50RS0005-01-2020-002326-12

г.Дмитров Дело 2а-1999\20 

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

14 июля 2020 года Дмитровский городской суд Московской области в составе: 

председательствующего федерального судьи Черкашиной О.А., 

при секретаре Стародубцевой Е.А., 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 ФИО7 к Инспекции Федеральной налоговой службы по 

<

адрес> об оспаривании расчета налога, 

с участием представителя административного ответчика Инспекции Федеральной налоговой службы по 

<

адрес> по доверенности № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО4 (диплом 137724 09301112), 

УСТАНОВИЛ:

Административный истец ФИО1 обратилась в суд с административным иском к административному ответчику Инспекции Федеральной налоговой службы по 

<

адрес> об оспаривании расчета налога, считая незаконным начисление ей, как собственнику объектов недвижимого имущества, имущественного и земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ.

Требования мотивированы тем, что административный истец является собственником земельного участка площадью 

<

данные изъяты>. по адресу: 

<

адрес> на основании договора купли-продажи земельного участка с недостроенным домом от ДД.ММ.ГГГГ.

В ДД.ММ.ГГГГ административным истцом получены налоговые уведомления об оплате имущественного налога на недостроенный жилой дом за 

<

данные изъяты> руб. с применением налоговой ставки 

<

данные изъяты>, с указание коэффициента налогового периода 

<

данные изъяты>.

С указанным расчетом административный истец не согласен, полагая, что налоговая ставка должна исчисляться из расчета 

<

данные изъяты> является первым налоговым периодом для истца, в связи с чем коэффициент налогового периода за ДД.ММ.ГГГГ должен составлять 

<

данные изъяты>.

Также в 2019 году административным истцом получены налоговые уведомления об оплате земельного налога за 

<

данные изъяты>.

Земельный налог исчислен с применением ставки 

<

данные изъяты>, с чем административный истец также не согласен, полгая верным применение ставки 

<

данные изъяты>.

Заявления о перерасчете имущественного и земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ. оставлены без удовлетворения.

В судебное заседание административный истец ФИО1 не явилась, извещена, просит о рассмотрении дела в ее отсутствие.

С учетом положений ч.6 ст. 226 КАС РФ суд полагает возможным рассматривать дело в отсутствие административного истца.

Представитель административного ответчика Инспекции Федеральной налоговой службы по 

<

адрес> по доверенности № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО4 (диплом 137724 09301112) в судебное заседание явился, с административным иском не согласилась.

Представлены письменные пояснения и возражения на иск.

Представитель заинтересованного лица Управления ФНС по 

<

адрес> в судебное заседание не явился, извещен.

Суд, исследовав представленные доказательства, приходит к следующему.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от ДД.ММ.ГГГГ N 20-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Налоговое законодательство, в подпункте 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ конкретизируя данный принцип, указывает, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, и разделяет указанный принцип дополнительно на составные части: обязанность уплачивать налог в полном объеме; обязанность своевременно уплачивать налоги; обязанность уплачивать налоги в установленном порядке.

По общему правилу, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ).

Однако в ряде случаев (при уплате, в том числе земельного налога, налога на имущество физических лиц налогоплательщиком - физическим лицом) обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган.

В соответствии подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны: уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со статьей 15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) земельный налог и налог на имущество физических лиц относятся к местным налогам.

Земельный налог и налог на имущество физических лиц являются одними из основных источников формирования доходной базы местных бюджетов, средства от уплаты которых направляются на решение социально-экономических задач, стоящих перед органами местного самоуправления.

На основании пункта 1 статей 387 и 399 Кодекса земельный налог и налог на имущество физических лиц соответственно устанавливаются Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), вводятся в действие и прекращают действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и обязательны к уплате на территориях этих муниципальных образований и указанных субъектов Российской Федерации.

