64RS0022-01-2025-001003-94

Дело № 2а-626/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

14 ноября 2025 год г. Маркс

Марксовский городской суд Саратовской области в составе:

председательствующего судьи Мурго М.П.,

при секретаре Погониной И.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области (далее - Межрайонная ИФНС России № 20 по Саратовской области) к ФИО3 в лице законных представителей: ФИО4, ФИО1, заинтересованные лица: Отдел опеки и попечительства администрации Марксовского муниципального района Саратовской области, Управление социальной защиты населения, опеки и попечительства по г. Сургуту и Сургутскому району, о взыскании пени на отрицательное сальдо единого налогового счета (далее – ЕНС),

установил:

межрайонная ИФНС № 20 по Саратовской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ года рождения (ИНН №) в лице законного представителя ФИО4 о взыскании пени на отрицательное сальдо ЕНС за период с 10 апреля 2023 года по 21 января 2025 года в размере 29 508,40 рублей. В обоснование заявленных требований указывает, что административный ответчик состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 7 по Саратовской области. Согласно сведениям инспекции по состоянию с 04 января 2023 года у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС в сумме 1 352,85 рублей, в том числе пени 28,85 рублей. Состояние отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа № от 23 января 2025 года: общее сальдо в сумме 219 358,79 рублей, в том числе пени 50 610,79 рублей. Остаток не погашенной задолженности по пени на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа № от 23 января 2025 года, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания составляет 21 192,38 рубля. Расчет пени для включения в заявление о вынесении судебного приказа: 50 610,79 рублей (сальдо по пени на момент формирования заявления 23 января 2025 года) - 21 102,39 рубля (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания) составляет 29 508,40 рублей. Расчет пени произведен исходя из суммы недоимки и ставки рефинансирования Центрального Банка РФ в соответствующих налоговых периодах. Требование об уплате задолженности по состоянию на 23 июня 2023 года № со сроком уплаты 16 ноября 2023 года сформировано и направлено в срок установленный статьей 70 НК РФ, с учетом Постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году», в связи с наличием у заявителя отрицательного сальдо ЕНС. После 01 января 2023 года в случае отрицательного сальдо направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации по налогам и сборам не предусмотрено. В адрес налогоплательщика было направлено решение № от 01 апреля 2024 года о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств заказной почтовой корреспонденцией. Налогоплательщиком обязанность по уплате налоговых платежей в установленные сроки в полном объеме не исполнена. Вынесенный 20 февраля 2025 года мировым судьей судебного участка № 2 Марксовского района Саратовской области судебный приказ о взыскании с ФИО3 задолженности по налоговым платежам, был отменен по заявлению законного представителя ФИО4 определением от 05 марта 2025 года. Ссылаясь на изложенные выше обстоятельства, административный истец просит суд взыскать с административного ответчика в лице законного представителя - ФИО4 недоимку в пользу Межрайонной ИФНС России № 20 по Саратовской области задолженность: пени на отрицательное сальдо ЕНС за период с 10 апреля 2023 года по 21 января 2025 года в размере 29 508,40 рублей.

Определением Марксовского городского суда Саратовской области от 30 июля 2025 года к участию в деле в качестве административного соответчика привлечен законный представитель несовершеннолетнего административного ответчика ФИО3– мать ФИО1 (л.д. 59-62 т.1).

Определением Марксовского городского суда Саратовской области от 15 сентября 2025 года к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены: отдел по опеке и попечительству администрации Марксовского муниципального района Саратовской области и Управление социальной защиты населения, опеки и попечительства по городу Сургуту и Сургутскому району (л.д. 168 т.1).

Административный истец ФИО3, в лице законного представителя ФИО4, будучи надлежащим образом извещенный о месте и времени рассмотрения дела, в судебное заседание не явился, ходатайствуя о рассмотрении дела в свое отсутствие. В представленных письменных возражениях, с учетом дополнений, исковые требования не признал, просил отказать в их удовлетворении, указывая на необоснованность требований налогового органа. Впоследствии, указывая на отмену судебного приказа по административному делу № от 20 мая 2024 года о взыскании с ФИО3, в лице законного представителя ФИО1 основной суммы задолженности по налогу на доходы физических лиц, просил прекратить производство по делу о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц в связи с отсутствием предмета спора и правового основания для взыскания пени (л.д. 30-34, 147, 214-215, 216-218 т. 1).

