31RS0016-01-2025-007437-74 №2а-4349/2025 

Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

27 августа 2025 г. г. Белгород

Октябрьский районный суд г. Белгорода в составе:

председательствующего судьи Гладченко Р.Л.,

при секретаре Михайленко В.Ю.,

с участием: административного истца ФИО1, 

в отсутствие представителя административного ответчика УФНС России по Белгородской области ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к УФНС России по Белгородской области о признании незаконным действия, обязании устранить допущенные нарушения, 

установил:

ФИО1 обратилась в суд с административным исковым заявлением, в котором просит:

-признать незаконными действия УФНС России по Белгородской области по отказу в предоставлении административному истцу льготы по уплате страховых взносов в фиксированном размере в период ухода за инвалидом I группы, за лицом, достигшим 80 лет,

-признать за административным истцом право на освобождение от уплаты страховых взносов на основании п. 7 ст. 430 НК РФ в период с 01.04.2017 по 12.03.2025 (до даты прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя). 

В обоснование заявленных требований указано, административный истец в период с 28.08.2012 по 12.03.2025 состояла на налоговом учете и была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя.

До 2017 административному истцу предоставлялась льгота по уплате страховых взносов, как лицу, осуществляющему уход за инвалидом 1 группы и лицом, достигшим возраста 80 лет - матерью истца ФИО3

Однако в последствие, в предоставлении данной льготы налоговым органом было отказано.

В 2021 году налоговым органом в адрес административного истца направлено письмо от 30.09.2021№ 21-17/32964 в котором указано, что налоговый орган проверял обоснованность предоставления льготы по страховым взносам и указал на отсутствие решения, органа, осуществляющего пенсионное обеспечение по месту жительства лица, за которым осуществляется уход, об установлении периода ухода. 

Решения пенсионного органа принимались до марта 2017 года. С 01.04.2017 мать истца ФИО3 перешла с трудовой (страховой) пенсии на пенсию по потере кормильца по линии Министерства обороны.

До настоящего времени административный истец продолжает осуществлять уход за своей матерью.

Непредставление льготы по страховым взносам нарушает права административного истца.

В судебном заседании административный истец ФИО1, ее представитель ФИО4 административные исковые требования поддержали по обстоятельствам, изложенным в административном исковом заявлении, просили его удовлетворить. ФИО1 в дополнении пояснила, что до 2021 года ей предоставлялась льгота по уплате страховых взносов на основании ее заявлений, в которых каждый год она указывала, что представить решение пенсионного органа, осуществляющее пенсионное обеспечение по месту жительства лица за которым осуществляется уход, она не может, поскольку сама уже является пенсионером. В 2021 году после выставления требований, она узнала, что с 2017 ей произвели начисление страховых взносов с 2017 по 2021 годы. На основании представленной справки пенсионным органом, в 2023 году ее (ФИО1) освободили от уплаты страховых взносов за январь –март 2017. В апреле 2017 ее мама ФИО3 перешла на получение пенсии по потере кормильца по линии Министерства обороны РФ. Она (ФИО1) обратилась в Военный комиссариат Белгородской области за получением справки об осуществлении ухода за ФИО3 Однако, военный комиссариат Белгородской области отказал ей в предоставлении такой справки, сославшись на что военным комиссариатом Белгородской области компенсационная выплата по уходу за лицом, достигшим 80 летнего возраста не назначалась и не выплачивалась. Сама Она (ФИО1) с заявлением об осуществлении компенсационной выплаты в военный комиссариат Белгородской области не обращалась, поскольку понимала, что положительное решение не может быть принято, поскольку она сама является пенсионером.

ФИО4 в судебном заседании от 26.08.2025 в дополнении пояснила, что в законодательстве РФ имеется правовой пробел, поскольку получается, если заявитель является нетрудоспособным в силу возраста, воспользоваться правом на льготу по уплате страховых взносов, как это предусмотрено для трудоспособного лица, она не может, что является несправедливым по отношению к административному истцу. 

Представитель административного ответчика УФНС России по Белгородской области ФИО2 в судебном заседании от 26.08.2025 административные исковые требования не признал, по обстоятельствам, изложенным в отзыве по делу, просил в удовлетворении заявленных требований отказать. В дополнении пояснил, что до 2021 административному истцу предоставлялась льгота по уплате страховых взносов, в последствие в ходе контрольных мероприятий налоговым органом установлена необоснованность предоставление ФИО1 льготы по уплате страховых взносов, административному истцу предложено представить решение пенсионного органа, осуществляющее пенсионное обеспечение по месту жительства лица за которым осуществляется уход. В связи с не предоставлением таких документов произведено начисление страховых взносов за апрель 2017 по 2021 год и выставлены требования. Все заявления ФИО1 рассмотрены, и направлены ответы.

Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, оценив в совокупности по правилам ст. 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, представленные доказательства, суд приходит к следующему. 

Вопросы исчисления и уплаты обязательных страховых взносов с 1 января 2017 года регулируются главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации, введенной в действие Федеральным законом от 3 июля 2016 года N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование".

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Согласно пункту 7 части 430 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, не исчисляют и не уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование:

за периоды, указанные в пунктах 1 (в части военной службы по призыву), 3, 6 - 8 части 1 статьи 12 Федерального закона от 28 декабря 2013 года N 400-ФЗ "О страховых пенсиях", в течение которых ими не осуществлялась соответствующая деятельность, при условии представления ими в налоговый орган по месту учета заявления об освобождении от уплаты страховых взносов и подтверждающих документов.

Пунктом 6 части 1 статьи 12 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ "О страховых пенсиях" установлено, что в страховой стаж засчитывается период ухода, осуществляемого трудоспособным лицом за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет.

В силу пункта 34 Правил подсчета и подтверждения страхового стажа для установления страховых пенсий, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.10.2014 N 1015, период ухода, осуществляемого трудоспособным лицом за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет, устанавливается решением органа, осуществляющего пенсионное обеспечение по месту жительства лица, за которым осуществляется уход, принимаемым на основании заявления трудоспособного лица, осуществляющего уход, по форме согласно приложению N 3 и документов, удостоверяющих факт и продолжительность нахождения на инвалидности (для инвалидов I группы и детей-инвалидов), а также возраст (для престарелых и детей-инвалидов) лица, за которым осуществляется уход.

Согласно пункту 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации Минфин России дает письменные разъяснения налоговым органам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Как следует из письма Министерства Финансов ФНС России от 26.04.2017 N БС-4-11/7990@, действующего в оспариваемый период, документами, являющимися основанием для подтверждения периодов освобождения от уплаты страховых взносов, указанных пунктах 1 (в части военной службы по призыву), 3, 6 - 8 части 1 статьи 12 Федерального закона N 400-ФЗ, являются: …. период ухода, осуществляемого трудоспособным лицом за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет, устанавливается решением органа, осуществляющего пенсионное обеспечение по месту жительства лица, за которым осуществляется уход, принимаемым на основании заявления трудоспособного лица, осуществляющего уход, и документов, удостоверяющих факт и продолжительность нахождения на инвалидности (для инвалидов I группы и детей-инвалидов), а также возраст (для престарелых и детей-инвалидов) лица, за которым осуществляется уход.

Аналогичные разъяснения даны в письме Министерства Финансов ФНС России от 09.12.2024 N БС-4-11/13952@.

Так же письме Министерства Финансов от 12.05.2020 N 03-15-05/38284 Департаментом налоговой политики рассмотрены обращения от 27.03.2020 и от 08.04.2020, поступившие на официальный сайт Минфина России, по вопросу о порядке подтверждения правомерности освобождения индивидуального предпринимателя - пенсионера, не имеющего доходов от предпринимательской деятельности, от уплаты страховых взносов за период осуществления ухода за инвалидом I группы и сообщено следующее, в письме ФНС России от 26.04.2017 N БС-4-11/7990@ дано разъяснение о перечне документов, свидетельствующих об отсутствии деятельности у плательщиков страховых взносов и подтверждающих периоды, предусмотренные положениями пунктов 1, 3, 6 - 8 части 1 статьи 12 Федерального закона N 400-ФЗ….индивидуальному предпринимателю - пенсионеру следует подать соответствующее заявление в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации для получения решения о подтверждении ухода за инвалидом I группы.

Одновременно сообщено, что для дополнительных разъяснений по вопросу подтверждения индивидуальным предпринимателем - пенсионером ухода за инвалидом I группы необходимо обращаться в Пенсионный фонд Российской Федерации.

Таким образом, законодатель предусмотрел возможность освобождения налогоплательщика от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за отдельные периоды, когда деятельность им фактически не осуществлялась, без государственной регистрации ее прекращения.

По смыслу данного пункта институт освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика направлен на снижение налогового бремени в отношении лиц, приостановивших свою деятельность и не получающих дохода, с которого возможно исчисление налога.

Как следует из материалов дела и установлено судом, 28.08.2012 по 12.03.2025 ФИО1 являлась индивидуальным предпринимателем и плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

Также пояснений сторон следует, что ФИО1 на основании ее заявлений об освобождении от уплаты страховых взносов в период с 2017 по 2020 год в связи с осуществлением ухода за лицом, достигшим возраста 80 лет, налоговым органом были приняты решения об освобождении ее от уплаты страховых взносов.

