Дело № 2а-832/2019 

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации 

21.02.2019 года г. Копейск

Копейский городской суд Челябинской области в составе:

председательствующего Десятовой Л.А.

при секретаре Шариповой Р.И.

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по административному иску ФИО1 к Межрайонной ИФНС №10 по Челябинской области о признании решения Межрайонной ИФНС №10 по Челябинской области от 24.09.2018 года НОМЕР незаконным, 

У С Т А Н О В И Л:

ФИО1 обратилась в суд с иском к Межрайонной ИФНС №10 по Челябинской области о признании решения Межрайонной ИФНС №10 по Челябинской области от 24.09.2018 года НОМЕР незаконным.

В обоснование жалобы указывает, что она привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ об уплате штрафа в размере 12 502 рублей 60 копеек, а также на нее возложена обязанность уплатить недоимку в размере 125 026 рублей и пени в сумме 2 123 рублей 36 копеек. Решением о привлечении к ответственности инспекцией установлено, что налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие расходы по приобретению 30/100 доли земельного участка. Она не согласна с данным решением, так как считает, что право на земельный участок возникло у нее в связи с приобретением квартир НОМЕР по адресу АДРЕС, поэтому отдельного договора о приобретении права собственности на земельный участок у нее не имеется. Считает, она представила все необходимые документы в ИФНС.

Административный истец - ФИО1 заявление поддержала в полном объеме.

Административный ответчик - Межрайонная России №10 по Челябинской области представитель ФИО2 с заявлением не согласна, имеется отзыв ( л.д. 81-83).

Административный ответчик - Межрайонная России №10 по Челябинской области представитель ФИО3 с заявлением не согласна, имеется отзыв ( л.д. 81-83).

Заслушав административного истца ФИО1, представителей административного ответчика ФИО2, ФИО3, исследовав материалы дела, суд считает жалобу не подлежащей удовлетворению.

В соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги и представлять в налоговый орган налоговые декларации по тем налогам, которые он обязан уплачивать.

Пунктом 1 статьи 207 НК РФ установлено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ, налог) признаются физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ для целей исчисления налога к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в том числе, и доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации. 

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Категории налогоплательщиков, которые самостоятельно исчисляют суммы налога на доходы физических лиц, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, поименованы в пункте 1 статьи 228 НК РФ. В частности, к ним относятся и физические лица, получившие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности (за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ). На основании пункта 3 статьи 228 и пункта 1 статьи 229 НК РФ указанные налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация представляется в налоговый орган в указанный срок независимо от наличия или отсутствия у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 НК РФ.

Пунктом 2 статьи 217.1 НК РФ установлено, что доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Согласно пункту 4 статьи 217.1 НК РФ в случаях, не указанных в пункте 3 статьи 217.1 НК РФ, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

В соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ (13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 и подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ налогоплательщик при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1000000 рублей.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Налоговая декларация по НДФЛ представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 НК РФ (п. 1 ст. 229 НК РФ).

Таким образом, срок представления налоговой декларации по НДФЛ за 2017 год, с учетом п. 6 ст. 6.1 НК РФ - не позднее 03.05.2018 года, срок уплаты НДФЛ за 2017 год, с учетом п.6 ст. 6.1 НК РФ - не позднее 16.07.2018 года.

Установлено, что 01.05.2018 года ФИО1 в налоговый орган представлена первичная налоговая декларация по форме № 3-НДФЛ за 2017 год, в которой отражен общий доход в размере 1964778 рублей 52 копеки, полученный от продажи доли в праве общей долевой собственности на земельный участок по адресу: АДРЕС, в размере 1961738 рублей 52 копейки и от продажи доли в уставном капитале в размере 3040 рублей, а также налогоплательщиком в соответствии с п.п. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ заявлен налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов в размере 1964778 рублей 52 копейки. 

По данным налогоплательщика сумма НДФЛ, подлежащая к уплате в бюджет, составила 0 рублей.

В ходе камеральной налоговой проверки на основе вышеуказанной налоговой декларации инспекцией установлено, что налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие расходы по приобретению 30/100 доли земельного участка, соответственно неправомерно заявлен налоговый вычет в размере 1 961738 рублей 52 копейки.

Согласно пункту 1 статьи 100 НК РФ нарушения, установленные в ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДФЛ за 2017 год, отражены в акте налоговой проверки от 15.08.2018 года НОМЕР. 

По результатам рассмотрения материалов проверки и возражений налогоплательщика вынесено решение от 24.09.2018 года НОМЕР о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, с учетом п. 1 ст. 112, п. 3 ст. 114 НК РФ за неуплату налога за 2017 год в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 12 502 рублей 60 копеек, кроме того, начислен НДФЛ в размере 125026 рублей и пени в сумме 2123 рублей 36 копеек. 

Доводы ФИО1 о том, что право собственности на земельный участок возникло у нее в силу закона в связи с приобретением квартир, как на долю в общем имуществе многоквартирного дома, поэтому отдельного договора о приобретении права на земельный участок нет и быть не должно в силу действующего законодательства, соответственно, в расходы по приобретению 30/100 доли земельного участка должны быть учтены затраты связанные с приобретением квартир на данном земельном участке, не нашли подтверждения в судебном заседании и опровергаются материалами дела. 

Установлено, что земельный участок с кадастровым номером НОМЕР, находящийся по адресу: АДРЕС, принадлежал ФИО1 на основании соглашения об определении долей от 31.08.2017 года. 

