Дело № 2а-3457/2018

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

08 октября 2018 года г. Чебоксары

Ленинский районный суд города Чебоксары в составе председательствующего судьи Сидоровой И. Н., при секретаре судебного заседания Краснове Н. В., с участием представителя административного истца ИФНС России по г.Чебоксары ФИО1, административного ответчика ФИО2, 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Инспекции Федеральной налоговой службы России по г.Чебоксары к ФИО2 о взыскании задолженности по уплате налога на доходы физических лиц, пени, 

установил:

Инспекция Федеральной налоговой службы России по г. Чебоксары обратилась в суд с административным иском к ФИО2 о взыскании задолженности по уплате налога на доходы физических лиц, пени. В обоснование требований указано, что ФИО2 является плательщиком налога на доходы физических лиц. 28 июля 2016 года им представлен расчет авансовых платежей по декларации 3-НДФЛ за 2016 год, в соответствии с которым сумма авансовых платежей по сроку уплаты 17 октября 2016 года составляет ------ руб., по сроку уплаты до 16 января 2017 года – ------ руб.; 02 мая 2017 года представлена декларация по налогу на доходы физических лиц за 2016 год, согласно которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, начислена в размере ------ руб. В соответствии со ст. 75 Налогового кодекса РФ ФИО2 на сумму недоимки по налогу на доходы физических лиц, уплачиваемых в соответствии со ст. 227 Налогового кодекса РФ, за 2016 год, не уплаченную в срок, начислены пени в общем размере ------ руб. Для добровольной уплаты задолженности по НДФЛ и пени по НДФЛ налоговым органом в адрес налогоплательщика направлены требования: 28 июля 2017 года – требование от 27 июля 2017 года № ----- об уплате задолженности по НДФЛ за 2016 год в размере ------ руб., по пени по НДФЛ за период с 26 мая 2017 года по 27 июля 2017 года в размере ------ руб. со сроком уплаты не позднее 16 августа 2017 года; 12 сентября 2017 года - требование от 31 августа 2017 года № ----- об уплате задолженности по пени по НДФЛ за период с 28 июля 2017 года по 31 июля 2017 года в размере ------ руб. со сроком уплаты не позднее 22 сентября 2017 года; 27 ноября 2017 года - требование от 24 ноября 2017 года № ----- об уплате задолженности по пени по НДФЛ за период с 01 августа 2017 года по 31 октября 2017 года в размере ------ руб. со сроком уплаты не позднее 15 декабря 2017 года. В установленные в требованиях сроки сумма задолженности по НДФЛ в общем размере ------ руб. в бюджет не перечислена. Инспекция обратилась к мировому судье судебного участка № 1 Ленинского района г.Чебоксары с заявлением о выдаче судебного приказа, 07 марта 2018г. вынесен судебный приказ, который 26 марта 2018 г. отменен по заявлению ответчика. Административный истец, со ссылкой на ст.ст. 31, 48 Налогового кодекса РФ, ст. ст. 4, 22, 125, 286, 287 КАС РФ, просит взыскать с ответчика задолженность по уплате налога на доходы физических лиц, пени в общем размере 59 622,63 руб., в том числе по налогу на доходы физических лиц, уплачиваемого в соответствии со ст. 227 Налогового кодекса РФ, - 56 290 руб., по пени по НДФЛ за период с 26 мая 2017 года по 31 октября 2017 года в размере 3332,63 руб.

В ходе судебного заседания представитель административного истца ФИО1 требования поддержала в полном объеме, повторно привела суду. 

Административный ответчик ФИО2 требования административного иска не признал по доводам, изложенным в письменных возражениях на иск, указал на пропуск административным истцом сроков предъявления требований в отсутствие уважительных причин для его восстановления, как бесспорное основание для отказа в удовлетворении административного иска. 

Суд, изучив материалы административного дела, выслушав участвующих в деле лиц, приходит к следующему.

Согласно ч. 1 ст. 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

В силу п. 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно ст. 227 Налогового кодекса РФ налогоплательщики (физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности; нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности) самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 48 Налогового кодекса РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд. Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Как регламентировано в п. 2 ст. 48 Налогового кодекса РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (абз. 4 п. 2 ст. 48 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 48 Налогового кодекса РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Анализ взаимосвязанных положений пунктов 1 - 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов.

В силу части 6 статьи 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Положениями статьи 286 КАС РФ предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций. Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Из материалов дела усматривается, что административный ответчик ФИО2 является плательщиком налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в соответствии со ст. 227 Налогового кодекса РФ.

У ответчика возникла задолженность за несвоевременную уплату обязательных платежей по уплате налога на доходы физических лиц, пени в общем размере 59 622,63 руб., в том числе по налогу на доходы физических лиц - 56 290 руб., по пени по налогу на доходы физических лиц за период с 26 мая 2017 года по 31 октября 2017 года в размере 3332,63 руб.