Законный представитель административного ответчика ФИО1, будучи надлежащим образом извещенная о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явилась. Об уважительных причинах неявки, отложен6ии, рассмотрении дела в свое отсутствие не ходатайствовала, письменную позицию по делу не представила.

Заинтересованные лица: отдел по опеке и попечительству администрации Марксовского муниципального района Саратовской области и Управление социальной защиты населения, опеки и попечительства по городу Сургуту и Сургутскому району, явку представителей в судебное заседание не обеспечили, ходатайствуя о рассмотрении дела в свое отсутствие. Просили принять судебное решение на усмотрение суда, с учетом интересов несовершеннолетнего ребенка (л.д. 13, 14-14-15 т. 2).

В соответствии с ч. 2 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) суд извещает лиц, участвующих в деле, о времени и месте судебного заседания. Неявка в судебное заседание указанных лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению административного дела, если суд не признал их явку обязательной.

В силу ст. 150 КАС РФ, по общему правилу суд рассматривает дело в отсутствие надлежащим образом извещенных лиц, если от них не поступило ходатайство об отложении судебного разбирательства и если их явка не признана обязательной.

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 150 КАС РФ суд откладывает судебное разбирательство административного дела в случае, если в судебное заседание не явился кто-либо из лиц, участвующих в деле, в отношении которых отсутствуют сведения об их извещении о времени и месте судебного заседания.

Учитывая надлежащее извещение лиц, участвующих в деле о времени и месте судебного заседания, не признавая их явку обязательной, руководствуясь положениями ч. 2 ст. 289 КАС РФ, суд определил рассмотреть дело в их отсутствии.

Исследовав представленные в материалы дела доказательства, включая представленные административным ответчиком письменные возражения относительно удовлетворения заявленных требований, суд приходит к следующему. 

Статья 57 Конституции Российской Федерации, ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) устанавливают, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Налог, как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 17 декабря 1996 года № 20-П, - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

В силу ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Как следует из учетных данных налогоплательщика - физического лица, несовершеннолетний ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ИНН №, состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 7 по Саратовской области (л.д. 11 т.1).

Пунктом 2 ст. 27 НК РФ установлено, что законными представителями налогоплательщика физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Защита прав и интересов несовершеннолетнего осуществляется законными представителями (ст. 28 ГК РФ, ст. 64 СК РФ), следовательно, участие родителей в налоговых правоотношениях в качестве законных представителей предполагает обязанность совершения от имени налогоплательщика необходимых юридических действий, в том числе по уплате налогов.

Родителями несовершеннолетнего ФИО3 являются: отец – ФИО4, мать – ФИО1, что подтверждается свидетельством о рождении II-ПН № от 11 мая 2011 года (л.д. 50 т.1).

Таким образом, именно родитель, являясь законным представителем своего ребенка, представляет от его имени в установленный срок налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц и может заявить от его имени имущественный налоговый вычет в части дохода от продажи жилья в соответствии с долей ребенка в праве собственности на него.

Статьей 13 НК РФ установлены виды федеральных налогов и сборов, подлежащих уплате на территории Российской Федерации, среди которых значится налог на доходы физических лиц (далее по тексту - НДФЛ).

Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (п. 1 ст. 207 НК РФ).

К доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (п.п. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 210 НК РФ, при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период, от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса (п. 17.1 ст. 217 НК РФ).

Пунктом 2 ст. 217.1 НК РФ определено, что, если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с п.п. 1 п. 3 ст. 217.1 НК РФ в целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, право собственности на который получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации.

В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (п. 4 ст. 217.1 НК РФ).

Статьей 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет (пункт 2); обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (пункт 3); обязаны уплатить общую сумму налога в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4).

Согласно п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим.

Как следует из представленных материалов дела, решения заместителя начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Саратовской области от 15 января 2024 года, выписки из ЕГРН, у налогоплательщика ФИО3 (ИНН №) в 2022 года было зарегистрировано отчуждение 2/10 доли в праве собственности на объект недвижимого имущества по адресу: 

<

адрес>, который находился в собственности налогоплательщика с 27 августа 2020 года по 21 ноября 2022 года на основании договора участия в долевом строительстве № от 17 декабря 2018 года, акта приема-передачи жилого помещения (квартиры) по договору от 20 мая 2020 года. Цена сделки по договору продажи 2/10 доли имущества составляет 1 480 00 рублей, при кадастровой стоимости объекта недвижимости 5 290 161,42 рубль. По договору купли-продажи от 17 ноября 2022 года указанный объект недвижимого имущества был отчужден (л.д. 173-178, 179-181, 182, 183-189, 220-226 т.1).

