УИД: 66RS0009-01-2024-005454-71 копия

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Нижний Тагил 27 января 2025 года

Ленинский районный суд города Нижний Тагил Свердловской области в составе 

председательствующего Кожевниковой А.В., с участием

представителя истца ФИО1,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Белобровой Е.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании материалы гражданского дела № 2-142/2025 (2-2-3518/2024) по иску ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Свердловской области о взыскании суммы излишне уплаченного налога, 

установил:

28.10.2024 ФИО2 обратилась в суд с иском к МИФНС № 16 по Свердловской области, в котором просила взыскать с ответчика в ее пользу уплаченные налоги и сборы в сумме 700 000 рублей, возложив на ответчика обязанность по возврату переплаты по налогам и сборам.

В обоснование заявленных требований истец указала, что ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ года рождения осуществлял свою деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, умер ДД.ММ.ГГГГ, на дату смерти имел переплату по налогам и сборам в размер 700 000 рублей. Подать заявление о возврате излишне уплаченных налогов и сборов не смог ввиду смерти. Она – истец является его супругой и единственным наследником, в том числе ввиду отказа от наследства в ее пользу детей. Считает, что денежные средства в виде излишне уплаченных ее мужем налогов и сборов, образовавшаяся в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности, является имуществом, входящим в состав наследства. Наследник имеет право получить соответствующие денежные средства тогда, когда эти суммы подлежали выплате самому наследодателю, но не полученные им при жизни. Излишне уплаченные суммы не являются законно установленным налогом, действующее законодательство не содержит норм, запрещающих правопреемство в налоговых правоотношениях, при этом принцип самостоятельности уплаты налога сам по себе не исключает возможности такого правопреемства. Она является наследником по закону имущества умершего, состоящего из права на получение данных денежных средств, неоднократно обращалась к ответчику с заявлениями о возврате переплаты, однако до настоящего времени переплата по налогам и сборам ей на счет не поступала. Также обращалась к ответчику о получении справки и информации о точной сумме переплаты, однако справка и информация ответчиком не представлены. Точная сумма переплаты ей не известна.

Определением судьи от 29.10.2024 исковое заявление ФИО2 было оставлено без движения, предоставлен срок для устранения недостатков, указанных в определении судьи.

12.11.2024 исковое заявление в связи с устранение недостатков, указанных в определении судьи от 29.10.2024, принято к производству суда.

17.11.2024 в уд поступило заявление истца об уточнении исковых требований, в котором истец просила взыскать с ответчика денежные средства возложив на него обязанность произвести возврат переплаты по налогам и сборам в размере 658 622,39 рублей.

Определение суда от 19.12.2024 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего требований относительно предмета спора, по ходатайству представителя истца привлечена нотариус ФИО4

В судебное заседание истец ФИО2 не явилась, извещена о времени и месте его проведения надлежащим образом, о чем в материалах дела имеется расписка, направила в суд своего представителя, который в судебном заседании заявленные требования поддержал по доводам и основаниям, указанным в исковом заявлении. Пояснил, что первоначально сумма переплаты истцу была не известна, после поступления в суд информации налогового органа, исковые требования были уточнены. Поддержал заявленные требования по доводам указным в иске с учетом уточнения суммы подлежащей взысканию. Дополнительно пояснил, что сумма переплаты по состоянию на дату смерти была иной, но после смерти наследодателя, согласно пояснений бухгалтера наследодателя, она переводила денежные средства во избежание наличия задолженности наследодателя по налогам и сборам. В связи с этим сумма ЕНС увеличена до суммы указанной в уточненном исковом заявлении. Поскольку на ЕНС наследодателя имеется переплата в указанном размере, просил удовлетворить требования истца в полном объеме и возложить на ответчика обязанность произвести выплату переплаты налог и сборов.

Представитель ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Свердловской области в суд не явился, надлежащим образом извещен о времени и месте судебного заседания, о чем в материалах дела имеется расписка.