Судом установлено, что административный истец ФИО1 является собственником земельного участка площадью 

<

данные изъяты> по адресу: 

<

адрес> а также недостроенного жилого дома, назначение: объект незавершенного строительства, площадь застройки 

<

данные изъяты> степень готовности 

<

данные изъяты> по адресу: 

<

адрес> на основании договора купли-продажи земельного участка с недостроенным домом от ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 29-34, 36).

В ДД.ММ.ГГГГ административным истцом получены налоговые уведомления об оплате имущественного налога на недостроенный жилой дом за 

<

данные изъяты>. с применением налоговой ставки 

<

данные изъяты> с указание коэффициента налогового периода 

<

данные изъяты>

С указанным расчетом административный истец не согласен, полагая, что налоговая ставка должна исчисляться из расчета 0

<

данные изъяты> является первым налоговым периодом для истца, в связи с чем коэффициент налогового периода за ДД.ММ.ГГГГ год должен составлять 

<

данные изъяты>.

Также в 2019 году административным истцом получены налоговые уведомления об оплате земельного налога за 

<

данные изъяты>.

Земельный налог исчислен с применением ставки 

<

данные изъяты> с чем административный истец также не согласен, полагая верным применение 

<

данные изъяты>

Заявления о перерасчете имущественного и земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ оставлены без удовлетворения, что послужило поводом для обращения в суд с настоящим административным иском.

Что касается требований административного истца относительно перерасчета имущественного налога за ДД.ММ.ГГГГ., суд приходит к следующему.

Принадлежащие административному истцу объекты недвижимого имущества расположены на территории Дмитровского городского округа, территориально относятся к сельскому поселению Костинское.

Согласно ранее действовавшему Закону Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" объекты незавершенного строительства не являлись объектами налогообложения по налогу на имущество физических лиц.

С ДД.ММ.ГГГГ порядок исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц на территории Российской Федерации регулируется гл. 32 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 НК РФ.

Подпунктом 5 п. 1 ст. 401 НК РФ в перечень объектов налогообложения включен объект незавершенного строительства.

В соответствии с положениями ст. 407 НК РФ от уплаты налога на имущество физических лиц освобождены, в том числе пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством. 

К видам объектов налогообложения, в отношении которых предоставляется льгота по налогу на имущество физических лиц, относится: квартира или комната; жилой дом; помещение или сооружение, указанные в пп. 14 п. 1 ст. 407 НК РФ; хозяйственное строение или сооружение, указанные в пп. 15 п. 1 ст. 407 НК РФ; гараж или машино-место.

В силу п. п. 1 и 2 ст. 408 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со ст. 85 НК РФ, в т.ч. полученных от органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество в Едином государственном реестре недвижимости.

Право собственности на недвижимое имущество подлежит государственной регистрации в порядке, установленном Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (далее - Федеральный закон N 218-ФЗ), возникает (изменяется, прекращается) у физического лица с момента такой государственной регистрации (за исключением случаев возникновения (изменения, прекращения) права в силу закона).

При этом государственная регистрация прав на недвижимое имущество является юридическим актом признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества. Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права (части 3, 5 статьи 1 Федерального закона N 218-ФЗ).

Также суд учитывает, что начисление налога на имущество физических лиц произведено с учетом данных ЕГРН относительно объектов недвижимого имущества, принадлежащих административному истцу.

При этом пп. 1 п. 2 ст. 406 НК РФ устанавливает, что в случае определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения налоговые ставки устанавливаются в размерах, не превышающих 0,1 процента в отношении, в частности, объектов незавершенного строительства, в случае если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом.

Согласно данным ЕГРН, административному истцу на праве собственности принадлежит объект недвижимого имущества: сооружение (объект незавершенного строительства) с кадастровым номером 50:04:0000000:7863. 

Так, согласно положениям Приказ Минземстроя РФ от ДД.ММ.ГГГГ N 37 (ред. от ДД.ММ.ГГГГ) "Об утверждении Инструкции о проведении учета жилищного фонда в Российской Федерации" строением признается отдельно построенное здание, дом, состоящее из одной или нескольких частей, как единое целое, а также служебные строения.