Так как, в рассматриваемом случае доля в праве общей долевой собственности на объект недвижимости (квартиру) находилась в собственности несовершеннолетнего сына административных ответчиков менее трех лет, следовательно, при ее отчуждении подлежали начислению и уплате налог на доходы физических лиц.

Из материалов дела следует, что налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2022 год административными ответчиками не подавались.

По результатам налоговой проверки Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Саратовской области принято решение № от 15 января 2024 года об отказе в привлечении несовершеннолетнего ФИО3 к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 109 НК РФ при не достижении к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста.

Налоговой проверкой также было установлено, что в связи с не предоставлением налоговой декларации в установленный законодательством срок, 18 июля 2023 года сформирован и произведен расчет налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от продажи/дарения объектов недвижимого имущества за 2022 год.

В связи с не предоставлением документов, подтверждающих расходы по приобретению, налогоплательщику предоставлен имущественный вычет в сумме 200 000 рублей.

По результатам камеральной проверки установлено занижение ФИО3 налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2022 год на сумму 128 000 рублей, что привело к неуплате налога в бюджет в сумме 166 400 рублей (1 480 000 рублей – 200 000 рублей) х 13%).

Таким образом, указанным решением ФИО3 начислен налог за 2022 год в размере 166 400 рублей, без учета сальдо ЕНС с предложением ее оплаты (л.д. 173-178 т.1).

С 01 января 2023 года вступил в силу Федеральный закон от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее также - Закон № 263-ФЗ), предусматривающий введение института единого налогового счета.

Статьей 11 НК РФ, в редакции указанного выше Федерального закона предусмотрено, что задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации является общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных данным Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных данным Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС этого лица.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности. 

В соответствии со ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ по состоянию на 01 января 2023 года налогоплательщику ФИО3 сформировано вступительное сальдо ЕНС на основании сведений имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года.

Согласно сведениям инспекции по состоянию с 04 января 2023 года у налогоплательщика ФИО3 образовалось отрицательное сальдо ЕНС в сумме 1 352,85 рубля, в том числе пени 28,85 рублей.

В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности (абзац первый).

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму долга (абзац второй).

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (абз. 2 п. 3 ст. 69 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

До принятия Закона № 263-ФЗ действовала ст. 71 НК РФ, предусматривавшая направление налоговым органом налогоплательщику или плательщику сборов уточненного требования об уплате налога и сбора в случае, если обязанность налогоплательщика или плательщика сборов изменилась после первоначального направления требования. В связи с принятием указанного Федерального закона данная статья утратила силу с 01 января 2023 года.

Из системного толкования приведенных норм налогового законодательства следует, что при наличии отрицательного сальдо ЕНС предусмотрено выставление одного требования, а при изменении, в том числе увеличении, отрицательного сальдо ЕНС выставление последующих требований не предусмотрено.

Согласно пункту 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.

Требование об уплате задолженности по состоянию на 23 июля 2023 года № со сроком уплаты 16 ноября 2023 года направлено административным истцом в адрес налогоплательщика ФИО3 14 сентября 2023 года заказным письмом, почтовый идентификатор № (л.д. 14,15).

В связи с истечением срока исполнения требования об уплате задолженности от 23 июля 2023 года №, 01 апреля 2024 года административным истцом вынесено решение № о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, которым с ФИО3 взыскана задолженность за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика (налогового агента – организации или физического лица (индивидуального предпринимателя) и (или) суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) утилизационного сбора (роялти), указанной в требовании об уплате задолженности от 23 июля 2023 года №, в размере 189 130,39 рублей. Решение было направлено в адрес налогоплательщика заказной почтовой корреспонденцией, с присвоением почтового идентификатора № (л.д. 16, 17).

Согласно представленной административным истцом детализации отрицательного сальдо (задолженности) ЕНС налогоплательщика ФИО3 по состоянию на 23 января 2025 года, отрицательное сальдо по налогам (авансовым платежам, сборам, страховым взносам) составляет - 168 748 рублей; отрицательное сальдо по пеням составляет - 50 610,79 рублей. При этом, сумма налога на доходы физических лиц с доходов, получаемых физическими лицами, в соответствии со ст. 228 НК РФ составляет - 166 400 рублей; налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов - 1 024 рубля; налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов - 308 рублей; налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов - 1 016 рублей (л.д. 20 т.1).

