77RS0010-02-2025-008078-82

Дело №2а-645/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

адрес 30 октября 2025 года

Измайловский районный суд адрес в составе председательствующего судьи Романовой Виталины Александровны

при секретаре фио,

с участием административного истца - ФИО1,

с участием представителя административного ответчика ИФНС России №19 по адрес фио, представившей удостоверение, доверенность, диплом, 

с участием представителя административного ответчика Управления ФНС России по адрес фио, представившего удостоверение, доверенность, диплом,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №2а-645/2025 по административному иску ФИО1 к ИФНС России №19 по адрес, Управлению ФНС России по адрес об оспаривании решений, бездействия, об обязании совершить действия,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с указанным административным иском к ИФНС России №19 по адрес, Управлению ФНС России по адрес, указав, что решением ИФНС России №19 по адрес №485 от 27.01.2025 он незаконно привлечен к ответственности за налоговое правонарушение в виде штрафа в размере сумма. Однако, по утверждению административного истца, он налогового правонарушения не совершал. Считает, что налоговым органом неверно определена налоговая база и исчислен налог от продажи им объектов недвижимого имущества в 2023 году. В установленный законом срок он представил в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2023 год (с последующей корректировкой сведений), в которой указал доход от продажи объектов недвижимости согласно стоимости недвижимого имущества по условиям договоров купли-продажи; имущественный налоговый вычет; сумму произведенных расходов в связи с приобретением земельных участков и нежилых помещений, а также сумму налога, подлежащего уплате в бюджет. При этом сумма налога исчислена им исходя из цены недвижимого имущества, указанной в договорах купли-продажи, а не из кадастровой стоимости этих объектов, поскольку на дату продажи объектов недвижимости их кадастровая стоимость не была определена.

Апелляционная жалоба, поданная им в УФНС России по адрес на решение ИФНС России №19 по адрес, удовлетворена частично, а именно: решением УФНС России по адрес от 14.05.2025 оспариваемое решение отменено в части начисленного штрафа, размер штрафа уменьшен, в остальном решение ИФНС России №19 по адрес оставлено без изменения. Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения с административным иском в суд. Считая свои права нарушенными, ФИО1, ссылаясь на ст.218 КАС РФ, просит признать незаконными решения ИФНС России №19 по адрес от 27.01.2025 №485 о привлечении его к ответственности за нарушение налогового законодательства, а также решение УФНС России по адрес от 14.05.2025 №21-21/047042@; признать правомерным применение административным истцом при расчете налога по форме 3-НДФЛ за 2023 год налоговой базы исходя из стоимости объектов налогообложения, указанной в договорах купли-продажи, а не из их кадастровой стоимости; отменить незаконно начисленные пени и штрафные санкции.

В судебном заседании административный истец административные исковые требования поддержал, настаивал на их удовлетворении по доводам административного искового заявления и дополнений к нему.

Представители административных ответчиков ИФНС России №19 по адрес и УФНС России по адрес в судебном заседании исковые требования не признали, просили в удовлетворении административного иска отказать по основаниям, изложенным в возражениях.

Выслушав участников процесса, исследовав письменные доказательства, суд не находит оснований для удовлетворения административного иска. Вывод суда основан на следующем.

Частью 1 статьи 218 КАС РФ предусмотрено, что гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. 

Согласно части 9 статьи 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца, 2) соблюдены ли сроки обращения в суд, 3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: устанавливающих: а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; 4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Частью 11 статьи 226 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие). 

В соответствии с п.2 ст.214.10 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

В случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в настоящем пункте, отсутствует в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на этот объект недвижимого имущества, или на дату его постановки на государственный кадастровый учет (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода), положения настоящего пункта не применяются.

Таким образом, в целях налогообложения доходов физических лиц от продажи недвижимого имущества принимается максимальная из двух величин: 1) цена сделки, по которой реализована недвижимость; 2) кадастровая стоимость, определенная на 1 января года, в котором реализована недвижимость, умноженная на коэффициент 0,7. 

Пунктом 2 статьи 217.1 НК РФ предусмотрено, что доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Согласно п.4 ст.217.1 КАС РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, предусмотренных п.3 данной статьи.

