Ш И Л:

Административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № 10 по Тверской области к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени по налогу на доходы физических лиц, штрафа оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Тверской областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Центральный районный суд города Твери в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

В окончательной форме решение изготовлено 20 ноября 2020 года.

Судья Е.А. Степанова 

Дело № 2а-978/2020 (УИД 69RS0040-02-2020-001872-61)