Инспекцией ФНС России по г. Чебоксары в адрес налогоплательщика были направлены требования от 27 июля 2017 года № ----- об уплате задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2016 год в размере ------ руб., по пени по налогу на доходы физических лиц за период с 26 мая 2017 года по 27 июля 2017 года в размере ------ руб. - сроком уплаты не позднее 16 августа 2017 года; требование от 31 августа 2017 года № ----- об уплате задолженности по пени по налогу на доходы физических лиц за период с 28 июля 2017 года по 31 июля 2017 года в размере ------ руб. со сроком уплаты не позднее 22 сентября 2017 года; требование от 24 ноября 2017 года № ----- об уплате задолженности по пени по налогу на доходы физических лиц за период с 01 августа 2017 года по 31 октября 2017 года в размере ------ руб. со сроком уплаты не позднее 15 декабря 2017 года.

С учетом приведенных правовых норм, исходя из того, что налоговым органом изначально направлено требование об уплате налога на доходы физических лиц в сумме, превышающей 3000 руб., а требование о взыскании обязательных платежей и санкций, о которых заявлен административный иск, содержало срок исполнения не позднее 16 августа 2017 года, срок обращения в суд с требованием о взыскании налоговой задолженности истекал 16 февраля 2018 года. Пени, исходя из положений ст. 72 и ст. 75 Налогового кодекса РФ, являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, с истечением срока взыскания задолженности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному. Исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика помимо обязанности по уплате налога и способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. В случае нарушения срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут выступать в качестве способа обеспечения исполнения обязанности по его уплате, их начисление и взыскание при таких обстоятельствах будут противоречить положениям Налогового кодекса РФ.

Из материалов истребованного судом дела мирового судьи судебного участка № 1 Ленинского района г. Чебоксары следует, что заявление ИФНС России по г. Чебоксары о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 вышеуказанной задолженности по налогу на доходы физических лиц и пени поступило мировому судье на рассмотрение 07 марта 2018 г. (исх. от 26 февраля 2018 года), то есть за пределами установленного законом срока. 

Следовательно, обращение в суд с указанными требованиями произведено за пределами срока, предусмотренного п. 2 ст. 48 Налогового кодекса РФ. Доказательств обращения к мировому судье в предусмотренный законом шестимесячный срок административным истцом не представлено. 

Однако, при указанных обстоятельствах мировым судьей вынесен судебный приказ о взыскании налоговой задолженности. В связи с поступившими возражениями должника судебный приказ отменен 26 марта 2018 г. С административным иском истец обратился 31 июля 2018г.

Поскольку первоначальный срок обращения в суд налоговым органом пропущен, вынесение 07 марта 2018 года мировым судьей судебного приказа о взыскании задолженности по налогу, пеней и дальнейшая его отмена и последующее обращение налогового органа с административным иском в суд правового значения не имеет.

Конституционным Судом Российской Федерации в Определении от 22 марта 2012 года №479-О-О указано, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может.

Своевременность предъявления требований зависела исключительно от волеизъявления административного истца, наличия у него реальной возможности действий и не была обусловлена причинами объективного характера, препятствовавшими или исключавшими реализацию им права на судебную защиту в срок, установленный законом. Доводов о необходимости его восстановления административным истцом не приведено. Доказательств, свидетельствующих о наличии обстоятельств, препятствующих своевременному обращению в суд за защитой нарушенного права, административным истцом не представлено и не приведено, в связи с чем не имеется оснований полагать, что срок пропущен по уважительной причине, тогда как в соответствии со ст. 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом. 

В соответствии с ч. 8 ст. 219 КАС РФ пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

На основании изложенного, в связи с пропуском Инспекцией Федеральной налоговой службы России по г.Чебоксары процессуального срока обращения в суд с требованием о взыскании с ФИО2 задолженности по уплате налога на доходы физических лиц, пени, в удовлетворении иска следует отказать. После истечения срока взыскания задолженности по налогу пени, в свою очередь, не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

В соответствии с ч. 5 ст. 180 КАС РФ в случае отказа в удовлетворении административного иска в связи с пропуском срока обращения в суд без уважительной причины и невозможностью восстановить пропущенный срок в предусмотренных настоящим Кодексом случаях в мотивировочной части решения суда может быть указано только на установление судом данных обстоятельств.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, 

решил:

В удовлетворении административного иска Инспекции Федеральной налоговой службы России по г.Чебоксары к ФИО2 о взыскании задолженности по уплате налога на доходы физических лиц в размере 56 290 руб., пени по налогу на доходы физических лиц за период с 26 мая 2017 года по 31 октября 2017 года в размере 3 332, 63 руб. отказать.

На решение суда может быть подана апелляционная жалоба в Верховный Суд Чувашской Республики в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме через Ленинский районный суд города Чебоксары.

Председательствующий судья И.Н. Сидорова

Мотивированное решение составлено 13 сентября 2018 г.