Из материалов административного дела №, обозреваемого в ходе рассмотрения дела, следует, что в связи с неисполнением обязанности по уплате налога налогоплательщиком ФИО3 в установленный законом срок, налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 1 Марксовского района Саратовской области с заявлением № от 10 апреля 2024 года о вынесении в отношении должника ФИО3, в лице законного представителя матери -ФИО1 судебного приказа о взыскании с него задолженности за период с 2020 года по 2022 год, за счет имущества физического лица в размере 189 850,39 рублей, в том числе: по налогам – 168 748 рублей, пени, подлежащим уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки - 21 102,39 рубля (л.д. 86-87 т.1).

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 1 Марксовского района Саратовской области № от 20 мая 2024 года с должника ФИО3 в лице законного представителя ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС № 20 по Саратовской области за счет имущества физического лица взыскана задолженность за период с 2020 года по 2022 год, за счет имущества физического лица в размере 189 850,39 рублей, в том числе: по налогам - 168 748 рублей, 21 102,39 рубля - пени, подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (л.д. 88 т.1).

Таким образом, судом установлено, что задолженность по налогам в размере 168 748 рублей и часть пени, подлежащей уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в размере 21 102,39 рубля взысканы за счет имущества налогоплательщика судебным приказом № от 20 мая 2024 года с должника ФИО3 в лице законного представителя ФИО1 Остаток образовавшейся на отрицательном сальдо налогоплательщика ФИО3 задолженности по пени составляет 29 508,40 рублей (50 610,79 рублей – 21 102,39 рубля), которую административный истец просит взыскать за счет имущества налогоплательщика ФИО3, в лице законного представителя – отца ФИО4 за период с 10 апреля 2023 года по 21 января 2025 года, исходя из следующего расчета.

Состояние отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа № от 23 января 2025 года: общее сальдо в сумме 219 358,79 рублей, в том числе пени 50 610,79 рублей. Остаток не погашенной задолженности по пени на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа № от 23 января 2025 года, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания составляет 29 508,40 рублей. Расчет пени для включения в заявление о вынесении судебного приказа № от 23 января 2025 года: 50 610,79 рублей (сальдо по пени на момент формирования заявления 23 января 2025 года) - 21 102,39 рубля (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания) (л.д. 18 т.1).

Согласно п. 2 ст. 57 НК РФ при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных названным Кодексом.

Пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (п. 1 ст. 72 НК РФ).

В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (пункт 3).

В силу п. 5 ст. 75 НК РФ (в редакции, действующей на дату возникших правоотношений по начислению пени – до 01 января 2023 года) пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Согласно п. 3 ст. 45 НК РФ взыскание задолженности с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ. 

Пунктом 1 ст. 48 НК РФ (в редакции, действующей да дату образования задолженности) предусмотрено, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В силу п.1 ч. 3 ст. 48 НК РФ (в редакции, действующей да дату образования задолженности) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве (ч. 4 ст. 48 НК РФ).

Как было установлено судом, требование об уплате задолженности по состоянию на 23 июля 2023 года № со сроком уплаты 16 ноября 2023 года направлено административным истцом в адрес налогоплательщика ФИО3 14 сентября 2023 года заказным письмом, почтовый идентификатор № (л.д. 14,15).

По истечении установленного срока, при неисполнении обязанности по уплате налога, налоговым органом в адрес налогоплательщика было направлено решение № от 01 апреля 2024 года о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, заказной почтовой корреспонденцией (л.д. 16, 17 т.1).

Исходя из того, что налогоплательщиком ФИО3 не исполнена обязанность по уплате налога в добровольном порядке, налоговый орган 30 января 2025 года обратился к мировому судье судебного участка № 1 Марксовского района Саратовской области с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО3, в лице законного представителя ФИО4 задолженности по пени, исчисленной, как установлено судом исходя из расчета: 50 610,79 рублей (сальдо по пени на момент формирования заявления 23 января 2025 года) - 21 102,39 рубля (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания). 

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 4 Марксовского района Саратовской области исполняющим обязанности мирового судьи судебного участка № 1 Марксовского района Саратовской области № от 19 февраля 2025 года с должника ФИО3 в лице законного представителя ФИО4 в пользу Межрайонной ИФНС № 20 по Саратовской области за счет имущества физического лица взыскана задолженность в размере 29 508 рублей - пени, подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (л.д. 81 т.1). 