Третье лицо нотариус ФИО4 в суд не явилась, надлежащим образом извещена о времени и месте судебного заседания, путем направления почтовой корреспонденции, ходатайств в суд не направила.

С учетом изложенного и в соответствии со ст. 167 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации суд определил рассмотреть дело в отсутствие ответчика и третьего лица.

Заслушав представителя истца, исследовав материалы дела, оценив доказательства в их совокупности, суд находит требования подлежащими удовлетворению по следующим обстоятельствам. 

Согласно п. 3 ст. 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Согласно п. 1 ст. 9 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются физические лица, признаваемыми налогоплательщиками.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

На основании пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный возврат денежных средств в размере, не превышающем положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, или зачет указанных денежных средств в счет исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса) либо в счет исполнения решений налоговых органов, указанных в п.п. 10 и 11 п. 5 и п.п. 3 п. 7 ст. 11.3 настоящего Кодекса, в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Статьей 79 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика, плательщика сборов, плательщика страховых взносов и (илил) налогового агента распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Распоряжение денежными средствами в размере сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, осуществляется на основании:

заявления о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета такого лица (далее - заявление о распоряжении путем возврата), представленного в налоговый орган по месту учета такого лица по установленной форме на бумажном носителе или по установленному формату в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса;

заявления о возврате излишне уплаченных сумм налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в соответствии со статьей 227.1 настоящего Кодекса, налога на профессиональный доход и сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, налога на сверхприбыль, представленного в налоговый орган;

заявления о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов на дополнительное социальное обеспечение членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, а также отдельных категорий работников организаций угольной промышленности, представленного в налоговый орган плательщиком страховых взносов, включенным в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 27.11.2001 № 155-ФЗ «О дополнительном социальном обеспечении членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации» и Федеральным законом от 10.05.2010 № 84-ФЗ «О дополнительном социальном обеспечении отдельных категорий работников организаций угольной промышленности», в соответствующие перечни;

принятого налоговым органом решения о возмещении (полностью или частично) суммы налога на добавленную стоимость или суммы акциза в соответствии со статьей 176.1 или 203.1 настоящего Кодекса;

принятого налоговым органом решения о возмещении (полностью или частично) суммы налога на добавленную стоимость или суммы акциза в соответствии со статьей 176 или 203 либо решения о предоставлении налогового вычета в соответствии со статьей 221.1 настоящего Кодекса.

Как следует из материалов дела ФИО3 был зарегистрирован в качестве индивидуально предпринимателя 27.03.2003 года, прекратил свою деятельность в данном качестве ДД.ММ.ГГГГ в связи со смертью, что подтверждается выпиской из ЕГРЮЛ от 28.10.2024.

ФИО3 умер ДД.ММ.ГГГГ, его единственным наследником ввиду отказа детей наследодателя ФИО3 и ФИО5 от наследства является супруга наследодателя истец ФИО2

Указанному наследнику нотариусом выданы свидетельства о праве на наследство, в том числе право на денежные средства, формирующие положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика ФИО3 и право на денежные средства зарезервированной суммы страховых взносов налогоплательщика ФИО3

Согласно информации налогового органа сумму переплаты по состоянию на 01.11.2023 составляла 357 450,23 рублей, по состоянию на 02.12.2024 и 12.01.2025 составляет 658 622,39 рублей, в том числе положительно сальдо 400 271 рубль, зарезервированная переплата (страховые взносы) в сумме 258 351,39 рублей (л.д. 61)129-130).

01.11.2024 Межрайонной ИФНС России № 16 по Свердловской области принято решение об отказе ФИО2 в возврате излишне уплаченного налога по причине его смерти. В обоснование принятого решения указано, что у налогового органа отсутствует обязанность по возврату излишне уплаченного налога наследникам, в случае вынесения судом решение о возврате наследникам указанных денежных средств и вступление его в законную силу, налоговый орган исполняет указанное решение по аналогии с исполнением иных судебных решений, вне рамок ст. 78 Кодекса (л.д. 55).