Согласно пункту 2.2 договора купли-продажи от 05.10.2017 года доли в праве общей долевой собственности земельный участок НОМЕР продан за 300000 рублей.

В качестве документов, подтверждающих право на имущественный налоговый вычет в общей сумме 1964778 рублей 52 копейки в соответствии п.п. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ, налогоплательщиком представлены копии договоров купли-продажи квартир от 21.01.2016 года, 02.02.2016 года, 28.03.2016 года находящаяся по адресу: АДРЕС (квартиры НОМЕР) и расписки, подтверждающие факт оплаты за данные квартиры в размере 1961738 рублей 52 копейки.

В силу положений пункта 2 статьи 8.1 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

На основании статьи 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В силу статьи 14 ФЗ от 21.07.1997 года № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав или выпиской из Единого государственного реестра прав.

Согласно пункту 4 части 1 статьи 36 ЖК РФ собственникам помещений в многоквартирном доме принадлежит на праве общей долевой собственности общее имущество в многоквартирном доме, в том числе земельный участок, на котором расположен данный дом, с элементами озеленения и благоустройства, иные предназначенные для обслуживания, эксплуатации и благоустройства данного дома и расположенные на указанном земельном участке объекты.

В пункте 66 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.04.2010 года № 10/22 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике при разрешении споров, связанных с защитой права собственности и других вещных прав» разъяснено следующее: если земельный участок под многоквартирным домом был сформирован до введения в действие Жилищного кодекса Российской Федерации и в отношении него проведен государственный кадастровый учет, право общей долевой собственности на него у собственников помещений в многоквартирном доме считается возникшим в силу закона с момента введения в действие данного Кодекса (часть 2 статьи 16 Федерального закона «О введении в действие Жилищного Кодекса Российской Федерации» от 29 декабря 2004 года № 189-ФЗ (далее - Закон № 189-ФЗ)); если земельный участок под многоквартирным домом был сформирован после введения в действие Жилищного кодекса Российской Федерации и в отношении него проведен государственный кадастровый учет, право общей долевой собственности на него у собственников помещений в многоквартирном доме возникает в силу закона с момента проведения государственного кадастрового учета (часть 5 статьи 16 Закона № 189-ФЗ); в силу частей 2 и 5 статьи 16 Закона № 189-ФЗ земельный участок под многоквартирным домом переходит в общую долевую собственность собственников помещений в таком доме бесплатно; каких-либо актов органов власти о возникновении права общей долевой собственности у собственников помещений в многоквартирном доме не требуется.

Земельный участок с кадастровым номером НОМЕР в государственном кадастре недвижимости зарегистрирован 24.03.2016 года.

Многоквартирный дом и земельный участок, на котором этот дом расположен - это разные объекты, а уничтожение дома не ведет к прекращению права частной собственности на земельный участок.

Учитывая, что налогоплательщиком произведены расходы на приобретение одних объектов права собственности - квартир в многоквартирном доме, а продан другой объект права собственности - земельный участок, на котором располагался снесенный жилой дом, оснований для уменьшения суммы дохода, полученного от продажи земельного участка, на сумму фактически произведенных расходов на приобретение жилых помещений в многоквартирном доме, располагавшемся на данном участке, не имеется.

Таким образом, инспекция обоснованно сделала вывод о неправомерном применении заявителем имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ в сумме 1961738 рублей 52 копеек. 

Согласно пункту 5 статьи 217.1 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.

В связи с чем, инспекцией правомерно доход от продажи земельного участка с кадастровым номером НОМЕР исчислен исходя из кадастровой стоимости объекта, установленной на 01.01.2017 года в размере 9341612 рублей, стоимость доли 30/100 - 2802483 рублей 60 копеек, с учетом понижающего коэффициента 0,7 составила 1961738 рублей 52 копейки и предоставлен имущественный налоговый вычет в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ в размере 1000000 рублей, начислен НДФЛ в размере 125026 рублей ((1 961 738,52 - 1 000 000) х 13 %).

Согласно данным карточки «Расчеты с бюджетом» по НДФЛ, по сроку уплаты налога (16.07.2018) переплата отсутствовала.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

В силу п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (п. 3 ст. 75 НК РФ).

В связи с тем, что ФИО1 в установленный пунктом 4 статьи 228 НК РФ срок (16.07.2018 года) НДФЛ за 2017 год в сумме 125026 рублей в бюджет не уплачен, действия инспекции в части привлечения заявителя к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ с учетом пункта 1 статьи 112, пункта 3 статьи 114 НК РФ в размере 12502 рублей 60 копеек и начисления соответствующих пеней в размере 2123 рублей 36 копеек правомерны. 

На день рассмотрения дела налог в размере 125026 рублей оплачен в полном объеме.

Анализируя вышеизложенное, суд приходит к выводу, что оснований для признания решения Межрайонной ИФНС №10 по Челябинской области от 24.09. 2018 года НОМЕР незаконным не имеется, поэтому административное исковое заявление ФИО1 необходимо оставить без удовлетворения. 

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст.175-180 КАС РФ, ФЗ №229 от 02.10.2007 года «Об исполнительном производстве», суд

Р Е Ш И Л:

Административные исковые требования ФИО1 Межрайонной ИФНС №10 по Челябинской области о признании решения Межрайонной ИФНС №10 по Челябинской области от 24.09. 2018 года НОМЕР незаконным оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Судебную коллегию по гражданским делам в Челябинский областной суд через Копейский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий: Л.А.Десятова