Определением мирового судьи судебного участка № 2 Марксовского района Саратовской области, исполняющим обязанности мирового судьи судебного участка № 1 Марксовского района Саратовской области от 05 марта 2025 года судебный приказ № от 19 февраля 2025 года о взыскании с ФИО4 задолженности по пени был отменен по заявлению должника (л.д. 13, 82, 83 т.1). 

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Согласно ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом. 

10 июля 2025 года административный истец обратился в Марксовский городской суд Саратовской области с административным иском о взыскании задолженности по налогам и сборам в порядке административного судопроизводства (л.д. 23 т.1).

Таким образом, в рамках настоящего дела, названный шестимесячный срок с момента вынесения мировым судьей определения об отмене судебного приказа и до дня обращения в суд с административным исковым заявлением налоговым органом не пропущен.

В соответствии с ч. 4 ст. 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

В обоснование обоснованности заявленных требований о взыскании с налогоплательщика в лице законного представителя задолженности по пени, административный истец указывает на вынесенный ранее судебный приказ мирового судьи № от 20 мая 2024 года о взыскании с должника ФИО3 в лице законного представителя ФИО1 задолженности за счет имущества физического лица в размере 189 850,39 рублей, в том числе: по налогам – 168 748 рублей, 21 102,39 рубля – пени.

Между тем, в ходе рассмотрения заявленных требований, судом установлено, что определением мирового судьи судебного участка № 1 Марксовского района Саратовской области от 07 октября 2025 года судебный приказ мирового судьи судебного участка № 1 Марксовского района Саратовской области № от 20 мая 2024 года о взыскании с должника ФИО3 в лице законного представителя ФИО1 задолженности за счет имущества физического лица по налогам отменен (л.д. 5 т.2).

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 08 февраля 2007 года № 381-О-П, обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Согласно части 5 статьи 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

По информации ГУФССП России по Саратовской области судебный приказ мирового судьи судебного участка № 1 Марксовского района Саратовской области № от 20 мая 2024 года о взыскании с должника ФИО3 в лице законного представителя ФИО1 задолженности за счет имущества физического лица по налогам находится на исполнении в Марксовском РОСП, взысканий по нему не производилось, остаток задолженности 189 850,39 рублей (л.д. 12 т.2).

Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (п. 5 ст. 75); порядок исполнения обязанности по уплате налога предполагает обязанность налогового органа исчислить подлежащую уплате сумму налога и направить налогоплательщику уведомление, а впоследствии, если налог не был уплачен, требование об уплате (ст. ст. 45 и 52). Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (п. 2 ст. 48).

С учетом изложенного, положения ст. 75 НК РФ, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

По общему правилу, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

В рассматриваемой ситуации, налоговым органом не представлено доказательств уплаты ФИО3, в лице законного представителя – матери ФИО1 налогов в размере 168 748 рублей за 2020-2022 годы в полном объеме и принятия налоговым органом мер принудительного взыскания с административного ответчика за указанные налоговые периоды сумм задолженности по налогам, на которые были начислены пени. Судебный приказ мирового судьи судебного участка № 1 Марксовского района Саратовской области № от 20 мая 2024 года о взыскании с должника ФИО3 в лице законного представителя ФИО1 задолженности за счет имущества физического лица по налогам отменен.

В нарушении требований ч. 4 ст. 289 КАС РФ административным истцом не предоставлено доказательств добровольной оплаты или взыскания в судебном порядке недоимки, на которую начислена взыскиваемая пеня после отмены судебного приказа.

Таким образом, факт принудительного взыскания сумм недоимки, на которую начислены пени, по делу не установлен.

Взыскание пеней в отношении налога или страховых взносов, которые не были уплачены либо взысканы, не основано на законе, противоречит природе пеней как способа обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

С учетом изложенных обстоятельств и представленных доказательств, оцененных судом в их совокупности в порядке ст. 84 КАС РФ, руководствуясь приведенными нормами закона, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении требований административного иска о взыскании с административного ответчика пени на отрицательное сальдо единого налогового счета и удовлетворении административного иска. 

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

в удовлетворении административных исковых требований Межрайонной ИФНС России № 20 по Саратовской области к ФИО3 в лице законных представителей: ФИО4, ФИО1, заинтересованные лица: отдел опеки и попечительства администрации Марксовского муниципального района Саратовской области, Управление социальной защиты населения, опеки и попечительства по г. Сургуту и Сургутскому району, о взыскании пени на отрицательное сальдо ЕНС - отказать.

Решение может быть обжаловано в Саратовский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Марксовский городской суд Саратовской области в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено в окончательной форме 28 ноября 2025 года.

Судья М.П. Мурго