№ 2а-936/2024

64RS0047-01-2024-000618-05

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

26 апреля 2024 года г. Саратов

Октябрьский районный суд г. Саратова в составе председательствующего по делу судьи Замотринской П.А.,

при секретаре Сельчуковой А.А., 

при участии административного ответчика ФИО1, 

представителя административного ответчика ФИО1 – ФИО2, 

рассмотрел в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России № 19 по Саратовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, 

установил:

Межрайонной ИФНС России № 19 по Саратовской области обратилась в суд сисковыми требованиями, в обоснование которых указала, что ответчиком 30 апреля 2022 года была предоставлена налоговая декларация по налогам на доходы физических лиц за 2021 год № 1473724742. налоговым органом была проведена камеральная проверка налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи объектов недвижимости за 2021 год. По результатам проверки установлено, что в представленной декларации ФИО1 неправомерно заявлен имущественный налоговый вычет в размере расходов на приобретение жилого дома и земельного участка на сумму 8200000 рублей 00 копеек, и не в полном объеме исчислен налог на доходы физических лиц от реализации имущества, находящегося в собственности менее 5 лет. По результатам камеральной проверки налоговым органом принято решение «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» от 20 января 2023 года № 348, согласно которому начислен налог в сумме 1 1188 000 рублей 00 копеек и штраф в размере 111800 рублей 00 копеек. Размер штрафа исчислен на основании п. 1 ст. 122 НК РФ, 20 % от суммы неуплаченного налога = 223600 рублей 00 копеек. Налоговым органом учтены смягчающие обстоятельства – совершение правонарушения впервые, тяжелое материальное положение физического лица, отсутствие неблагоприятных экономических последствий правонарушения и причинения государству материального ущерба, и штраф снижен в 2 раза – до 111800 рублей 00 копеек. 16 мая 2023 года ответчику было направлено требование об уплате налога и штрафа, и пени по неуплаченному налогу со сроком добровольного исполнения требования – до 15 июня 2023 года. За период с 16 июля 2022 года по 17 августа 2023 года размер пени составляет 114277 рублей 60 копеек. На дату подачи административного искового заявления задолженность по налогу погашена ответчиком, задолженность по пени уменьшена на сумму 7889 рублей 60 копеек. На основании изложенного истец просит взыскать с ответчика в свою пользу пени по налогу на доходы физических лиц за 2021 года в размере 106388 рублей 00 копеек, штраф по налогу на доходы физических лиц в сумме 111800 рублей 00 копеек, всего 218188 рублей 00 копеек. 

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 19 по Саратовской области в судебное заседание не явился, о месте и времени рассмотрения дела извещен надлежащим образом, причина неявки суду не известна. 

Административный ответчик, представитель административного ответчика в судебном заседании против удовлетворения заявленных требований возражали по основаниям, изложенным в письменных возражениях на исковое заявление, в соответствии с которыми она не согласна с решение Заводского районного суда г. Саратова от 6 октября 2023 года по делу № 2а-1848/2023, которым отказано в удовлетворении ее требования о признании незаконным решения налогового органа о привлечении ее к ответственности за совершение налогового правонарушения. Решение обжалуется ею в кассационном порядке. Неустойка исчислена без учета моратория, введенного постановлением Правительства РФ от 28 марта 2022 года № 497. До 1 октября 2022 года расчет пени не мог производиться. За период с 1 октября 2022 года по 17 августа 2023 года сумма пени составляет 91042 рубля 47 копеек. Также указывает, что при снижении штрафа налоговым органом не учтено, что ею налог добровольно оплачен, несмотря на то, что она не согласна с его исчислением. На основании изложенного просит суд снизить размер пени с учетом положений Постановления правительства РФ от 28 марта 2023 года № 497 и снизить штраф за совершение налогового правонарушения до минимальных пределов. 

При таких обстоятельствах суд определил рассмотреть дело в отсутствие не явившегося представителя истца. 

Изучив доводы искового заявления, возражений на исковое заявление, выслушав объяснения участников процесса и исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему. 

Порядок и сроки для принудительного взыскания с налогоплательщика - физического лица неуплаченного налога, пени, штрафов предусмотрены положениями статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, главой 32 КАСРФ.

Доходы физических лиц являются объектом налогообложения на основании ст. 209 НК РФ.