С учетом положений Федерального закона т ДД.ММ.ГГГГ N 384-ФЗ (ред. от ДД.ММ.ГГГГ) "Технический регламент о безопасности зданий и сооружений" сооружение – результат строительства, представляющий собой объемную, плоскостную или линейную строительную систему, имеющую наземную, надземную и (или) подземную части, состоящую из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих строительных конструкций и предназначенную для выполнения производственных процессов различного вида, хранения продукции, временного пребывания людей, перемещения людей и грузов. 

В соответствии с п.10 ст. 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации объект капитального строительства - здание, строение, сооружение, объекты, строительство которых не завершено (далее - объекты незавершенного строительства), за исключением некапитальных строений, сооружений и неотделимых улучшений земельного участка (замощение, покрытие и другие).

Объекты, предусмотренные подп.15 п.1 ст. 407 НК РФ представляют собой результат завершенного строительства.

Таким образом, в отношении объектов незавершенного строительства льготы по налогу на имущество физических лиц главой 32 НК РФ не предусмотрены. 

В этой связи суд приходит к выводу о том, что применение административным ответчиком 

<

данные изъяты>, как для прочих объектов налогообложения при расчете налога на имущество физических лиц с учетом решения Совета депутатов сельского поселения Костинское от ДД.ММ.ГГГГ №, является правомерным.

Что касается утверждений административного истца относительно неправомерного применения понижающих коэффициентов 

<

данные изъяты>, соответственно, и необходимости применения коэффициента ДД.ММ.ГГГГ, соответственно, суд приходит к следующему.

В целях недопущения резкого роста налоговой нагрузки в связи с введением налога исходя из кадастровой стоимости по сравнению с уровнем налоговых обязательств за предыдущий налоговый период п. 8 ст. 408 НК РФ предусмотрены понижающие коэффициенты, применяемые в течение первых трех налоговых периодов применения кадастровой стоимости.

В соответствии с п. 8 ст. 406 НК РФ сумма налога за первые три налоговых периода с начала применения порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения исчисляется с учетом положений пункта 9 настоящей статьи по следующей формуле:

Н = (Н1 - Н2) x К + Н2,

где Н - сумма налога, подлежащая уплате. В случае прекращения у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на указанный объект налогообложения, возникновения (прекращения) права на налоговую льготу, изменения доли в праве общей собственности на объект налогообложения исчисление суммы налога (Н) производится с учетом положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи;

Н1 - сумма налога, исчисленная в порядке, предусмотренном пунктом 1 настоящей статьи, исходя из налоговой базы, определенной в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса, без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи;

Н2 - сумма налога, исчисленная исходя из соответствующей инвентаризационной стоимости объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи) за последний налоговый период определения налоговой базы в соответствии со статьей 404 настоящего Кодекса, либо сумма налога на имущество физических лиц, исчисленная за ДД.ММ.ГГГГ в соответствии с Законом Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" и приходящаяся на указанный объект налогообложения, в случае применения порядка исчисления налога в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса начиная с ДД.ММ.ГГГГ;

К - коэффициент, равный:

0,2 - применительно к первому налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса;

0,4 - применительно ко второму налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса;

0,6 - применительно к третьему налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса.

На территории 

<

адрес> применение кадастровой стоимости при исчислении указанного налога началось с налогового периода 2015 года.

Так, в соответствии с Законом Московской области № 126\2014-ОЗ от 18 октября 2014 года порядок определения налоговой базы по указанному налогу исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения установлен с 01 января 2015 года.

При расчете налога на имущество физических лиц за налоговый период 2015 года предусмотрено применение понижающего коэффициента 0,2 к сумме налога, исчисленного к уплате для всех объектов, за исключением объектов недвижимости, включенных органом власти субъекта Российской Федерации в перечень в соответствии со ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (объекты административно-торгового назначения, общественного питания, бытового обслуживания). 