Подпункт 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ предоставляет имущественный налоговый вычет: в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 данного Кодекса, не превышающем в целом сумма; в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом сумма.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 ст.220 НК РФ вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества. 

В судебном заседании установлено, что ФИО1 состоит на налоговом учете в ИФНС России №19 по адрес.

 В установленный законом срок - 18.04.2024 ФИО1 представил в ИФНС России №19 по адрес первичную налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме №3-НДФЛ за 2023 год, в которой указал доход от продажи объектов недвижимости с кадастровыми номерами: 67:21:0010103:44; 67:21:0010103:22, 67:21:0010103:203; 67:21:0010103:340; 67:21:0010103:216 и 67:21:0010103:21 в общей сумме сумма. Также в декларации заявлены имущественные налоговые вычеты при продаже объектов недвижимости, предусмотренные подп.1 п.2 ст.220 НК РФ, на общую сумму сумма Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчислена административным истцом в размере сумма

19.08.2024 административным истцом в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме №3-НДФЛ за 2023 год с указанием дохода от продажи объектов недвижимости с кадастровыми номерами: 67:21:0010103:44; 67:21:0010103:22; 67:21:0010103:203; 67:21:0010103:340; 67:21:0010103:216; 67:21:0010103:21; 67:21:0010103:23 и 67:21:0010103:199 в общей сумме сумма.

Также в декларации заявлены: имущественный налоговый вычет, предусмотренный подп.1 п.2 ст.220 НК РФ, при продаже земельных участков в общей сумме сумма; имущественный налоговый вычет при продаже нежилых помещений в общей сумме сумма; сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, предусмотренная под.2 п.2 ст.220 НК РФ, в связи с приобретением земельных участков в общей сумме сумма и в связи с приобретением нежилых помещений в общей сумме сумма Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, указана ФИО1 в размере сумма 

Пунктом п.1 ст.122 НК РФ установлено, что неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Инспекцией на основании представленной административным истцом декларации проведена камеральная налоговая проверка, по итогам которой составлен Акт от 25.11.2024 №17632, и 27.01.2025 принято решение №485, согласно которому ФИО1 доначислен налог на доходы физических лиц по форме №3-НДФЛ за 2023 год в размере сумма. Этим же решением на основании п.1 ст.122 НК РФ административный истец привлечен к ответственности за нарушение налогового законодательства в виде штрафа с учетом смягчающих налоговую ответственность обстоятельств в размере сумма

Не согласившись с данным решением, ФИО1 обратился с апелляционной жалобой на него.

Решением Управления ФНС России по адрес от 14.05.2024 №21-21/047042 вышеназванное решение ИФНС России №19 отменено в части размера назначенного штрафа, штраф снижен до сумма, в остальной части решение оставлено без изменения, жалоба заявителя – без удовлетворения.

Проверяя доводы административного истца о незаконности оспариваемых решений, суд приходит к следующему.

Согласно ч.1 ст.18 Федерального закона от 03.07.2016 №237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, применяются сведения о кадастровой стоимости, которые внесены в Единый государственный реестр недвижимости.

В соответствии с п.4 ч.2 ст.18 Федерального закона «О государственной кадастровой оценке» для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, которые внесены в Единый государственный реестр недвижимости, применяются со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений об объекте недвижимости, повлекших за собой изменение его кадастровой стоимости, в порядке, предусмотренном статьей 16 данного Федерального закона.

Частью 4 ст.85 НК РФ предусмотрена обязанность органов, в том числе осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, сообщать имеющиеся у них сведения о зарегистрированном недвижимом имуществе (правах и зарегистрированных сделках в отношении недвижимого имущества), и об их владельцах в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, или его территориальные органы.

Приказом ФНС России от 10.04.2017 № ММВ-7-21/302@ (ред. от 28.10.2022), действовавшим на дату подачи административным истцом налоговой декларации, утверждены Сведения о недвижимом имуществе, зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделках с ним и о владельцах недвижимого имущества, предусматривавшие возможность указания даты начала применения кадастровой стоимости объектов недвижимости.