В рамках контроля за правомерностью освобождения налогоплательщика ФИО1 от уплаты страховых взносов выявлено необоснованное подтверждение налоговым органом права плательщика на освобождение от уплаты страховых взносов при отсутствии у нее решения Пенсионного фонда Российской Федерации об установлении периода ухода за лицом, достигшим возраста 80 лет, в связи, с чем ФИО1 выставлено требование N 58159 по состоянию на 05.10.2021.

На основании справки от 19.04.2022 ОПФР по Белгородской области ФИО1 освобождена от уплаты страховых взносов за период с 01.01.2017 по 31.03.2017. 

С 01.04.2017 мать административного истца ФИО3 перешла с трудовой (страховой) пенсии на пенсию по потере кормильца по линии Министерства обороны.

Из ответа военного комиссариата Белгородской области от 26.04.2022 на обращение ФИО1 представить справку об осуществлении ухода за пенсионером МО РФ ФИО3 следует, что выдать указанную справку не представляется возможным, поскольку военным комиссариатом городского округа г. Белгорода Белгородской области пенсионеру МО РФ ФИО3 ежемесячная компенсационная выплата по уходу как достигшему 80-летнего возраста не назначалась и не выплачивалась. 

В период с 2019 по 2022 ФИО1 неоднократно обращалась в УФНС РФ по Белгородской области с заявлением об освобождении от уплаты страховых взносов.

В ответах от 26.03.2020, 30.09.2021, 28.12.2021 от 21.04.2022, налоговым органом ФИО1 неоднократно разъяснялось, что для получения льготы ей необходимо представить заявление по рекомендуемой форме и полный пакет документов. 

Из пояснений ФИО1 следует, что при обращении с заявлениями об освобождении от уплаты страховых взносов в налоговый орган решения органа, осуществляющего пенсионное обеспечение по месту жительства лица, за которым осуществляется уход, ею (ФИО1) не прикладывалось. 

Проанализировав взаимосвязанные положения п. 7 ст. 430 НК РФ, п. 6 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ "О страховых пенсиях", п. 34 Правил подсчета и подтверждения страхового стажа для установления страховых пенсий, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.10.2014 N 1015, суд приходит к выводу, что необходимым документом для освобождения от уплаты страховых взносов является решение территориального органа, осуществляющего пенсионное обеспечение по месту жительства лица, за которым осуществляется уход, подтверждающее факт и продолжительность ухода трудоспособного лица за инвалидом.

При этом юридически значимые обстоятельства, касающиеся факта и продолжительности периода ухода за инвалидом, оформляются в виде решения территориального органа, осуществляющего пенсионное обеспечение по месту жительства лица, за которым осуществляется уход.

Те обстоятельства, что ФИО5 при обращениях представлялся неполный пакет документов, подтверждающих уход за инвалидом, в ходе судебного разбирательства стороной административного истца не оспаривался. 

В этой связи, суд полагает, что налоговый орган был не праве принимать решения об освобождении индивидуального предпринимателя от уплаты страховых взносов.

Врачебное заключение невролога, кассовые чеки не являются достаточными документами для предоставления указанной льготы, поскольку, как указано выше, для подтверждения данного обстоятельства федеральным законодателем предусмотрено конкретное средство доказывания.

Утверждение стороны административного истца об отсутствии в пункте 7 статьи 430 НК РФ перечня необходимых документов, которые подлежат представлению при подаче заявления об освобождении от уплаты страховых взносов, несостоятельно, поскольку отсутствие в приведенной норме налогового законодательства (п. 7 ст. 430 НК РФ) перечня документов, необходимых для принятия решения о предоставлении льготы по уплате страховых взносов, не обозначает, что право на льготу является безусловным и перечень документов для реализации этого права может являться произвольным.

Как указывалось выше, в силу подпункта 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Принимая во внимание, что в период с 01.04.2017 по 13.03.2025 ФИО1, статусом лица, занятого уходом за инвалидом ФИО3, в том смысле, который придает этому понятию п. 6 ч. 1 ст. 12 Федерального закона "О страховых пенсиях", не обладала, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для освобождения ФИО1 от уплаты страховых взносов.

Последующие действия налогового органа по выставлению требований об уплате страховых взносов, принятию решений по их взысканию согласуются с предписаниями норм ст. ст. 46, 47, 69, 70 НК РФ, прав и законных интересов административного истца не нарушают.

Руководствуясь ст.ст. 175 – 180 КАС Российской Федерации, суд

решил:

ФИО1 в удовлетворении административных исковых требований к УФНС России по Белгородской области о признании незаконным действия, обязании устранить допущенные нарушения отказать. 

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Белгородский областной суд в течение месяца со дня изготовления решения в окончательной форме через Октябрьский районный суд города Белгорода.

Мотивированный текст решения изготовлен 01.09.2025.

Судья Р.Л. Гладченко