Суд приходит к выводу о том, что расчет взыскиваемой с налогоплательщика суммы налога на имущество физических лиц соответствует вышеприведенным требованиям налогового законодательства, основан на данных о кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, учитывает установленные для них ставки налога, коэффициенты к налоговым периодам и срокам владения, является математически верным.

Что касается утверждений административного истца относительно неправомерного исчисления земельного налога, то суд приходит к следующему.

Как отмечалось выше, административный истец является пенсионером собственником земельного участка с кадастровым номером 50:04:0120522:74 площадью 1 860 кв.м. по адресу: 

<

адрес>, 74 (л.д. 36).

Статьей 395 НК РФ установлен перечень категорий налогоплательщиков, освобождаемых от уплаты земельного налога. Такая категория налогоплательщиков как пенсионеры в данный перечень не включена.

Вместе с тем, в соответствии с п.2 ст.387 НК РФ представительным органам муниципальных образований предоставлено право самостоятельно устанавливать дополнительные налоговые льготы по земельному налогу, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой земельным налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Подпунктом 7 п.1 ст.1 Земельного кодекса РФ закреплен принцип платности землепользования.

Одной из форм платы за использование земли является земельный налог. 

Обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах. 

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах или досрочно, причем налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом (пункт 1 статьи 388 Налогового кодекса РФ).

Согласно статье 387 НК РФ земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии со ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 391 Налогового кодекса РФ).

Объектом налогообложения признается расположенная в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) иные объекты недвижимости, права на которые зарегистрированы в ЕГРН (статья 401 Налогового кодекса РФ).

Налоговым периодом признается календарный год (статья 405 Налогового кодекса РФ).

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений пункта 5 настоящей статьи.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

В соответствии с п. 8 ч. 5 ст. 391 НК РФ налоговая база уменьшается на величину кадастровой стоимости 600 кв.м. площади земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении налогоплательщиков, относящихся к категории пенсионеров, получающих пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством, а также лиц, достигших возраста 60 и 55 лет (соответственно мужчины и женщины), которым в соответствии с законодательством Российской Федерации выплачивается ежемесячное пожизненное содержание.

Начиная с 2018 года для пенсионеров предусмотрен налоговый вычет в размере необлагаемой земельным налогом кадастровой стоимости 600 кв. м одного участка. 

Данный налоговый вычет предоставляется автоматически на основании сведений ПФР или по соответствующему заявлению пенсионера, поданному в любой налоговый орган. Иные льготы, в том числе полное освобождение от уплаты налога, могут быть предоставлены на муниципальном уровне.

Изменения, внесенные в указанный пункт, применяются к порядку исчисления земельного налога за налоговые периоды с 2017 года.

Если его площадь больше 600 кв.м., то в отношении оставшейся части исчисляется налог. 

Из приложенных к административному иску налоговых уведомлений относительно исчисления земельного налога за указанный участок следует, что налоговый вычет (в виде необлагаемой налогом суммы) в соответствии с п. 8 ч. 5 ст. 391 НК РФ налогоплательщику предоставляется.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что применение административным ответчиком ставки земельного налога в размере 0,3% от кадастровой стоимости земельного участка (с учетом уменьшения налоговой базы на величину кадастровой стоимости 600 кв.м. общей площади земельного участка) согласно решению Совета депутатов сельского поселения Костинское от ДД.ММ.ГГГГ №, является правомерным.

При обстоятельствах изложенных выше, суд приходит к выводу о том, что правовые основания для перерасчета налога на имущество физических лиц и земельного налога отсутствуют, ввиду чего в удовлетворении административного иска надлежит отказать.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.62,175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного иска ФИО1 ФИО8 к Инспекции Федеральной налоговой службы по 

<

адрес> об оспаривании расчета налога, - ОТКАЗАТЬ.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Московский областной суд через Дмитровский городской суд 

<

адрес> в течение месяца.

Федеральный судья Черкашина О.А.