Размер налога определяется в соответствии со ст. 214.10 НК РФ. 

Доходы физических лиц являются объектом налогообложения на основании ст. 209 НК РФ.

Размер налога определяется в соответствии со ст. 214.10 НК РФ. 

В судебном заседании установлено, что ответчиком 30 апреля 2022 года была предоставлена налоговая декларация по налогам на доходы физических лиц за 2021 год № 1473724742. налоговым органом была проведена камеральная проверка налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи объектов недвижимости за 2021 год. По результатам проверки установлено, что в представленной декларации ФИО1 неправомерно заявлен имущественный налоговый вычет в размере расходов на приобретение жилого дома и земельного участка на сумму 8200000 рублей 00 копеек, и не в полном объеме исчислен налог на доходы физических лиц от реализации имущества, находящегося в собственности менее 5 лет. По результатам камеральной проверки налоговым органом принято решение «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» от 20 января 2023 года № 348, согласно которому начислен налог в сумме 1 188 000 рублей 00 копеек и штраф в размере 111800 рублей 00 копеек. Размер штрафа исчислен на основании п. 1 ст. 122 НК РФ, 20 % от суммы неуплаченного налога = 223600 рублей 00 копеек. Налоговым органом учтены смягчающие обстоятельства – совершение правонарушения впервые, тяжелое материальное положение физического лица, отсутствие неблагоприятных экономических последствий правонарушения и причинения государству материального ущерба, и штраф снижен в 2 раза – до 111800 рублей 00 копеек (л.д. 14-24 – решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения). 

Истец с указанным решением не согласилась, обжаловала его в суд. 

Решением Заводского районного суда г. Саратова от 6 октября 2023 года по делу № 2а-1848/2023 ФИО3 отказано в удовлетворении ее требования о признании незаконным решения налогового органа о привлечении ее к ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д. 88-90). 

Апелляционным определением судебной коллегии по гражданским делам Саратовского областного суда от 15 февраля 2024 года решение Заводского районного суда г. Саратова от 6 октября 2023 года оставлено без изменения, апелляционная жалоба ФИО1 – без удовлетворения (л.д. 81-87). 

Решение является преюдициальным при рассмотрении настоящего дела, и таким образом, судом установлено, что ответчиком ФИО1 был недоплачен налог на имущество физических лиц за 2021 года в сумме 1 188 000 рублей 00 копеек. 

16 мая 2023 года ответчику направлено требование № 358 об уплате недоплаченной суммы налога на доходы физических лиц, а также штрафа в размере 111800 рублей 00 копеек в срок до 15 июня 2023 года (л.д. 25). 

Требование об уплате налога ответчиком в срок не исполнено, в связи с чем налоговый орган обращался с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании неуплаченного налога, штрафа и пени.

25 сентября 2023 года мировым судьей судебного участка № 4 Октябрьского района г. Саратова был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО4 задолженности по налогу, пени, штрафу. 

Определением мирового судьи судебного участка № 4 Октябрьского района г. Саратова от 22 декабря 2023 года судебный приказ отменен (л.д. 8). 

С исковым заявлением в суд истец обратился 5 февраля 2024 года, то есть в течение 6 месяцев со дня отмены судебного приказа, что соответствует требованиям п. 3 ст. 48 НК РФ. 

Таким образом, сроки обращения в суд истцом соблюдены.

В исковом заявлении истцом указано, что на момент подачи искового заявления налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере 1 188 000 рублей 00 копеек уже был погашен ответчиком полном объеме. 

Однако, налог на доходы физических лиц за 2021 год подлежал уплате в срок не позднее 15 июля 2022 года согласно п. 4 ст. 228 НК РФ, в соответствии с которой общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Начисление и расчет пени произведятся в соответствии с положениями п.п. 1-4 ст. 75 НК РФ, в соответствии с которыми пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. Подача заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки либо заявления о предоставлении инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.

В соответствии с п. 4 ст. 75 НК РФ пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной:

для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации. 

Истцом рассчитана неустойка за период с 16 июля 2022 года по 17 августа 2023 года. 

Однако, суд соглашается с позицией ответчика о том, что расчет неустойки произведен без учета действия моратория на начисление неустойки, установленного постановлением Правительства РФ от 28 марта 2022 года № 497. 

Мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами, был установлен Постановлением Правительства РФ от 28.03.2022 N 497 в отношении юридических лиц и граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей, с 01.04.2022 по 01.10.2022 включительно (п. 3 Постановления Правительства РФ N 497, Письмо ФНС России от 18.07.2022 N 18-2-05/0211@).

В п. 7 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.12.2020 N 44 "О некоторых вопросах применения положений статьи 9.1 Федерального закона от 26 октября 2002 года N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" разъяснялось, что в период действия моратория проценты за пользование чужими денежными средствами (ст. 395 Гражданского кодекса РФ), неустойка (ст. 330 ГК РФ), пени за просрочку уплаты налога или сбора (ст. 75 Налогового кодекса РФ), а также иные финансовые санкции не начисляются на требования, возникшие до введения моратория, к лицу, подпадающему под его действие (пп. 2 п. 3 ст. 9.1, абз. 10 п. 1 ст. 63 Закона N 127-ФЗ), и в том случае, если в суд не подавалось заявление о его банкротстве.

Лицо, на которое распространяется действие моратория, вправе заявить возражения об освобождении от уплаты неустойки (пп. 2 п. 3 ст. 9.1, абз. 10 п. 1 ст. 63 Закона N 127-ФЗ) и в том случае, если в суд не подавалось заявление о его банкротстве.

Таким образом, расчет неустойки следует производить со 2 октября 2023 года по 18 августа 2023 года исходя из суммы задолженности 1118000 рублей 00 копеек. 

Период

Днейвпериоде

Ставка,%

Делитель

Проценты

02.10.2022 – 23.07.2023

295

7,5

300

82452,50

24.07.2023 – 14.08.2023

22

8,5

300

6968,87

15.08.2023 – 17.08.2023

3

12

300

1341,60

Пени: 90762,97 

Таким образом, взысканию с ответчика в пользу истца подлежат пени по налогу на доходы физических лиц за 2021 год за период со 2 октября 2023 года по 18 августа 2023 года в размере 90762 рублей 97 копеек. 

По требования о взыскании штрафа суд приходит к следующему. 

В соответствии с п.п. 1-3 ст. 114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 настоящего Кодекса.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 113 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Как следует из разъяснений, содержащихся в п. 16 Постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» если при рассмотрении дела, связанного с применением санкции за налоговое правонарушение, будет установлено наличие хотя бы одного из смягчающих ответственность обстоятельств (пункт 1 статьи 112 Кодекса), суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с пунктом 3 статьи 114 Кодекса уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой Кодекса. 

Учитывая, что пунктом 3 статьи 114 Кодекса установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания более чем в два раза.

Налоговым органом учтены следующие смягчающие вину ФИО1 обстоятельства - совершение правонарушения впервые, тяжелое материальное положение физического лица, отсутствие неблагоприятных экономических последствий правонарушения и причинения государству материального ущерба, и штраф снижен в 2 раза – до 111800 рублей 00 копеек. 

На настоящее время недоплаченная сумма налога в размере 1118000 рублей 00 копеек уплачена ответчиком, и с учетом характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения, учитывая, что налоговым органом штраф снижен в минимально возможное количество раз, суд полагает возможным снизить штраф еще в 2 раза – до 55900 рублей 00 копеек. 

Кроме того, в силу ч. 1 ст. 114 КАС РФ с административного ответчика в бюджет МО «Город Саратов» подлежит взысканию государственная пошлина, рассчитанная в соответствии с под. 1 п. 1 ст. 333.19 НК РФ, в размере 4133 рублей 00копеек. 

На основании изложенного, руководствуясь статьями 290, 293 КАС РФ, суд

решил:

исковые требования Межрайонной ИФНС России № 19 по Саратовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 19 по Саратовской области задолженность по пени по налогу на доходы физических лиц за 2021 год за период со 2 октября 2023 года по 18 августа 2023 года в размере 90762 рублей 97 копеек, штраф в размере 55900 рублей 00 копеек. 

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать. 

Взыскать с ФИО1 в бюджет МО «Город Саратов» расходы по уплате государственной пошлины в размере 4133 рублей 00 копеек. 

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Саратовский областной суд через Октябрьский районный суд города Саратова в течение месяца содня принятия решения в окончательной форме.

Судья П.А. Замотринская

Мотивированное решение изготовлено 16 мая 2024 года. 

Судья П.А. Замотринская