Согласно положениям статьи 1183 Гражданского кодекса Российской Федерации о наследовании невыплаченных сумм, предоставленных гражданину в качестве средств к существованию, право на получение подлежавших выплате наследодателю, но не полученных им при жизни по какой-либо причине сумм заработной платы, приравненных к ней платежей и иных денежных сумм, предоставленных гражданину в качестве средств к существованию, принадлежит проживавшим совместно с умершим членам его семьи, а также его нетрудоспособным иждивенцам независимо от того, проживали они совместно с умершим или не проживали.

Возможность применения норм наследственного права в связи со смертью налогоплательщика допускается Налоговым кодексом Российской Федерации.

В силу под. 3 п. 3 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п. 18 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также вознаграждения, выплачиваемого наследникам патентообладателей изобретений, полезных моделей, промышленных образцов.

По смыслу положений налогового законодательства излишне внесенная денежная сумма является имуществом налогоплательщика, а в случае его смерти подлежит включению в наследственную массу. Отсутствие непосредственно установленного Налоговым кодексом Российской Федерации порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм переплаты не может ограничивать их право на получение подлежащих возврату денежных средств.

Статьей 35 Конституции Российской Федерации установлено, что право частной собственности охраняется законом. Никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда. Право наследования гарантируется.

Согласно статье 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя: это право на алименты, на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается Гражданским кодексом или другими законами.

В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом (п. 2 ст. 218 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Согласно ст. 128 Гражданского кодекса Российской Федерации к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права.

В Письме ФНС России от 17.01.2018 N ГД-4-8/678@ указано, что возврат наследникам умершего (объявленного умершим) налогоплательщика суммы излишне уплаченного им (излишне взысканного налоговыми органами) ранее налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Вместе с тем, в случае вынесения судом решения о возврате наследникам указанных денежных средств и вступления его в законную силу, налоговый орган исполняет указанное решение по аналогии с исполнением иных судебных решений (вне рамок статьи 78 Кодекса).

Из положений ст. 6, 160.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, ст. 30 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налоговый орган является администратором доходов бюджета соответствующего уровня. В рассматриваемом случае инспекция не является собственником денежных средств, перечисленных работодателем в счет исполнения обязанности налогового агента, равно как и непосредственным получателем данных средств, спорные средства не взыскивались налоговым органом как самостоятельным юридическим лицом в рамках взаимоотношений, участником которых выступает инспекция.

Таким образом, при жизни наследодателя возникло имущественное обязательство налогового органа по возврату излишне уплаченного налога. Следовательно, наследник умершего налогоплательщика вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество, в том числе и в виде возврата денежной суммы по излишне уплаченному налогу.

Суд считает, что факт переплаты в размере 658 622,39 рублей нашел свое подтверждение, при этом, сумма переплаты в указанном размере, принадлежащая налогоплательщику, относится к наследуемом имуществу, правом получения которого обладает истец как наследник умершего, и приходит к выводу о наличии правовых оснований для возложения на МИФНС № 16 по Свердловской области обязанности по выплате ФИО2, являющейся наследником, принявшим наследство, денежную сумму, не полученную в связи со смертью ФИО3 в виде переплаты налогов и сборов в размере 658 622,39 рублей. 

На основании изложенного, и руководствуясь ст.ст. 194-199 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

исковые требования ФИО2 удовлетворить.

Возложить на Межрайонную инспекция Федеральной налоговой службы № 16 по Свердловской области обязанность возвратить ФИО2 денежные средства в счет переплаты ФИО3, умершего ДД.ММ.ГГГГ, по налогам и сборам в размере 658 622,39 рублей, в том числе положительное сальдо ЕНС в сумме 400 271,00 рублей и зарезервированную переплату по страховых взносам в сумме 258 351,39 рублей.

Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по гражданским делам Свердловского областного суда в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме с подачей жалобы через Ленинский районный суд города Нижний Тагил Свердловской области.

В окончательной форме решение принято 27 января 2025 года.

Председательствующей – подпись А.В. Кожевникова

Копия верна.

Судья А.В. Кожевникова