Из Выписки из Единого государственного реестра недвижимости по состоянию на 24.03.2023, на 06.08.2024, на 09.08.2024, представленных административным истцом, следует, что они содержат сведения о кадастровой стоимости зданий и земельного участка, с указанием даты внесения сведений о кадастровой стоимости в ЕГРН, даты начала применения кадастровой стоимости – 01.01.2023, а также даты, по состоянию на которую определена кадастровая стоимость.

Согласно доводам административных ответчиков, в налоговый орган в порядке п.4 ст.85 НК РФ регистрирующим органом представлены сведения в отношении объектов налогообложения, также содержащие сведения о дате начала периода применения кадастровой стоимости (01.01.2019, 01.01.2023, 22.03.2023), дате окончания применения кадастровой стоимости (01.01.2024), а также о дате применения кадастровой стоимости (01.01.2019, 01.01.2023, 22.03.2023).

Таким образом, на дату регистрации отчуждения объектов недвижимости, а также на дату подачи налоговой декларации кадастровая стоимость объектов налогообложения была определена по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на эти объекты, и она превышала цену, указанную в договорах купли-продажи. Следовательно, для целей налогообложения должна учитываться именно кадастровая стоимость объектов недвижимости с четом понижающего коэффициента 0,7, что и было сделано налоговым органом.

Таким образом, довод административного истца о том, что налоговым органом неверно определена налоговая база и исчислен налог от продажи им объектов недвижимого имущества, основан на ошибочном толковании и применении норм материального права, а вывод ИФНС России №19 по адрес о совершении ФИО1 налогового правонарушения, является верным.

При таких обстоятельствах у налогового органа имелись законные основания для привлечения административного истца к налоговой ответственности 27.01.2025 (решение №485) за совершение налогового правонарушения по итогам камеральной проверки.

Проверяя законность данного решения в апелляционном порядке по жалобе фио, Управление ФНС России по адрес пришло к обоснованному выводу о том, что оспариваемое решение принято уполномоченным органом, в установленном законом порядке и в установленный законом срок.

В то же время размер назначенного административному истцу наказания вышестоящий в порядке подчиненности налоговый орган нашел несоразмерным совершенному налоговому нарушению, в связи с чем на основании п.3 ст.140 НК РФ своим решением от 14.05.2025 №21-21/047042 отменил решение ИФНС России №19 по адрес в части назначенного наказания, снизив размер штрафа с сумма до сумма, в остальной части жалоба фио оставлена без удовлетворения.

Решение УФНС России по адрес принято в соответствии с нормами действующего налогового законодательства, с соблюдением установленного законом порядка и сроков его вынесения, в пределах его компетенции.

Также суд находит заслуживающим внимания довод представителя административного ответчика УФНС России по адрес о том, что в административном исковом заявлении фактически оспариваются действия ИФНС России №19 по адрес, выразившиеся в формировании решения о привлечении его к налоговой ответственности. 

При этом решение Управления ФНС России по адрес не является новым решением, а потому, учитывая, что решение Управления от 14.05.2025 приято без нарушения процедуры и в пределах предоставленных ему полномочий, не может рассматриваться как нарушающее права, свободы или законные интересы административного истца и являться самостоятельным предметом оспаривания в суде. 

Само по себе несогласие административного истца с оспариваемыми решениями не является достаточным основанием для признания их незаконными.

Исходя из положений ч. 2 ст. 227 КАС РФ суд удовлетворяет заявленные требования об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, если установит, что оспариваемое решение, действие (бездействия) нарушает права и свободы административного истца, а также не соответствует закону или иному нормативному правовому акту. В случае отсутствия указанной совокупности суд отказывает в удовлетворении требования о признании решения, действия (бездействия) незаконными.

В ходе рассмотрения дела факта нарушения закона в действиях административных ответчиков, а также нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца не установлено.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Руководствуясь ст.175-180, 227 КАС РФ, 

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного иска ФИО1 к ИФНС России №19 по адрес, Управлению ФНС России по адрес об оспаривании решений, бездействия, об обязании совершить действия отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский городской суд через Измайловский районный суд адрес в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

В окончательной форме решение принято 14.11.2025.

Судья В.А. Романова